會計制度設(shè)計形考作業(yè)答案

會計制度設(shè)計1-5次形考作業(yè)

知識點1：會計制度設(shè)計的含義與內(nèi)容（第一章）

任務(wù)一：1.會計制度設(shè)計的要點有哪些？

2.怎樣理解會計制度設(shè)計的內(nèi)部控制的導(dǎo)向

性？

答1.（1）、實地調(diào)查方法：實地觀察、崗位訪問、開座談

會

、問卷測試、索要文檔。（2）、分析研究方法：文字說明

法

法、表格法（表格尺寸統(tǒng)一、劃線標(biāo)準(zhǔn)、制作控制）流程圖

（框圖式、符號式）。

業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式：縱式、橫式設(shè)計流程圖時注意的要

點：（1）、注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦

人；（2）、注明憑證、報表名稱和份數(shù)，用流程線反映其傳

遞的流程；（3）、反映業(yè)務(wù)處理幾張個情況記賬情況及憑證

和報表歸檔保持情況。

2.內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之

間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制

度。它是在社會化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理、促

進(jìn)發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的營運效果、

保證財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)

單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個管理職能部門，因此內(nèi)部控制

制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的

內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。

企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，

由于現(xiàn)金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費

和貪污盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行如投資方向、

資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯和舞弊。因此，建立完善

的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全

完整，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行中的差錯和舞弊行為，具有極

為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產(chǎn)處置風(fēng)險，也具

有一定的規(guī)避作用

知識點2：會計制度設(shè)計的程序與方法

任務(wù)一：請調(diào)查某個企業(yè)或者單位，寫出該企業(yè)設(shè)計會計制度

采用的方法。

此次我調(diào)查的對象是XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，該單位屬于縣財政局直屬

單位，駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)二級單位，該單位實行收付實現(xiàn)制度。該單位設(shè)

置財政總預(yù)算會計，單位核算會計，自己結(jié)算會計，專項資金

管理以及國有資產(chǎn)管理，農(nóng)村財務(wù)管理，財務(wù)收支監(jiān)督稽核等

業(yè)務(wù)崗位。

知識點1:貨幣資金（第四章）

任務(wù)一：A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相

關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本年度6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金

清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)

過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時考慮

到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊,

現(xiàn)金溢余部分自己暫時收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時

會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢

查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)

節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企

業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行的實有數(shù)，而且每次做完此項

工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司

應(yīng)設(shè)計怎樣的貨幣資金管理制度。

答：1、出納對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財務(wù)主管履

行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為

出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會計賬務(wù)處理方

式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)

現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于007年6

月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情

況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是

否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)

長款也應(yīng)當(dāng)提請財務(wù)主管實施清查手續(xù)，無法查明原因的情況

下，應(yīng)按照規(guī)定如實進(jìn)行長款的會計處理。

2、出納員對以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因為未達(dá)賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)

結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)

象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項余額調(diào)節(jié)表以后，會驗證企業(yè)

與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項在下個月隨著相關(guān)銀行

結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動平

衡，因此，會計對這部分未達(dá)賬項不能在未達(dá)賬項的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,

在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項提前登

記入帳，否則，會在下個月有關(guān)上個月的未達(dá)賬項的銀行結(jié)算

憑證傳到財務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯。

3、該公司應(yīng)從以下幾個方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如

下：

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生

存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的

行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管

理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合

法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管

理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目

標(biāo)有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保

企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的

完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)

“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合

法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手

續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便

其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)

境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素

的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或

實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)

境主要包括以下因素。

(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)

境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下,

管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道

德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理

決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席

會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)

節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的

工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效，比如，空白支

票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性

不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由

此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動,

內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及

時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣

影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、

管理控一甸1玄法'授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等一。要加強(qiáng)企

業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計

1,貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍

包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發(fā)

生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢

查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，

或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。

其控制方法一般有以下幾種：

(1)發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、

收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是

否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手

段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種

發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉

及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)

等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計增加了難度，如企業(yè)違

規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐

飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或

五號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)

其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類

發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)

定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對

賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在

性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

(3)物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定

律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以

確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用

于生產(chǎn)、加工行業(yè)……(4)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根

據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方

法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運輸可以按臺

班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與

對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違

法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是

否真實的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收

賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍

包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)

的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資

金安全性控制方法一般有以下幾種：

(1)賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定

期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控

制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間

分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比

定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強(qiáng)，會給貨幣

資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓

力。

(2)庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每

日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某

一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。

利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨

幣資金短缺的企業(yè)。

(3)實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確

保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)

金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將

導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。

同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施,

以確保貨幣資金實物安全。

知識點4.固定資產(chǎn)

1.A公司于2009年4月購入的一臺設(shè)備，2014年12月31日

賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備

50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終

止使用。A公司對其全額計提了減值準(zhǔn)備，并將計提的減值

準(zhǔn)備100萬元計入了當(dāng)期損益。

分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由

你好，這個是不正確的，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是需要比較

固定資產(chǎn)賬面價值和其可收回金額，設(shè)備停止使用不代表其可

收回金額為0

知識點1:生產(chǎn)活動與成本核算（第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算

系統(tǒng)設(shè)計）

任務(wù)1:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人

員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準(zhǔn)則與成本

核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進(jìn)行的，主要是

會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)

成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并

說明理由。

答：不認(rèn)同此種說法。因為：（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則并不是與成本核

算完全無關(guān)，成本核算也不僅僅是依賴會計實踐進(jìn)行的。產(chǎn)品

生產(chǎn)意味著資產(chǎn)消耗，因此資產(chǎn)價值與成本費用間具有一定的

等量關(guān)系，資產(chǎn)的賬面價值決定著成本費用水平。（2）《企業(yè)會

計準(zhǔn)則第1號一存貨》第五條、第六條、第七條與第八條對產(chǎn)

品成本核算的具體明細(xì)劃分進(jìn)行了規(guī)范，就形成了實踐中的直

接材料、直接人工、制造費用及廢品損失等成本項目。（3）企業(yè)

對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有較大的設(shè)計權(quán)但并不是完全設(shè)計權(quán)，

因為只要設(shè)計到具體核算，還是要遵循會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的，

比如成本核算的總分類賬戶體系的設(shè)置。

財政部2006年12月4日正式頒布新的《企業(yè)財務(wù)通

則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）

于2007年1月1日起正式實施。新《企業(yè)財務(wù)通則》

第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、

費用管理、研發(fā)費用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、

薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義

務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三

十九條規(guī)定，”企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、

地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費，按照國家有

關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用”。

2007年3月16日頒布于2008年1月1日實

施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007

年11月28日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所

得稅法實施條例》，實施條例自2008年1月1日起與

新企業(yè)所得稅法同步實施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所

得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比

如條例第34條取消了對計稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理

的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得

額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定

不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

知識點2：產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計

任務(wù)一《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)

按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和

其他成本。；第六條“存貨的采購成本，包括購買價款、相

關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購

成本的費用”。對于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里

的“存貨的采購成本”是指什么？是成本核算的一項基礎(chǔ)工作

嗎？

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的

采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險

費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。是成本核算的一項

基礎(chǔ)工作。

知識點2：資本公積（第七章所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計）

任務(wù)1：案例：2010年初，甲公司向乙公司購進(jìn)一批材料，應(yīng)

付購貨款為10萬元，合同約定3個月內(nèi)結(jié)清款項。3個月后，

甲公司因財務(wù)困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)

重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬元購貨款轉(zhuǎn)為對甲

公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為500萬元，凈資產(chǎn)的公

允價值為760萬元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊資本的1%,

年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對該項應(yīng)收

賬款計提了0.5萬元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如

下：

借：應(yīng)付賬款—乙公司100000

貸：實收資

本50000資本公積

——資本溢價50000

要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處？

答：題目分析：甲公司對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在的

錯誤，同時應(yīng)該調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理。

該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個字，沒有

說明具體情況。在上述會計處理分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所

欠的10萬元貨款，實收資本5萬元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊

資本500萬元1%的份額，資本公積5萬元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款

的賬面價值10萬元與甲公司所轉(zhuǎn)1%股權(quán)（注冊資本）5萬元之

間的差額。

關(guān)鍵問題是對甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊資本1%的理解問題。

乙公司的股權(quán)占甲公司注冊資本的1%,實際上有兩層含義：

是表明甲公司500萬元注冊資本中的1%計5萬元為乙公司投入

的股本，即乙公司對甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1%；

二是表明乙公司對甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額，由于甲

公司凈資產(chǎn)為760萬元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬元系

甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點：

一是乙公司以放棄10萬元債權(quán)為代價，僅換取了對甲公司1%

的股權(quán)（5萬元的股本）及總共7.6萬元的凈資產(chǎn)；二是在此

債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬元債權(quán)，而甲公司

收益了2.4萬元。

根據(jù)以上分析，對于甲公司而言，其對乙公司的實收資本應(yīng)計

為5萬元，因重組而由乙公司享有的7.6萬元凈資產(chǎn)超過實收

資本部分的2.6萬元，應(yīng)作為資本溢價，重組差額2.4萬元作

為資本重組利得；對于乙公司而言，其對甲公司擁有的投資額

應(yīng)為7.6萬元，損失為2.4萬元，但由于已預(yù)提0.5萬元壞賬

準(zhǔn)備，對當(dāng)期損益的影響僅是L9萬元。

因此甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款一一乙公

司10萬元貸：實收資本5萬元

資本公積一一資本溢價2.6萬元

營業(yè)外收入一一資本重組利得2.4萬元至此，甲公司不得

不承認(rèn)了對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在的錯誤，同時還

接受對調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理。

知識點5：會計政策變更與前期差錯更正會計制度設(shè)計

任務(wù)一請歸納總結(jié)會計政策變更與前期差錯更正的會計制度

設(shè)計的要點。

請歸納總結(jié)會計政策變更與前期差錯更正的會計制度設(shè)計的要

點。

答：會計政策變更與前期差錯更正的會計處理必須嚴(yán)格遵守

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更

正》，尤其是在相關(guān)會計信息披露方面要做到如下要求：

1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者會計制度要求變更會計政策的,

披露公告應(yīng)包含的內(nèi)容，

披露公告至少包括：①會計政策變更情況概述，包括變更日期、

原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；②會計政策變更

對公司的影響，包括會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更

會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；③董事會

審議會計政策變更情況；④獨立董事意見與監(jiān)事會意見；⑤相

關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)為需要說明的其他事項。

2.企業(yè)自主變更會計政策，應(yīng)在經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后的一定期

間內(nèi)向直接的上級監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交董事會決議并履行信息披露義

務(wù)。

董事會決議及相關(guān)公告至少包括：①會計政策變更等情況概述,

包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；

②會計政策變更等對公司的影響，包括會計政策變更涉及公司

業(yè)務(wù)的范圍，變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的

影響等；③董事會關(guān)于會計政策變更合理性的說明；④獨立董

事意見、監(jiān)事會意見；⑤相關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)為需要說明的其他資

料。如果企業(yè)自主變更會計政策需要股東大會審批的，則還應(yīng)

包括會計師事務(wù)所出具的專項審計報告與關(guān)于股東大會審議的

安排。

3.企業(yè)對出現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)以重大事項臨時報告的方式及

時披露更正后財務(wù)信息，

至少包括：①董事會和管理層對更正事項性質(zhì)及原因的說明；

②更正事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及更正后財務(wù)指

標(biāo)。更正后財務(wù)信息的格式應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)信息披露規(guī)范。③更

正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附

注以及出具審計報告的會計師事務(wù)所名稱；④如果更正后年度

財務(wù)報告被出具了無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段、保留意見、否定

意見、無法表示意見的審計報告，則應(yīng)當(dāng)同時披露審計意見全

文。⑤如果公司對最近一期年度財務(wù)報告進(jìn)行更正，但不能及

時披露更正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及相關(guān)附注，公司應(yīng)就此

更正事項及時刊登“提示性公告”，并應(yīng)當(dāng)在該臨時公告公布

之日起的規(guī)定期間內(nèi)披露經(jīng)審計的更正后年度報告。⑤更正后

未經(jīng)審計的中期財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附注。

知識點1:責(zé)任會計制度設(shè)計概述

任務(wù)一A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個基本

生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間（提供運輸與供水服務(wù)）及一個

行政管理部門，都具有較大獨立性。該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任會計

制度。該企業(yè)聘請的管理咨詢公司的相關(guān)設(shè)計建議：（1）公司

董事長主持組織討論責(zé)任會計制度建立方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體

實施。（2）責(zé)任會計目標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。

（3）公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責(zé)任中心而無須向

上級報告。（4）在確保原有組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責(zé)任會計要

求對企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（5）公司準(zhǔn)備將未來五年規(guī)劃中

預(yù)期再成立的三個分部設(shè)為利潤中心與投資中心。（6）采用投

資報酬率和剩余收益指標(biāo)來考核利潤中心，但投資報酬率指標(biāo)

可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為。（7）責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計

量并定期編制業(yè)績報告。

要求：指出上述設(shè)計建議的實際操作性？哪些設(shè)計建議可能存

在明顯的不足？

（1）從公司治理角度看，董事長負(fù)責(zé)主持董事會工作，通常討論

具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實

施責(zé)任會計制度屬于其職責(zé)范圍。（2）責(zé)任會計與企業(yè)全面質(zhì)

量管理是兩個不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對象及

具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。

⑶責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管

理級次上報。（4）責(zé)任中心的設(shè)置具有一定的靈活性，可以一

定程度地調(diào)整原有組織機(jī)構(gòu)。（5）這樣做理論上可行，但從該

企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，如果考慮設(shè)置利潤中心與責(zé)任中心，意味

著其經(jīng)營會發(fā)生比較大的變化，會由單純的制造發(fā)展為多元化

經(jīng)營。（6）投資報酬率和剩余收益指標(biāo)是用來考核投資中心的。

⑺只要是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報告，可以有獨立的記錄

和計量系統(tǒng)，也可以靠財務(wù)會計系統(tǒng)而得到編制責(zé)任報告所需

信息

知識點3：內(nèi)部結(jié)算制度的設(shè)計（第九章責(zé)任會計制度設(shè)計）

任務(wù)1：青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格按成本（包括稅金）

加上小額利潤制定，由財務(wù)部門和銷售部門共同計算。試分析

這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價格，并分析其優(yōu)缺點。

答：是以選定的成本作為定價基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤

作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，屬于成本加成定價法。成本具有多種定義,

如完全成本