#直#接原料及人工成本分析(九)

1、制造成本直接原料及人工成本分析（一）直接原料成本分析 一般制造業(yè)，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有幾個(gè)要點(diǎn)。1. 需要掌握的分析標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用 的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞， 在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。 如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高， 和同行沒有 辦法競爭， 這時(shí)就需要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上做一些修改， 針對消費(fèi)者的需求， 決定產(chǎn) 品的結(jié)構(gòu)和技術(shù)規(guī)范。審查材料使用量及損耗率是否正常；確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；逐項(xiàng)或抽樣查對采購記錄等憑證，審定材料每單位合理成本； 依據(jù)基準(zhǔn)日材料成本或單價(jià)，審定當(dāng)前各項(xiàng)材料成本或單價(jià)漲跌是否合 理；參考過去采購價(jià)

2、格、市場行情或同業(yè)采購價(jià)格，確認(rèn)合理的價(jià)格； 有無數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。2. 材料用量差異分析 材料成本與原來預(yù)算之間有差異，第一個(gè)可能是存在量的差異。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整； 有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致， 例如生產(chǎn)出來的耗用量比 原來設(shè)計(jì)的偏高， 或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒有考慮制作過程中的實(shí)際困難， 標(biāo) 準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異所用機(jī)器或工具變更，或其效率增進(jìn)或減退；例如所用的機(jī)器、工具等有變更，都有可能增加原料的損耗。材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合；溢領(lǐng)材料，未予退庫；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上， 控管得不是

3、很好， 造成成本有很大的偏 差。操作疏忽或生疏，廢料超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。3. 材料價(jià)格差異分析當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后， 接下來就是它的價(jià)格。 有時(shí)材料的價(jià)格 會(huì)受到以下因素的制約而產(chǎn)生價(jià)格差異。材料市價(jià)波動(dòng)，市價(jià)往往和事先所建立的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算有一些差距；為求低價(jià)，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格采購；承接非計(jì)劃內(nèi)的訂單，緊急購料，價(jià)格和運(yùn)費(fèi)均較貴；有時(shí)企業(yè)會(huì)有一些緊急訂單， 緊急購料會(huì)增加成本， 或者有時(shí)候會(huì)因?yàn)槿蹦?一種材料，用比較差或更好的材料來做替代品，這些都會(huì)產(chǎn)生價(jià)格的差異。采購人員適逢低價(jià)大量購料；缺乏某種或某等級材料，使用替代品。4. 控制直接原料數(shù)量對直接原料數(shù)量的控制，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：要有健全的材

4、料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉庫領(lǐng)多少料， 就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。建立標(biāo)準(zhǔn)耗用率產(chǎn)品在制造過程中會(huì)有一些正常的損耗， 所以在計(jì)算量的時(shí)候， 要把損耗率考慮進(jìn)去。【案例】有一家美資公司在臺灣專門生產(chǎn)硬盤。 由于做硬盤損耗率大， 為了減少磁頭 的損耗，該公司特地從美國總公司找了一個(gè)流水線的班長。這位班長到臺灣挑工人， 當(dāng)時(shí)她要找的工人標(biāo)準(zhǔn)是， 剛念完小學(xué)， 書念得不 多，視力很好。這個(gè)班長在現(xiàn)場挑工人，親自看對方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀 的工人招進(jìn)來之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。建立完善的領(lǐng)料、退料流程 為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。控制周轉(zhuǎn)率正常

5、情況下，存貨越高，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也越高。定期盤存有時(shí)賬上的數(shù)字和倉庫實(shí)際放置的有出入， 本來以為賬上有， 臨去領(lǐng)料時(shí)才 發(fā)現(xiàn)沒有，就產(chǎn)生緊急采購，造成買的料很貴。定期清理呆滯料該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。避免斷料5. 如何控制直接原料價(jià)格對原料價(jià)格的控制，有以下兩種不同的做法：事前控制設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表， 如果原料比過去貴， 要有原因分析， 是匯率上升的關(guān)系還是其他原因，要一一分析出來。如果是買得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒有優(yōu)勢，是不是 比同行便宜，還是一樣【案例】價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表第 聯(lián) 年 月 日品名單位編號供貨商電話原購金額日期新購金額日期增減金額比率（

6、 %）原因分析原料成本制造加工費(fèi)：匯率：評核總經(jīng)理： 采購主管 采購經(jīng)辦： 稽核室： 事后控制在美資企業(yè)，有采購價(jià)格分析，但這是一種事后控制。 它是把實(shí)際上購買的 價(jià)格，到月底會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，做一個(gè) PPV報(bào)表。【案例】PPV采購差價(jià)分析表料號品名數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成實(shí)際價(jià)單位價(jià)差差價(jià)總計(jì)(a)本(b)格(c)(c)-(b) (d)(a)x(d) (e)(1) 小計(jì)(2) 外匯兌換損益(3) 短裝或 超裝損益(4) 總計(jì)以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號，第二個(gè)是評貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn) 成本，在預(yù)算時(shí)也可以寫成目標(biāo)價(jià)格。 用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價(jià)格做比較， 之后得出 單位價(jià)差。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。上面

7、的報(bào)表是美資公司的， 所以涉及到外幣兌換損益， 由于外幣經(jīng)常起伏不 定，支付款項(xiàng)時(shí)，可能外幣已經(jīng)升值，所以必須付的人民幣就會(huì)比以前多，就會(huì) 產(chǎn)生一定損失。另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。所 以有時(shí)這些額外的數(shù)字， 如果事前沒有報(bào)告， 造成價(jià)格差異， 會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì) 發(fā)現(xiàn)，如果想嚴(yán)格控制原料采購成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。例如，按照美國統(tǒng)計(jì)局的分析， 1998 年，美國原料的采購大概占 53%?，F(xiàn)在 估計(jì)達(dá)到 60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來講，原料成本的比例還是最高 的，所以要嚴(yán)格加以控制。(二)直接人工成本分析除了原料成本，直接人工成本是企業(yè)比較大

8、的開支。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。1. 需要掌握的分析標(biāo)準(zhǔn)做直接人工成本分析時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)： 查核人工成本記錄，人員、人數(shù)、時(shí)數(shù)與工資率是否正確？查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級過高，實(shí)數(shù)是多少，有沒 有虛報(bào)等。每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？一項(xiàng)工作， 需要多少人去做， 有一個(gè)計(jì)算公式： 每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)每月生產(chǎn) 量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷ （每日工作時(shí)數(shù)×每月工作日數(shù)） ，特別是對于流水線的產(chǎn)品， 必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來。產(chǎn)品開發(fā)階段與后續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時(shí)是否不同？單位（每小時(shí)）人工成

9、本是否偏高？ 工資上漲幅度的估算是否合理？2. 人工成本差異分析量差與價(jià)差【案例】某企業(yè)人工成本差異分析表實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際產(chǎn)量×每單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ×標(biāo)準(zhǔn)工資率24,000hr. × 1024,000 hr. ×12,500 ×2hr. ( 24,000240,0009.5228,000hr. )× 9.5 237,500人工價(jià)格差異人工成本總差異人工數(shù)量差異 12,000 （不利） 2,500 （不利）9,500 （有利）從以上資料可知，實(shí)際的工時(shí)乘上實(shí)際的工資率，總工資是

10、 24 萬，而實(shí)際 的工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率，工資為 22.8 萬。差異發(fā)生在哪里？是實(shí)際的工資率， 人工價(jià)格的差異是 1.2 萬，這是不利的差異。 而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來 比的話，它的差別是在工時(shí)部分，那么它的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)該是 1.25 萬，算下來的 結(jié)果再乘上 2個(gè)小時(shí)，是2.4萬，再乘上工資率 9.5 ，實(shí)際的工時(shí)應(yīng)該是 2.5 萬， 此時(shí)實(shí)際的工資率只有 2.4 萬，所以比標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還節(jié)省了 0.1 萬，產(chǎn)生了有利的 差異。這就可以看出來到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。3. 人工工作時(shí)間差異分析工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語說，熟能生巧。 假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線， 本來他做這個(gè)產(chǎn)品很熟

11、練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于說他過去的經(jīng)驗(yàn)派不上用場。這樣一來，會(huì) 造成整個(gè)工時(shí)比原來多。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。 結(jié)果有的變更對工人來講相當(dāng) 生疏，所以要達(dá)到重新熟練的地步，則需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。機(jī)器故障在上班過程中， 如果電腦發(fā)生故障， 是一件很惱人的事情， 尤其是正在趕制 文件或處理事情的時(shí)候。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評。所以機(jī)器故障是一個(gè)很大的問題送料遲誤 另外，延遲送料，導(dǎo)致工人被動(dòng)等待，也是造成工作時(shí)間差異的一個(gè)因素。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁 流水線上的工人，一般寧愿做新的產(chǎn)品，也不愿意返工。特別是 IT 產(chǎn)業(yè)， 電腦、手機(jī)賣

12、出去以后，客戶不滿意，退回來修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很 多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。工人對公司政策或領(lǐng)班措施不滿 出于對公司或上司的不滿， 有的工人會(huì)故意消極怠工， 本該趕著能做完的工 作遲遲不能完成， 延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。4. 人工工資率差異分析 每個(gè)國家都有最低工資率的規(guī)定， 所以不能故意把工資率一直往下壓。 造成 人工工資率差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異 很多企業(yè)，同崗卻不同酬， 有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔恪?一個(gè)很簡單的工作， 找一個(gè)工資比較高的人來做，自然會(huì)造成人工的差異。另外，因?yàn)榧影嗟囊蛩?，整體

13、的工資會(huì)突然變化?；蛘邽榱送瓿晒ぷ?，找些 臨時(shí)工來幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改 工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績等原因有相應(yīng)的調(diào)整， 可是有的企業(yè)多年的工資標(biāo) 準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異。工資計(jì)算方法變更 （ 例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制 ）企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會(huì)變動(dòng)。工人類別或工資率與所任工作不配合季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整 緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量， 同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的 上升。5. 直接人工成本的控制 有效地控制直接人工成本，主要有以下幾種方法：建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。 也就是說要生產(chǎn)產(chǎn)品， 應(yīng)

14、該用流水線上多少作 業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)?！景咐勘?1 年度人力需求（ 1）年度人力需求表（ 1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)191920212121A系列產(chǎn) 品生產(chǎn) 計(jì)劃3.4413,00014,00013,00015,00015,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)()314338298328328328B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃4.0002002,1003,400 4,800 6,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)()065686122155總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,20015,10018,40019,80021,100總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)()3143443544144504

15、83今年底實(shí)際人數(shù)285調(diào)整前新增人數(shù)293010603633人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)301057()0( )0生產(chǎn)線人數(shù)314344354411411411返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人324354364421421421數(shù)()表 2 年度人力需求（ 2）年度人力需求 表（2）7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)212319192121A系列 產(chǎn)品生 產(chǎn) 計(jì)劃13,00012,00010,0008,000 8,000 8,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)（）284239241193175175B系列5,0008,900 10,10012,10014,00015,000產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)()

16、127206284340356381總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃18,00020,90020,10020,10022,00023,000總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)()411445525533531556去年底實(shí)際人數(shù)調(diào)整前新增人數(shù)-7234808-225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)034806025生產(chǎn)線人數(shù)411445525531531556返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人421455535541541566數(shù)備注:( ) 標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)等于生產(chǎn)量乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)除以工作天數(shù)除以每天 7.5 工時(shí)( ) 五月及六月生產(chǎn)線必須加班( ) 新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程建立計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù) (Head Count)每個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)人

17、工數(shù) (每個(gè)月的生產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) ÷每天的作業(yè)時(shí)數(shù)× 每個(gè)月的工作日數(shù)。上述案例中該企業(yè) A 系列產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是 3.44 ，它的產(chǎn)量是 1.3 萬，需 要 314 個(gè)人。而生產(chǎn)一個(gè)單位的 B產(chǎn)品，需要 4 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要 6 個(gè)人工。那 么，1 月份，為了生產(chǎn) AB這兩種產(chǎn)品，總共需要 314個(gè)人，可是該企業(yè)現(xiàn)在只 有 285 個(gè)人，短缺 29 個(gè)人，所以再補(bǔ) 29 人?？墒堑?2 月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?344 個(gè)人，但是 1月份只有 314個(gè)人，又短缺 30人，再雇傭 30 個(gè)人，依此類推。然而，直接人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直接人工一直增加，產(chǎn)量也一

18、直 增加。但資料顯示，整個(gè)生產(chǎn)的數(shù)量從 7 月份開始從 2.11 萬臺減少到 1.8 萬臺。 如果按照產(chǎn)量減少直接人工就要減少這樣一個(gè)前提，只能讓直接人工下崗。俗話說，請神容易，送神難。但是有這樣的預(yù)算之后，該企業(yè)在 4 月份，本 應(yīng)補(bǔ) 60個(gè)人，結(jié)果只補(bǔ)了 57個(gè)人，到 5 月份，應(yīng)該補(bǔ) 36個(gè)，但一個(gè)都不補(bǔ)，到 6 月份，要補(bǔ) 33 個(gè)人，又一個(gè)都沒補(bǔ)，這樣到 7 月份，本來要減少 72 個(gè)人， 現(xiàn)在也不用裁減了，因?yàn)樯傺a(bǔ)的數(shù)量剛好是 72 人。靈活運(yùn)用調(diào)班、加班要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠怎么辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方 式?？刂乒べY率，避免工資變化過大提高工作效率提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。加強(qiáng)教育訓(xùn)練 人力是企業(yè)最重要的資本。 一個(gè)企業(yè)要不斷地加強(qiáng)員工的培訓(xùn)， 才能鼓舞員 工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。加強(qiáng)出勤管理 員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證， 如果一個(gè)企業(yè) 員工的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的效益。所以要加強(qiáng)管理。善用外包采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃， 同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成 本，這是很多企業(yè)樂于接受的一種方式。 倚窗 遠(yuǎn)眺，目光目光 盡處必 有一座山， 那影影綽 綽的黛 綠色的影 ，是春天的顏色。周 遭流嵐 升騰，沒露 出那真 實(shí)的面 孔。 面對那流 轉(zhuǎn)的薄