對某企業(yè)通過合同的正確簽訂實現(xiàn)節(jié)稅的案例分析

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(1)案情介紹方法一:甲企業(yè)采取出租的方式,將模具租賃給乙企業(yè)使用,甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費。假設甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務費為1800元/件,10月份產量為5000件,甲企業(yè)支付某部件的勞務費為900萬元,模具單位租賃費450元/件,收取模具的租金為225萬元。

方式二:甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設備的價值,不收取模具租賃費。假設甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件,在支付乙企業(yè)的加工費勞務中作扣除項處理,扣除模具租賃費后,某部件的單位勞務費為1350元/件(1800-4

50),10月份產量為5000件,甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務費為675萬元。

請問甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢?

(2)涉稅分析

方式一的甲企業(yè)應納稅費分析:

2、增值稅:

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第

(一)項規(guī)定,用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。模具的出租業(yè)務屬《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應稅勞務范圍,為非增值稅應稅勞務,因此,購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣,作進項稅轉出處理。

營改增非試點地區(qū)的企業(yè):6000×17%-(800-

8

5)=305(萬元)。

又根據(jù)營改增的稅收法律規(guī)定,出租動產按照17%計算銷項增值稅,也可以抵扣進項稅額。

3、城市維護建設稅、教育費附加:營改增試點地區(qū)的企業(yè):(11.25+2

20)×(7%+5%)=27.75(萬元)。

4、企業(yè)所得稅:營改增試點地區(qū)的企業(yè):[(6000-5200)-900+225-(11.25+27.

7

5)]×25%=21.5(萬元)。

5、應納稅合計:營改增試點地區(qū)的企業(yè):11.25+220+27.75+21.5=280.5(萬元)。

方式二的甲企業(yè)應納稅費分析:由于甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用,還是提供給乙企業(yè)使用,都是用于甲企業(yè)的增值稅應稅產品(設備),因此,該設備的進項稅金可以抵扣。

2、城市維護建設稅、教育費附加:258.25×(7%+5%)=31(萬元)。

3、企業(yè)所得稅:

4、應納稅合計為258.25+31+23.5=312.75(萬元)。

從以上涉稅分析可知,營改增非試點地區(qū)的甲企業(yè),如果合同中約定的合作方式是第一種,其比第二種合作方式要多繳373.15-312.75=60.4(萬元)稅款;營改增試點地區(qū)的甲企業(yè),如果合同中約定的合作方式是第一種,其比第二種合作方式少繳納280.5-312.75=-32.25(萬元)稅款。因此,合同決定業(yè)務流程,業(yè)務流程決定稅收的多少,