【公司治理視角下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假管理探析案例（定量論文）9000字】

PAGEPAGEII公司治理視角下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假管理分析案例目錄一、康美公司財(cái)務(wù)造假案例概述 1（一）康美公司簡(jiǎn)介 1（二）康美公司財(cái)務(wù)造假事件 1二、康美公司財(cái)務(wù)造假的方式及原因分析 1（一）康美公司財(cái)務(wù)造假途徑分析 11.造假銀行單據(jù),虛增存款 12.偽造及虛增憑證,高估營(yíng)業(yè)收入 43.利用關(guān)聯(lián)方交易，占用貨幣資金 4（二）康美公司財(cái)務(wù)造假原因分析 51.從外部治理因素分析 52.企業(yè)內(nèi)部因素分析 6三、防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的相關(guān)建議和對(duì)策 8（一）外部監(jiān)督方面 81.提高外部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性 82.健全各方面監(jiān)督體系 83.提高違規(guī)成本，加大懲罰力度 8（二）企業(yè)內(nèi)部方面 91.優(yōu)化完善獨(dú)立董事會(huì)制度 92.優(yōu)化完善獨(dú)立監(jiān)事會(huì)制度 93.加強(qiáng)管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 104.優(yōu)化完備內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)人員業(yè)務(wù)能力。 10結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11PAGEPAGE1一、康美公司財(cái)務(wù)造假案例概述（一）康美公司簡(jiǎn)介康美藥業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)康美公司）成立于1997年，并且2001年于上海證券交易所上市。該公司是目前全國(guó)企業(yè)500強(qiáng)，不但是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)最先突破市值的一家醫(yī)藥企業(yè)，也是國(guó)內(nèi)最先用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)布局全中醫(yī)藥的產(chǎn)業(yè)鏈的民營(yíng)企業(yè)。該醫(yī)藥上市公司把中藥飲片與中藥材以及醫(yī)療器械集為一體，其中，化學(xué)原料藥以及生產(chǎn)中藥飲片為主導(dǎo)，打造一個(gè)具備健康、數(shù)據(jù)和服務(wù)的大型醫(yī)療連鎖公司。（二）康美公司財(cái)務(wù)造假事件2019年的5月17日，康美制藥被中證委通報(bào)其財(cái)務(wù)操作舞弊的實(shí)情，已經(jīng)最先調(diào)查明確了這家公司公布的2015—2018年財(cái)務(wù)報(bào)告存有嚴(yán)重不實(shí)。該公司于2019年4月30日公布了2018年的年度報(bào)告，在《前期財(cái)務(wù)錯(cuò)誤更正公示》中修改了2017年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。公告稱(chēng)，公司在核算賬戶(hù)資金過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤，庫(kù)存資產(chǎn)少報(bào)195.46億元，在建工程少報(bào)6.32億元，2017年財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金多記299.44億元，有接近300億的貨幣資金就這么不翼而飛了，這也突破了上市公司的底線(xiàn)?？得浪帢I(yè)被處以60萬(wàn)元的頂格罰款，相關(guān)負(fù)責(zé)人員分別處以10萬(wàn)元至90萬(wàn)元不等的罰款，主要負(fù)責(zé)人采取10年至終身證券市場(chǎng)禁入措施。此次康美藥業(yè)造假事件不但大大損害了相關(guān)投資者的利益，而且對(duì)于市場(chǎng)的和諧穩(wěn)定發(fā)展也產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。經(jīng)公司自查，由于公司的資金管理、內(nèi)部控制等方面存在著巨大缺陷，嚴(yán)重違反了關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定，公司對(duì)上述問(wèn)題帶來(lái)的影響向廣大投資者致以了誠(chéng)懇歉意。二、康美公司財(cái)務(wù)造假的方式及原因分析（一）康美公司財(cái)務(wù)造假途徑分析1.造假銀行單據(jù),虛增存款由康美公司2017年年報(bào)我們得知，期末的貨幣資金余額約有342億元，現(xiàn)金在里面約占99.74%，在現(xiàn)金中可以用于隨時(shí)支付的銀行存款約占99.95%，我們可以知道用來(lái)隨時(shí)支付的銀行存款約有340億元，推斷出康美公司不翼而飛的300億元的顯然來(lái)自于銀行存款。從表1可以看出，2015年的3810萬(wàn)元資產(chǎn)與負(fù)債差額約1884萬(wàn)元，2016年的貨幣資金與負(fù)債差額約2938萬(wàn)元元，2017年兩者差4328萬(wàn)元，2018年兩者差2830萬(wàn)元?？梢钥闯黾词故侨コ藗鶆?wù)融資活動(dòng)的高額負(fù)債支出，貨幣資金仍然很充裕。表12015年—2018年康美公司負(fù)債總計(jì)與資產(chǎn)總計(jì)數(shù)據(jù)表年份負(fù)債總計(jì)（萬(wàn)元）資產(chǎn)總計(jì)（萬(wàn)元）201846327462201736586872201625445482201519263810數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019財(cái)務(wù)報(bào)表我們可以從圖1來(lái)更直觀(guān)地觀(guān)察出，康美公司2015年至2018年每年都在擁有著大量貨幣資金的同時(shí)還擁有大量負(fù)債，負(fù)債隨著資產(chǎn)逐年增長(zhǎng)著。圖12015年—2018年康美公司資產(chǎn)與負(fù)債總計(jì)統(tǒng)計(jì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019財(cái)務(wù)報(bào)表因此，康美企業(yè)可能偽造銀行憑證，虛假增加存款。公司至今為止對(duì)約300億元的貨幣資金進(jìn)行調(diào)整時(shí)一直解釋說(shuō)，這不是“財(cái)務(wù)作弊”，而是“財(cái)務(wù)錯(cuò)誤”。另外還解釋說(shuō):“這是由于在確認(rèn)貸款及業(yè)務(wù)貸款時(shí)，會(huì)計(jì)處理未能正常進(jìn)行而出現(xiàn)的失誤?！蓖ㄟ^(guò)虛增銀行單據(jù)來(lái)虛增存款，存款通過(guò)偽造發(fā)貨單等各類(lèi)財(cái)務(wù)憑據(jù)和業(yè)務(wù)，虛構(gòu)一筆不存在的交易，所以利用虛假銀行單據(jù)來(lái)虛增存款以此虛假記錄貨幣資金項(xiàng)目，從而出現(xiàn)貨幣資金造假行為。上市公司的利息債務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金在同一個(gè)時(shí)間里水平都比較高，這也是康美公司存在的一種存貸雙高頂現(xiàn)象。我們可以通過(guò)下方表2以及與表格相對(duì)應(yīng)的圖1來(lái)直觀(guān)地感受到康美藥業(yè)的存貸雙高現(xiàn)象。表22015年—2018年康美公司期末貨幣資金與有息負(fù)債數(shù)據(jù)表期末貨幣資金有息負(fù)債2018年3993472017年3422472016年2732002015年1581502014年10069數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019財(cái)務(wù)報(bào)表如表2所示，2015年該公司的貨幣資金為158億元，與同年有息負(fù)債相差38億元。2016年貨幣資金273億元，同比去年上漲了115億元，與同年有息負(fù)債相差73億元。2017年的貨幣資金與有息負(fù)債的差額約95億元，2018年貨幣資金與有息負(fù)債差額約52億元，無(wú)論哪一年，康美藥業(yè)的期末貨幣資金和有息負(fù)債幾乎同時(shí)激增。我們可以通過(guò)下方圖2更直觀(guān)的看到康美公司2015—2018年的更直觀(guān)的數(shù)據(jù)分布。圖2康美公司2014年—2018年期末貨幣資金與有息負(fù)債數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019財(cái)務(wù)報(bào)表每一年的貨幣資金與有息負(fù)債都在升高，但它們之間的差額幾乎相差不大，可以說(shuō)有息負(fù)債跟著貨幣資金在一同增長(zhǎng)。我們可以想象出，公司在擁有著巨額的有息負(fù)債的同時(shí)還擁有著巨額的存款，在巨額負(fù)債的背后，財(cái)務(wù)費(fèi)用也一定特別多，然而康美藥業(yè)在利息收入很低的處境下還不去管理資金，不去購(gòu)買(mǎi)理財(cái)，讓我們難以捉摸，2.偽造及虛增憑證,高估營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)收入是一種高風(fēng)險(xiǎn)舞弊項(xiàng)目，有些企業(yè)通過(guò)偽造相關(guān)單據(jù)來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入，從而讓利潤(rùn)達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期。由康美藥業(yè)公司的《公告》可知，康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入從原先的175億元調(diào)到了265億元，這些都是由于使用了不實(shí)業(yè)務(wù)憑證和單據(jù)所導(dǎo)致的。我們可以根據(jù)下方表3來(lái)看，康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和收入分別增加76.億元和90億元。財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用分別減少到了2.28億元和4.97億元。2017年調(diào)整后，康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的265億元減少到175億元，凈利潤(rùn)由41億元減少到21億元，凈利潤(rùn)庫(kù)存資產(chǎn)約342億元，當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和賬面計(jì)算的庫(kù)存貶值準(zhǔn)備金分別為135.42億元和5083萬(wàn)元。在收入大幅增加的同時(shí)，對(duì)應(yīng)的存貨和成本卻大幅減少，出現(xiàn)了與高增長(zhǎng)收入不匹配的情況。表3康美公司2017年《公告》調(diào)整前后數(shù)據(jù)表項(xiàng)目調(diào)整前（億元）調(diào)整后（億元）營(yíng)業(yè)收入175265營(yíng)業(yè)成本184260財(cái)務(wù)費(fèi)用9693.72銷(xiāo)售費(fèi)用7469.03凈利潤(rùn)4121數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019財(cái)務(wù)報(bào)表因此，可見(jiàn)企業(yè)確實(shí)存在著與收入認(rèn)定相關(guān)的問(wèn)題，從而推斷企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)來(lái)進(jìn)行收入舞弊。該公司借助偽造業(yè)務(wù)憑證手段，延期入賬的收入提前計(jì)入，將已發(fā)生的費(fèi)用延期入賬，也就是說(shuō)，通過(guò)對(duì)滯納金、收入情況的確認(rèn)等方法，試圖操縱收入和利益。3.利用關(guān)聯(lián)方交易，占用貨幣資金康美藥業(yè)發(fā)布的公告顯示，其他應(yīng)收款少計(jì)57.14億元，這部分少計(jì)的資金涉及關(guān)聯(lián)方普寧康都藥業(yè)。我們透過(guò)表4可以知道2016－2018年康美公司與普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)兩家公司進(jìn)行著關(guān)聯(lián)方交易。年末交易額分別是23億元、57.13億元、56.28億元。關(guān)聯(lián)方在2018年時(shí)占用資金高達(dá)88.8億元；公司的財(cái)務(wù)報(bào)表層面到2018年為止有關(guān)方面的交易尚未落實(shí)。表4康美公司關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易相關(guān)數(shù)據(jù)年份關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易金額（億元）2016普寧康都藥業(yè)，普寧康都藥業(yè)232017普寧康都藥業(yè)，普寧康都藥業(yè)57.132018普寧康都藥業(yè)，普寧康都藥業(yè)56.28數(shù)據(jù)來(lái)源：康美公司2015-2019內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)整理由于關(guān)聯(lián)方企業(yè)大多為近親屬持股的緣故，所以控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，因此，便達(dá)到了利用關(guān)聯(lián)方之間的交易，占用貨幣資金，掩蓋財(cái)務(wù)不正之風(fēng)的目的。此外，融資困難對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的康美公司來(lái)說(shuō)算是一種常態(tài)，良好的財(cái)務(wù)狀況與穩(wěn)定的股價(jià)對(duì)于康美藥業(yè)來(lái)講相當(dāng)重要，因此，公司可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)關(guān)聯(lián)人賬戶(hù)公司的股票來(lái)達(dá)到虛假增加公司營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的目的。這也使其成為成舞弊的手段之一。（二）康美公司財(cái)務(wù)造假原因分析1.從外部治理因素分析（1）審計(jì)師缺乏應(yīng)具備的職業(yè)操守與謹(jǐn)慎康美藥業(yè)對(duì)賬上憑空消失近300億元的現(xiàn)金解釋為銀行已付，企業(yè)未付，其中支付給關(guān)聯(lián)方的57億元沒(méi)有入賬，支付給工程款的24億元沒(méi)有入賬，支付給采購(gòu)藥材的183億元現(xiàn)金沒(méi)有入賬，資金雖然在賬上但都已經(jīng)變成了存貨，資金沒(méi)有入賬也就意味著沒(méi)有抵達(dá)到賬項(xiàng)。因此，按照正常情況來(lái)說(shuō)，審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確無(wú)誤的話(huà)不應(yīng)該會(huì)出現(xiàn)這種差錯(cuò)。我們看出，該事務(wù)所沒(méi)起到監(jiān)督者的作用，并且缺失應(yīng)具備的獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，據(jù)公司內(nèi)部消息證實(shí)，2018年公司共證實(shí)不法行為7件，包括審計(jì)貨幣資金不實(shí)，掩飾貨資金去向等。（2）主管機(jī)制形同虛設(shè)。康美公司雖然有設(shè)立獨(dú)立董事這一職位，而且還是會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)學(xué)界的專(zhuān)業(yè)級(jí)權(quán)威人士。但是，在面對(duì)康美公司出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反常、金額巨大等等事實(shí)，卻沒(méi)有提出疑問(wèn)并解決問(wèn)題，這很明顯就不僅僅是因?yàn)閷?zhuān)業(yè)知識(shí)不足而造成的錯(cuò)誤，而是嚴(yán)重失職的行為。這表明在康美公司企業(yè)中，獨(dú)立董事形同虛設(shè)，根本沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，才讓內(nèi)部管理層肆無(wú)忌憚地進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。康美公司屬二元委員會(huì)體制，設(shè)監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)不設(shè)單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，聘請(qǐng)中央準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理本公司審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部監(jiān)事會(huì)是公司運(yùn)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及公司董事，董事長(zhǎng)，副董事長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總長(zhǎng)和董事會(huì)秘書(shū)等履行職責(zé)合法性進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。但是，康美公司的內(nèi)部監(jiān)事會(huì)明顯失職，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易沒(méi)有絲毫懷疑，對(duì)于出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中高額的利潤(rùn)和突飛猛進(jìn)的業(yè)績(jī)也沒(méi)有絲毫懷疑而展開(kāi)調(diào)查、核實(shí)。監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)被董事會(huì)架空，成為一個(gè)虛有其名的部門(mén)機(jī)構(gòu)，實(shí)質(zhì)控制權(quán)在公司實(shí)際控制人手中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專(zhuān)業(yè)技能和態(tài)度，對(duì)公司內(nèi)的工作不能有懷疑工作的態(tài)度。正是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)事會(huì)和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能缺失，才進(jìn)一步導(dǎo)致不法分子通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄毋@取法律縫隙，隱瞞法律事實(shí)，編造出不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)行會(huì)計(jì)舞弊行為。（3）上市公司的違規(guī)成本過(guò)低通過(guò)查閱證監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站公示出來(lái)的行政處罰相關(guān)文件得知，對(duì)于上市公司的行政處罰主要包含警告、罰款以及責(zé)令改正等一系列的措施。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行警告的同時(shí)，還將被處以5萬(wàn)～10萬(wàn)元的罰款，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)～400萬(wàn)元的罰款等。對(duì)公司處65萬(wàn)元至75萬(wàn)元左右罰款，對(duì)有關(guān)人員處3萬(wàn)元至65萬(wàn)元罰款，并給予警告;由中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)江米藥業(yè)和馬興田夫婦分別給予警告，責(zé)令改正，處以約60萬(wàn)元和90萬(wàn)元的罰款。同時(shí)規(guī)定，馬興田夫婦終生不得進(jìn)入證券市場(chǎng)。另外，還對(duì)其他相關(guān)人士下達(dá)了征收警告、罰款和禁止出入股市的處分。以美國(guó)為例，提交不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告或故意進(jìn)行證券詐騙的犯罪將被判處10~25年有期徒刑，個(gè)體與企業(yè)的處罰金額最高達(dá)到500萬(wàn)美元與2500萬(wàn)美元。相較于國(guó)外的處罰，我國(guó)相應(yīng)處罰較低，另外在上市公司獲得的違規(guī)收益面前，這些罰款金額算是雞皮蒜毛。2.企業(yè)內(nèi)部因素分析（1）“獨(dú)斷專(zhuān)行”的實(shí)際控制人如果上市公司存在比較嚴(yán)重的"獨(dú)斷"，大股東這樣一來(lái)就具有了絕對(duì)的決議權(quán)和絕對(duì)的操控權(quán)，這樣的話(huà)不僅會(huì)上升財(cái)務(wù)造假的幾率，還有可能會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。直到2018年12月31日前，康美制藥32.89%的股份由康美制藥實(shí)業(yè)投資控股有限公司所持。而馬興田妻子（康美藥業(yè)實(shí)際控制人）持股1.97%。馬興田及其夫人許冬瑾是康美醫(yī)藥實(shí)業(yè)投資控股有限公司的股東，馬興田占99.68%，許冬瑾占0.32%?？得乐扑?4.88%的股份，由馬興田和夫人許冬瑾所持，加上馬興田由普寧金信一典當(dāng)行有限公司委托經(jīng)營(yíng)，事務(wù)董事許冬瑾在普寧為國(guó)際信息咨詢(xún)服務(wù)有限公司道義公司，執(zhí)行與其他股權(quán)不超過(guò)5%的股東比較，這對(duì)夫婦對(duì)康美制藥有一定的操控權(quán)和決定權(quán)。通過(guò)上面的論述分析，我們看出，在康美制藥中馬興田夫婦有發(fā)言權(quán)，康美制藥出現(xiàn)“獨(dú)斷”的情況，在面對(duì)大型投資決策事件時(shí)，通常以馬興田夫婦的決議為準(zhǔn)，董事會(huì)其他股東并不會(huì)對(duì)其決議產(chǎn)生任何影響。如果不切實(shí)改善控制人的權(quán)力所能控制的范圍，將來(lái)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊就沒(méi)有什么可懷疑的了。（2）董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位的疊加理事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩個(gè)職位由馬興田所擔(dān)任的。對(duì)總經(jīng)理的聘任具有著比較高倡議權(quán)的是董事會(huì)主席兼董事長(zhǎng)，總經(jīng)理被聘用以后便擔(dān)當(dāng)起管理層面的首要負(fù)責(zé)人。由此可見(jiàn)，在公司的整頓層面中董事長(zhǎng)及總經(jīng)理所處的職位是不一樣的，聘用和被聘用是他們之間的關(guān)系，這便說(shuō)明這兩個(gè)職位是完全無(wú)法同時(shí)任職的。馬興田將總裁和總經(jīng)理“兩強(qiáng)”搞垮了董事會(huì)和管理層的牽制關(guān)系，導(dǎo)致公司的治理層面出現(xiàn)紊亂。由于馬興田是康美藥業(yè)的實(shí)質(zhì)操控人，同時(shí)又擔(dān)當(dāng)理事長(zhǎng)，總經(jīng)理，所以使得馬興田擁有過(guò)高的操控權(quán)，若不及時(shí)采取措施解決制衡關(guān)系被打破的問(wèn)題，那么馬興田對(duì)康美藥業(yè)操控的可能性極大。同時(shí)，對(duì)董事會(huì)管理層的監(jiān)督也無(wú)濟(jì)于事，失職原則在康美藥業(yè)的董事會(huì)和管理人員中根本沒(méi)有體現(xiàn)。馬興田雖是董事長(zhǎng)，卻兼職公司的總經(jīng)理。；許冬瑾為副董事長(zhǎng)兼任副總經(jīng)理。理事會(huì)和管理人員之間互相孤立，也完全沒(méi)有進(jìn)行相互的監(jiān)督。（3）有名無(wú)實(shí)的獨(dú)立董事由于馬興田對(duì)康美藥業(yè)具有一定的操控權(quán)，獨(dú)立董事幾乎名存實(shí)亡。董事會(huì)對(duì)獨(dú)立董事是可以把對(duì)方給提名的，所以獨(dú)立董事的提名這件事，馬興田是有可能，有權(quán)利去施加一定影響的。出于利益上因素，那么能夠協(xié)助他的獨(dú)立董事就成為了馬興田的首選嘉賓，這樣一來(lái)，喪失獨(dú)立性的獨(dú)立董事也見(jiàn)怪不怪了。從康美公司的2018年的年報(bào)可以得知，公司本年度共舉辦了14次的董事大會(huì)，獨(dú)立董事都到在場(chǎng)。但作為具備經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)性的獨(dú)立理事3人幫，從來(lái)都沒(méi)有在理事大會(huì)中提出過(guò)不同的意見(jiàn)。本應(yīng)該監(jiān)督財(cái)務(wù)信息狀況的獨(dú)立理事卻沒(méi)能起到應(yīng)有的用途。甚至還令人產(chǎn)生明知財(cái)務(wù)欺詐，但卻失去獨(dú)立性的疑惑。（4）公司內(nèi)部控制決策監(jiān)督機(jī)制薄弱董事會(huì)的議事決定權(quán)過(guò)于聚集，下屬職能部門(mén)分工不足，公司的監(jiān)管是否仍有效，毋庸置疑。目前，公司董事會(huì)擁有9名董事和1名副總裁，設(shè)立理事會(huì)提名委員部門(mén)、理事會(huì)審計(jì)委員部門(mén)、理事會(huì)策略委員部門(mén)、董事會(huì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)委員部門(mén)等4個(gè)委員部門(mén)。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事工作由三個(gè)人來(lái)組成，其中監(jiān)事為職工代表一人。同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)，董事會(huì)至少會(huì)設(shè)置15名董事，監(jiān)事會(huì)至少會(huì)設(shè)置8名成員，相較于同行業(yè)而言，對(duì)這樣一個(gè)高份額占領(lǐng)市場(chǎng)的龍頭企業(yè)來(lái)講，看似合適的公司法人治理結(jié)構(gòu)，它的決策監(jiān)督機(jī)制卻過(guò)于薄弱。三、防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的相關(guān)建議和對(duì)策（一）外部監(jiān)督方面1.提高外部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性為了解決公司審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性低的問(wèn)題，首先要積極要吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，健全加強(qiáng)外部審計(jì)部門(mén)的法律法規(guī)。如果對(duì)受到侵害的股東增加民事處罰力度的話(huà)，那么其在出示審計(jì)匯報(bào)的時(shí)候會(huì)更為嚴(yán)慎認(rèn)真，在關(guān)鍵時(shí)期可以對(duì)其追查刑事責(zé)任。再次是建立科學(xué)的符合常規(guī)規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)測(cè)監(jiān)督管理機(jī)制體系。這一個(gè)體系中，政府的監(jiān)督管理在這里面發(fā)揮主要作用，用自制的行業(yè)作為援助的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制。還要繼續(xù)改善事務(wù)所的招聘法則，不斷優(yōu)化與增強(qiáng)上市公司中審計(jì)委員會(huì)在工作中的作用，促使上市公司在外部審計(jì)機(jī)制中保持公平公正，使審計(jì)保持應(yīng)有的獨(dú)立。最后要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與道德素質(zhì)的養(yǎng)成培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)后面培訓(xùn)的強(qiáng)度，在培養(yǎng)與培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)層面要不斷地加強(qiáng)科學(xué)化，使其具有一定的針對(duì)力度，盡力讓行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)修養(yǎng)素質(zhì)建立方面能夠足夠發(fā)揚(yáng)本體效果，促進(jìn)職業(yè)修養(yǎng)道德獎(jiǎng)懲委員部門(mén)的早日建立與壯大，并且嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)的道德懲戒法則。2.健全各方面監(jiān)督體系為了防止審計(jì)師職業(yè)道德方面的偏差，主管機(jī)制首先要加強(qiáng)主管部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)督。從不同的部門(mén)去抽調(diào)人員來(lái)進(jìn)行審查工作，審查監(jiān)督人員之間可以互相監(jiān)督要保證每一個(gè)人辦事時(shí)都能夠依照相關(guān)的規(guī)章制度。其次是要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管監(jiān)督的力度，不斷提高監(jiān)督群體的廣度，從而外部治理結(jié)構(gòu)將會(huì)得到不斷地完善。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定出符合我國(guó)國(guó)情的管理規(guī)章與標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。同時(shí)也不可以忽略新聞媒體對(duì)會(huì)計(jì)舞弊揭露的重要意義。監(jiān)督當(dāng)局應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜ブ匾暶襟w官方對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的提問(wèn)，如有必要，應(yīng)注意其回答。最后要組建并完備好有關(guān)的證券法律條紋規(guī)則，來(lái)使得資本市場(chǎng)保持長(zhǎng)久穩(wěn)健健康的發(fā)展。會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所以及稅務(wù)咨詢(xún)所等中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為，要受到證券市場(chǎng)和證監(jiān)會(huì)更嚴(yán)格的監(jiān)督，對(duì)其的執(zhí)業(yè)情況、服務(wù)質(zhì)量及專(zhuān)業(yè)水，證券市場(chǎng)和證監(jiān)會(huì)要定期抽查。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師不具備了應(yīng)該具有的自立性，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)該盡的義務(wù)，沒(méi)有履行應(yīng)該負(fù)的責(zé)任，則會(huì)給個(gè)人和機(jī)構(gòu)嚴(yán)重的的相應(yīng)處罰。只有市場(chǎng)與政府相互配合、相互監(jiān)督、雙管齊下，才會(huì)有效地抑制和預(yù)防上市公司的財(cái)務(wù)造假的惡劣行為。3.提高違規(guī)成本，加大懲罰力度為了解決企業(yè)違規(guī)成本過(guò)低的問(wèn)題。如正中珠江會(huì)受利益的驅(qū)動(dòng)，為康美藥業(yè)公司的財(cái)務(wù)造假行為保駕護(hù)航。提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反有關(guān)規(guī)定的成本待遇，讓財(cái)務(wù)造假所用成本比違反規(guī)定的收益要高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所失掉保護(hù)被審計(jì)員的念頭。財(cái)務(wù)造假行為的出現(xiàn)，會(huì)使公司股價(jià)下跌，甚至?xí)粡?qiáng)制退市?？赡苓€會(huì)出現(xiàn)行政處罰、企業(yè)責(zé)任人會(huì)被罰款等一系列后果，這遠(yuǎn)低于了其所獲益的價(jià)值。因此，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，證監(jiān)會(huì)對(duì)此的懲罰強(qiáng)度一定要進(jìn)一步的增大。法律盡管這樣規(guī)定：對(duì)于發(fā)布的不實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)容，公司董事會(huì)將擔(dān)任連帶賠償負(fù)擔(dān)。但當(dāng)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊案件以后，通常也就是給予了行政方面的懲罰項(xiàng)目，而企業(yè)的負(fù)責(zé)人被處分了許多罰款金額，跟外國(guó)相比，咱們的懲罰強(qiáng)度算是很輕的了。從證監(jiān)會(huì)歷年來(lái)發(fā)的的懲罰公示看，對(duì)于出具違反規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師，證監(jiān)會(huì)對(duì)其的懲罰，多以處罰款項(xiàng)、強(qiáng)制收回違法所獲以及警戒為主，這些懲罰手段的限制強(qiáng)度還不算足夠。因此，政府部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步修整和完備有關(guān)的法律條紋規(guī)范，對(duì)違背規(guī)則操控的財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)事務(wù)所采取更強(qiáng)力的處罰，在外部審計(jì)層面做到嚴(yán)厲防控上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的呈現(xiàn)與產(chǎn)生。（二）企業(yè)內(nèi)部方面1.優(yōu)化完善獨(dú)立董事會(huì)制度為了解決公司控制人“獨(dú)斷專(zhuān)行”的問(wèn)題，實(shí)行獨(dú)立董事懲罰追究制度，若發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事沒(méi)有盡職盡責(zé)，將由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)來(lái)視情節(jié)嚴(yán)重進(jìn)行相應(yīng)處罰，情節(jié)嚴(yán)重者將不準(zhǔn)進(jìn)入上市公司又一次擔(dān)任董事。要加強(qiáng)獨(dú)立董事在全體股東中的占比，使獨(dú)立董事的職權(quán)加強(qiáng)，使得獨(dú)立董事之間相互制約，互相監(jiān)督，讓獨(dú)立董事實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立。優(yōu)化董事會(huì)制度，可以利用分權(quán)制約的形式，有效地避免"內(nèi)因全權(quán)"的發(fā)生，從根部治理領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)的濫用職權(quán)和舞弊的行為，并且要更加明確的規(guī)定董事的任職規(guī)范條件，以此來(lái)加強(qiáng)董事會(huì)團(tuán)隊(duì)的道德素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)能力素養(yǎng)。同時(shí)利用公司的規(guī)章制度，調(diào)動(dòng)小股東與職工代表的積極性，使他們更加積極主動(dòng)的參與決策過(guò)程，進(jìn)而有效避免“內(nèi)部人專(zhuān)權(quán)”的發(fā)生，使得監(jiān)督效果更上一層樓。2.優(yōu)化完善獨(dú)立監(jiān)事會(huì)制度為了解決企業(yè)監(jiān)視會(huì)制度問(wèn)題，首先要保證監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)，要重視嚴(yán)查監(jiān)事會(huì)人員與董事會(huì)和經(jīng)理層之間的關(guān)系，公司的內(nèi)部人員不可以參與監(jiān)事會(huì)，同時(shí)公司要制定相關(guān)制度，如監(jiān)事會(huì)咨詢(xún)反饋制度等，來(lái)保障監(jiān)事會(huì)知情權(quán)，只有讓監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的情況有進(jìn)一步的了解，其監(jiān)督作用才可以得到更好發(fā)揮。其次，要提升監(jiān)事會(huì)人員的職業(yè)涵養(yǎng)。監(jiān)事會(huì)的有關(guān)人員不但要具有財(cái)會(huì)知識(shí)、條文制度、法治規(guī)章方面的素養(yǎng)，還要看是不是持有著豐厚的工作閱歷，除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，還有在道德誠(chéng)信思想方面的素養(yǎng)。在選舉職工監(jiān)事代表時(shí)，應(yīng)讓職工自主選舉，這樣可以調(diào)動(dòng)職工參與的積極性。最后，可以對(duì)監(jiān)事的工作實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，表現(xiàn)優(yōu)秀予以獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有盡職盡責(zé)則予以解聘等懲罰。3.加強(qiáng)管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)首先管理階層發(fā)揮其帶頭作用，定期組織內(nèi)部控制先進(jìn)理念的學(xué)習(xí)，監(jiān)督員工遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，使內(nèi)部控制充分發(fā)揮用途，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息水平得到充足保護(hù)。從高層次管轄這一視角展開(kāi)探究，他發(fā)覺(jué)在上市公司的開(kāi)展進(jìn)程中，有很多要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，業(yè)內(nèi)在學(xué)術(shù)上有成就的人很多從大方面對(duì)其敞開(kāi)，但是對(duì)于高管的成員和財(cái)務(wù)要素品質(zhì)的相關(guān)探究不多研究，經(jīng)過(guò)探討之后發(fā)覺(jué)，高管成員的職業(yè)修養(yǎng)越優(yōu)秀，對(duì)財(cái)務(wù)信息就會(huì)產(chǎn)生越大的影響力，在這些人的管控中，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率應(yīng)該不大，那些財(cái)務(wù)造假行為的出現(xiàn)幾率也會(huì)減少，所以今后內(nèi)部控制的運(yùn)行將會(huì)更加穩(wěn)健，更加優(yōu)秀。4.優(yōu)化完備內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)人員業(yè)務(wù)能力?？得浪帢I(yè)若想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量則先要從自身入手，優(yōu)化完善內(nèi)部控制機(jī)制體制建設(shè)。康美藥業(yè)結(jié)合實(shí)際在會(huì)計(jì)法的規(guī)定區(qū)間內(nèi)，制定出完善規(guī)范的會(huì)計(jì)信息管理規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)信息管理進(jìn)行的更加規(guī)范。再者要加大財(cái)會(huì)工作者的專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)訓(xùn)練力度。加大工作人員的在職教育力度，提高繼續(xù)教育的積極性，大力鼓勵(lì)考取職稱(chēng)與考取證書(shū)的行為。對(duì)優(yōu)秀人才的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)力度要不斷加強(qiáng)，使會(huì)計(jì)工作人員的工作效率與工作準(zhǔn)確性進(jìn)一步得到提升。注重財(cái)務(wù)人員的思想品德修養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)品德，增強(qiáng)有關(guān)培訓(xùn)環(huán)節(jié)的強(qiáng)度，增強(qiáng)有關(guān)法治規(guī)范制度的學(xué)習(xí)提升，提升認(rèn)知，強(qiáng)化財(cái)會(huì)相關(guān)人員的法律觀(guān)念。結(jié)論康美公司利用造假銀行單據(jù)虛增存款、偽造憑證高估收入、與關(guān)聯(lián)方交易以來(lái)占用貨幣資金，通過(guò)了解這一系列的手段，也可以幫助現(xiàn)階段預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，不論是公司外部還是公司內(nèi)部，都有會(huì)影響著公司的整體水平。審計(jì)部門(mén)，主管部門(mén)，無(wú)論哪一個(gè)部門(mén)都要承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任，誠(chéng)實(shí)守信，努力做好應(yīng)做的工作。通過(guò)上市公司財(cái)務(wù)造假的實(shí)例，我發(fā)現(xiàn)不論做什么，從事哪一門(mén)行業(yè)，必須要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度與敬業(yè)精神。相信未來(lái)的公司企業(yè)會(huì)以此案例作為警示，不斷提升積累經(jīng)驗(yàn)，在光明誠(chéng)信發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)。參考文獻(xiàn)[1]黃世忠.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假延伸問(wèn)題分析[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版）,2019,000(017):3-6.[2]李陽(yáng).康