公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理-基礎(chǔ)·08

公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理-基礎(chǔ)·08第8章NUMPAGES11-PAGE4第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有重要作用，內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容包括：COSO內(nèi)部控制框架和審計(jì)委員會(huì)的角色。關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，主要的觀點(diǎn)有：內(nèi)部控制的范圍比風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍大；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)方面；內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理趨同。最近幾年，根據(jù)COSO委員會(huì)1994年提出的《內(nèi)部控制——整合框架》，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面。第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展一、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀。控制政策及程序是指嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制。（一）COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的局限性：首先，即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色；其次，由于所有的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯(cuò)誤或出現(xiàn)差錯(cuò)的危險(xiǎn)，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；再次，大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問(wèn)題。（二）中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！纠}1·單選題】代表了成熟階段的研究結(jié)果，堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑的是（）。A.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》B.英國(guó)《綜合守則》C.COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整合框架》D.特恩布爾委員會(huì)的特恩布爾報(bào)告【答案】C【解析】COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整合框架》堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，提出了大量關(guān)鍵定義，構(gòu)建了完整的內(nèi)部控制框架，對(duì)我國(guó)和其他各國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展均有深遠(yuǎn)影響。【例題2·多選題】2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)（）。A.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整B.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果C.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略D.有效支持企業(yè)職能部門的運(yùn)作【答案】ABC【解析】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其中要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（2）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；（3）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié) COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的實(shí)踐內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察。一、控制環(huán)境控制環(huán)境因素的范圍包括：1.誠(chéng)信和道德觀；2.用人唯才的承諾；3.董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；4.管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5.組織結(jié)構(gòu)；6.權(quán)力和責(zé)任的分配；7.人力資源政策和實(shí)務(wù)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能是正規(guī)的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也可能是不太正規(guī)的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)具有前瞻性的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序：第一步是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；第二步是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率；第三步是考慮如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以及應(yīng)采取何種行動(dòng)。三、控制活動(dòng)控制活動(dòng)包括：（1）組織控制；（2）職責(zé)劃分；（3）調(diào)節(jié)和復(fù)核；（4）實(shí)物控制；（5）授權(quán)和批準(zhǔn)；（6）計(jì)算和會(huì)計(jì)；（7）人員控制；（8）監(jiān)督及管理控制。第二節(jié)COSO內(nèi)部控制的實(shí)踐控制活動(dòng)可分為運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別。常見(jiàn)的控制活動(dòng)：（1）組織控制；（2）職責(zé)劃分；進(jìn)行職責(zé)分工的主要目的是防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查出。大多數(shù)交易可以分成三類獨(dú)立的職責(zé)：認(rèn)可或發(fā)起交易、處理被交易的資產(chǎn)，以及記錄交易。（3）調(diào)節(jié)和復(fù)核；調(diào)節(jié)和復(fù)核業(yè)績(jī)屬于偵查性控制。（4）實(shí)物控制；（5）授權(quán)和批準(zhǔn)；授權(quán)和批準(zhǔn)屬于預(yù)防性控制。（6）計(jì)算和會(huì)計(jì)；（7）人員控制；（8）監(jiān)督及管理控制。四、信息與溝通有效的溝通必須在企業(yè)內(nèi)以全方位方式進(jìn)行。有關(guān)雇員應(yīng)當(dāng)遵循的政策及程序的信息，應(yīng)在公司內(nèi)從上至下得以傳達(dá)。五、監(jiān)察監(jiān)察內(nèi)部控制的方法包括：1.評(píng)估；2.記錄；3.報(bào)告?？偫ㄒ陨蠈?duì)COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的分析，要使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效，該系統(tǒng)必須能降低管理層已識(shí)別的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)復(fù)核和管理。但內(nèi)部控制的成本不得超過(guò)因風(fēng)險(xiǎn)降低而可能帶來(lái)的收益。【例題3·單選題】在COSO內(nèi)部控制框架中，作為其它要素的基礎(chǔ)的是（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估C.控制活動(dòng)D.監(jiān)察【答案】A【解析】控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu)?？刂骗h(huán)境能說(shuō)明企業(yè)的道德觀和文化，為內(nèi)部控制的其它方面的運(yùn)作提供框架?！纠}4·單選題】以下不屬于控制環(huán)境因素的范圍的是（）。A.誠(chéng)信和道德觀B.用人唯才的承諾C.管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格D.監(jiān)督及管理控制【答案】D【解析】控制環(huán)境因素包括人員的道德觀和勝任能力、董事會(huì)提供的指示和管理的效率等方面的因素，選項(xiàng)A、B、C均屬于這方面的內(nèi)容；選項(xiàng)D是控制活動(dòng)實(shí)踐，屬于控制活動(dòng)的內(nèi)容?！纠}5·單選題】以下屬于人員控制的內(nèi)容的是（）。A.協(xié)調(diào)不同部門或小組之間的活動(dòng)B.設(shè)立委員會(huì)或項(xiàng)目組C.在發(fā)給客戶或批準(zhǔn)支付前仔細(xì)檢查發(fā)票上的數(shù)字D.企業(yè)向新員工提供完善的入門培訓(xùn)【答案】D【解析】人員控制適用于選擇和培訓(xùn)雇員，確保為企業(yè)的職位指定了具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和所需的資質(zhì)的恰當(dāng)?shù)娜藛T。選項(xiàng)D正確。選項(xiàng)A、B屬于組織控制，即由組織結(jié)構(gòu)提供的控制；選項(xiàng)C屬于計(jì)算和會(huì)計(jì)，即要求在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中正確地記錄交易。【例題6·多選題】以下描述符合控制環(huán)境特點(diǎn)的有（）。A.描述企業(yè)對(duì)內(nèi)控的一種意識(shí)或態(tài)度B.是嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制C.是企業(yè)的價(jià)值觀的體現(xiàn)D.其設(shè)計(jì)的目的在于確保企業(yè)的業(yè)務(wù)行為是有序且有效【答案】AC【解析】控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制，選項(xiàng)B、D屬于控制政策及程序?！纠}7·多選題】?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)的主要因素包括（）。A.控制環(huán)境B.控制政策與程序C.控制目的D.控制評(píng)估【答案】AB【解析】?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?！纠}8·多選題】以下描述屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特點(diǎn)的有（）。A.既要評(píng)估現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，也要評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)B.可能是正規(guī)的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也可能是不太正規(guī)的方法C.應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有層面以及企業(yè)的所有活動(dòng)D.評(píng)估的最佳時(shí)機(jī)是訂立年度計(jì)劃或定期計(jì)劃的過(guò)程【答案】ABCD【解析】以上說(shuō)法均正確?！纠}9·多選題】為防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查出，管理層可以通過(guò)職責(zé)劃分來(lái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)控，大多數(shù)交易可分成三類獨(dú)立的職責(zé)，分別是（）。A.認(rèn)可或發(fā)起交易B.處理被交易的資產(chǎn)C.記錄交易D.會(huì)計(jì)核算【答案】ABC【解析】大多數(shù)交易可分成三類獨(dú)立的職責(zé)：認(rèn)可或發(fā)起交易、處理被交易的資產(chǎn)，以及記錄交易?！纠}10·多選題】以下屬于調(diào)節(jié)與復(fù)核這一控制方式的有（）。A.分離董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)B.比較固定資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄中記載的金額C.管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算相比較D.比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金余額【答案】BCD【解析】所謂調(diào)節(jié)是指將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識(shí)別并找出差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施。所謂業(yè)績(jī)復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算、以前期間或其它基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況。因此，選項(xiàng)B、C、D正確；選項(xiàng)A屬于職責(zé)劃分的控制方式?！纠}11·多選題】屬于COSO內(nèi)部控制框架的監(jiān)察這一要素的內(nèi)容的有（）。A.評(píng)估B.授權(quán)C.記錄D.報(bào)告【答案】ACD【解析】監(jiān)察是不斷對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，適量的文件記錄能令評(píng)價(jià)變得更為有效。內(nèi)部控制如有缺陷，應(yīng)向上級(jí)（例如高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)等）報(bào)告。第三節(jié) 審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)察角色一、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下轄的委員會(huì)，全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。獨(dú)立性家性兼職性非執(zhí)行董事審計(jì)委員會(huì)的職能是監(jiān)督、評(píng)估獨(dú)立性家性兼職性非執(zhí)行董事就內(nèi)部控制而言，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)批準(zhǔn)年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述。二、審計(jì)委員會(huì)履責(zé)方式審計(jì)委員會(huì)履責(zé)方式：1.建議審計(jì)委員會(huì)每年至少舉行三次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行；2.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無(wú)需管理層出席；3.審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見(jiàn)如無(wú)法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決；4.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年對(duì)其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告。5.管理層對(duì)審計(jì)委員會(huì)有告知義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)提供信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會(huì)索取。三、審計(jì)委員會(huì)與合規(guī)審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是核查對(duì)外報(bào)告規(guī)定的遵守情況。審計(jì)委員會(huì)一般有責(zé)任確保公司履行了對(duì)外報(bào)告義務(wù)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制情況，對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核。四、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的角色和有效性，其關(guān)系范圍包括：（1）核查內(nèi)部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘；（2）確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任；（3）復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；（4）審計(jì)委員會(huì)收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)；（5）審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議已執(zhí)行；（6）審計(jì)委員會(huì)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)在四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立性，這樣他們才能夠自由且客觀地完成他們的工作。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的地位內(nèi)部審計(jì)師的主要作用師，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計(jì)師必須保持客觀和獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)師的職能范圍越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。內(nèi)部審計(jì)部門的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告通常應(yīng)包括工作目標(biāo)、審計(jì)師已實(shí)施的程序概述、審計(jì)意見(jiàn)及建議。審計(jì)報(bào)告通常應(yīng)包括以下信息，即主要經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)明匯總及結(jié)論、審計(jì)范疇和目標(biāo)、審計(jì)結(jié)果（包括任何匯總表的評(píng)級(jí)）以及建議（包括將取得的收益以及管理層做出糾正重大缺陷的承諾）。五、審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師1.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任；批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬。2.審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行完工后的復(fù)核。六、向股東報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)出席年度股東大會(huì)，并回答股東提出的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)工作方面的問(wèn)題?！纠}12·單選題】下列符合公司審計(jì)委員會(huì)委員任職資格的是（）。A.公司的執(zhí)行董事B.公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)C.公司的總會(huì)計(jì)師D.公司的獨(dú)立非行政董事【答案】D【解析】審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下轄的委員會(huì)，全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)?！纠}13·單選題】下列不屬于審計(jì)委員會(huì)的職能范圍的是（）。A.審核及監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)B.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露C.審核公司會(huì)計(jì)人員的工作績(jī)效D.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施【答案】C【解析】審計(jì)委員會(huì)的職能是監(jiān)督、評(píng)估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其它部門和系統(tǒng)。在一般情況下，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。選項(xiàng)A、B、D均屬于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，但會(huì)計(jì)人員的績(jī)效考核不屬于審計(jì)委員會(huì)的工作范圍?！纠}14·單選題】若審計(jì)委員會(huì)成員之間有不同意見(jiàn)，應(yīng)（）。A.提請(qǐng)股東大會(huì)解決B.提請(qǐng)董事會(huì)解決C.由內(nèi)部審計(jì)師投票決定D.聘外部審計(jì)師參議決定【答案】B【解析】審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見(jiàn)如無(wú)法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決?！纠}15·多選題】審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核時(shí)應(yīng)從以下方面進(jìn)行（）。A.組織中的地位B.職能范圍C.技術(shù)才能D.專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)【答案】ABCD【解析】審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)師需要確保內(nèi)部審計(jì)部門正在有效運(yùn)作，應(yīng)在四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。【例題16·多選題】審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通?？煞譃橐韵聨撞糠郑ǎ.審計(jì)工作目標(biāo)B.審計(jì)師已實(shí)施的程序概述C.審計(jì)意見(jiàn)及建議D.審計(jì)附注【答案】ABC【解析】審計(jì)報(bào)告沒(méi)有規(guī)定格式，報(bào)告長(zhǎng)度與業(yè)務(wù)性質(zhì)有很大關(guān)系。通常審計(jì)報(bào)告包括工作目標(biāo)、審計(jì)師已實(shí)施的程序概述、審計(jì)意見(jiàn)及建議?！纠}17·單選題】將企業(yè)的內(nèi)部控制情況告知股東的責(zé)任應(yīng)由（）來(lái)承擔(dān)。A.財(cái)務(wù)經(jīng)理B.CEOC.審計(jì)委員會(huì)D.董事會(huì)【答案】D【解析】董事會(huì)是股東會(huì)或企業(yè)職工股東大會(huì)這一權(quán)力機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東會(huì)或企業(yè)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)維持完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東投資及公司資產(chǎn)，應(yīng)將企業(yè)業(yè)績(jī)及內(nèi)部控制情況告知股東?！纠}18·多選題】下列屬于內(nèi)部審計(jì)師職能范圍的有（）。A.復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門的有效性B.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)及行政控制的可靠性、充分性及有效性C.為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議D.規(guī)劃、復(fù)核和記錄內(nèi)部審計(jì)部門的工作【答案】ABCD【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)師的職能范圍主要包括（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的有效性進(jìn)行復(fù)核，確保他們的報(bào)告被聽(tīng)取，并采取了相應(yīng)行動(dòng)；（2）達(dá)成內(nèi)部審計(jì)的目的，包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)及行政控制的可靠性、充分性及有效性等；（3）為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議；（4）內(nèi)部審計(jì)部門的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理一、公司治理制度和原則良好的公司治理有一些重要的目標(biāo)。它通過(guò)創(chuàng)造能夠激勵(lì)管理層最大化投資報(bào)酬率、提高經(jīng)營(yíng)效率和確保產(chǎn)量長(zhǎng)期增長(zhǎng)的環(huán)境來(lái)提高業(yè)績(jī)。（一）基本的公司治理原則1.奠定管理和監(jiān)督的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)（1）董事會(huì)和管理層的作用董事會(huì)通常負(fù)責(zé)監(jiān)督公司，包括企業(yè)控制和問(wèn)責(zé)機(jī)制，任免首席執(zhí)行官，批準(zhǔn)任免財(cái)務(wù)總監(jiān)，最終批準(zhǔn)管理層關(guān)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)目標(biāo)，審查和批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及內(nèi)部遵循和控制，行為守則和法律的遵循情況，監(jiān)測(cè)高管的業(yè)績(jī)和戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，并確保他們得到適當(dāng)?shù)馁Y源，審批和監(jiān)督主要資本支出，資本管理，并購(gòu)及資產(chǎn)剝離的過(guò)程，審批和監(jiān)督財(cái)務(wù)和其他報(bào)告。（2）董事及高級(jí)管理人員個(gè)人責(zé)任的分配2.設(shè)計(jì)董事會(huì)的結(jié)構(gòu)以增加價(jià)值（1）獨(dú)立董事獨(dú)立性之所以重要，是因?yàn)樗梢源_保董事會(huì)在為利益相關(guān)者的最佳利益行動(dòng)時(shí)確保足夠的客觀性。獨(dú)立董事是獨(dú)立于管理層，不具有任何可能會(huì)有重大干擾的關(guān)系，從而能夠不受約束地進(jìn)行獨(dú)立判斷。董事會(huì)中大部分成員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立董事。應(yīng)在年度報(bào)告的公司治理部分中披露獨(dú)立董事的有關(guān)情況。（2）獨(dú)立決策（3）董事長(zhǎng)的作用（4）提名委員會(huì)的目的（5）董事的勝任能力（6）構(gòu)成和承諾3.促進(jìn)道德和負(fù)責(zé)任的決策4.維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的誠(chéng)信公司應(yīng)建立一個(gè)審查和授權(quán)的結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到真實(shí)可靠的披露。這樣的結(jié)構(gòu)并沒(méi)有削弱董事會(huì)對(duì)于確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)信的最終責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的誠(chéng)信和監(jiān)督外部審計(jì)師的獨(dú)立性。5.及時(shí)且公正地披露信息向投資者披露重大信息的最主要方法之一就是企業(yè)的年度報(bào)告。6.尊重股東的權(quán)利7.識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)8.鼓勵(lì)建立內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)就任免內(nèi)部審計(jì)管理人員提供建議。（前后不一致，比較）9.鼓勵(lì)提升業(yè)績(jī)10.公平的薪酬和責(zé)任11.確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)益12.履行法律義務(wù)（二）有效的公司治理制度有效的公司治理要求董事會(huì)把重點(diǎn)放在全面的監(jiān)督和公司的管理上來(lái)，并且不必參與公司的日常運(yùn)作。建立有效的公司治理制度，將有助于建立健康和充