綜合模擬2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：金融工具含答案

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及

解析：金融工具含答案

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：金融工具

一、單項選擇題

1、A公司與B公司簽訂合同約定，A公司以800盎司黃金等值

的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。A公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具

劃分為（）o

A、長期借款

B、金融負債

C、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D、權(quán)益工具

2、下列有關(guān)金融負債和權(quán)益工具的交易費用的處理，表述不正

確的是（）o

A、企業(yè)發(fā)行自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用，可直接歸屬于權(quán)

益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減

B、企業(yè)發(fā)行金融負債時發(fā)生的交易費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

C、企業(yè)回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所

有者權(quán)益

D、企業(yè)發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在金融負債成

分和權(quán)益工具成分之間按照各自所占總發(fā)行價款的比例進行分攤

3、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重

分類，下列表述不正確的是（）o

A、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)按原賬面價值作為新的賬面余額繼

續(xù)核算

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

以公允價值計量該金融資產(chǎn)

C、對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行重

分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際

利率

D、對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行重

分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相

關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日

4、甲公司有一項于20x9年年末到期的應(yīng)收票據(jù)，價款總額為

2500萬元，20x9年10月1日，甲公司向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索

權(quán)。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價款為2400萬元。不考慮其他因素，下列

關(guān)于甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處理的表述中正確的是（）o

A、甲公司應(yīng)確認短期借款2400萬元

B、甲公司應(yīng)將貼現(xiàn)息100萬元在貼現(xiàn)期間按照票面利率法確認

為利息費用

C、甲公司應(yīng)將該票據(jù)終止確認

D、甲公司應(yīng)確認當(dāng)期損益100萬元

5、下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)終止確認金融資產(chǎn)整體的條件的是

)°

A、該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流

量

B、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本準則關(guān)于終止確認的規(guī)

定

C、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量

完全成比例的現(xiàn)金流量部分

D、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)

金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分

6、甲公司2x12年10月從二級市場購入50萬股某公司的普通股,

共支付價款200萬元（其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6萬元）,

另支付交易費用2萬元。甲公司將該股權(quán)投資直接指定為以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2x12年11月5日收到上述

股利6萬元，2x12年末上述股票的公允價值為5元/股，2x13年收到

當(dāng)年分配的現(xiàn)金股利7萬元。2x13年3月1日，甲公司以260萬元

出售全部股票，另支付交易費用3萬元。上述股票在甲公司持有期間

對損益的影響為（）o

A、65萬元

B、68萬元

C、61萬元

D、63萬元

7、甲公司于2x18年1月1日以2900萬元的價款購入乙公司于

當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面

年利率為5%,面值為3000萬元，甲公司另支付交易費用9.75萬元。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,

將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并采用實際利率法核算。不

考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計確認的投資收益金額為

()。

A、無法確定

B、550萬元

C、100萬元

D、540.25萬元

8、2x18年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場公

開發(fā)行10000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%,

每張面值為10元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資

券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。該短期

融資券的交易費用為10萬元。2x18年末，該短期融資券的市場價格

為每張11元（不含利息）。下列處理中不正確的是（）o

A、2x18年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記"交易性金融負債

一一成本”科目10000萬元

B、2x18年末公允價值變動，應(yīng)借記"公允價值變動損益〃科目

1000萬元，貸記“交易性金融負債一一公允價值變動〃科目1000萬元

C、2x18年年末計息，應(yīng)借記"投資收益”科目125萬元，貸記"應(yīng)

付利息”科目125萬元

D、2x18年年末計息，應(yīng)借記"財務(wù)費用〃科目125萬元，貸記"應(yīng)

付利息”科目125萬元

9、企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允

價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露的信息不包括（）o

A、該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額

和累計變動額

B、該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額

之間的差額

C、該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存

收益的金額和原因

D、該金融負債因市價變動引起的公允價值本期變動額和累計變

動額

10、企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融

資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為（）o

A、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資

11、20x8年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有X金屬存貨公允價

值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項X金屬期貨合同，并將其指定

為對20x8年前兩個月X金屬存貨的商品價格變化引起的公允價值變

動風(fēng)險的套期工具。20x8年1月1日，X金屬期貨合同的公允價值為

0,被套期項目（X金屬存貨）的賬面價值和成本均為1260萬元，公允

價值為1280萬元。20x8年1月31日，X金屬期貨合同的公允價值上

漲了25萬元，X金屬存貨的公允價值下降了25萬元。20x8年2月

28日，X金屬期貨合同公允價值下降了15萬元，X金屬存貨的公允

價值上升了15萬元。當(dāng)日，甲公司將X金屬存貨以1300萬元的價格

出售，并將X金屬期貨合同結(jié)算。甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，X金屬存貨

與X金屬期貨合同存在經(jīng)濟關(guān)系且經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中信用

風(fēng)險不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實際數(shù)量，符合套期有

效性要求。不考慮其他因素，甲公司因出售該被套期項目產(chǎn)生的損益

影響為（）。

A、20萬元

B、40萬元

C、50萬元

D、1300萬元

12、20x8年1月1日，A公司預(yù)計將于20x8年2月28日銷售

10噸甲商品，預(yù)計售價總額為90萬元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中與商品

價格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，A公司于20x8年1月1日與某金融

機構(gòu)簽訂了一項商品期貨合同，合同約定，將于20x8年2月28日以

總價90萬元的價格銷售10噸甲商品，且將其指定為對該預(yù)期商品銷

售的套期工具。商品期貨合同的標的資產(chǎn)與被套期預(yù)期銷售商品在數(shù)

量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，且商品銷售日期和合同結(jié)算

日期均為20x8年2月28日。合同簽訂日，商品期貨合同的公允價值

為0。20x8年1月31日，商品期貨合同的公允價值上漲了3萬元，

預(yù)期銷售價格下降了3萬元。20x8年2月28日，商品期貨合同的公

允價值上漲了1.8萬元，商品銷售價格下降了1.8萬元。當(dāng)日，A公

司將甲商品出售（尚未收取貨款），并結(jié)算了商品期貨合同。A公司認

為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮其他因素。A公司在此

期間進行的下列賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A、20x8年1月31日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具

——商品期貨合同〃3萬元，貸記"其他綜合收益一一套期儲備"3萬元

B、20x8年2月28日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具

——商品期貨合同"L8萬元，貸記“其他綜合收益一一套期儲備〃1.8萬

元

C、20x8年2月28日,確認銷售商品的收入：借記“應(yīng)收賬款”90

萬元，貸記"主營業(yè)務(wù)收入〃90萬元

D、20x8年2月28日，結(jié)算商品期貨合同：借記"銀行存款"4.8

萬元，貸記"套期工具一一商品期貨合同”4.8萬元

13、下列關(guān)于公允價值套期的確認和計量，表述不正確的是（）。

A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失通常應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B、如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工

具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

C、如果被套期項目為以攤余成本計量的金融工具（或其組成部分）

的，企業(yè)對被套期項目賬面價值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開始攤銷日重新

計算的實際利率進行攤銷，并計入當(dāng)期損益

D、如果被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累計已確認的套期利得

或損失進行攤銷，并計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部

分）的賬面價值

14、某企業(yè)2x18年12月25日支付價款1030萬元（含已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用5

萬元，企業(yè)將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)。2x18年12月28日，該企業(yè)收到現(xiàn)金股利30萬元。

2x18年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為1050萬元。假定不

考慮其他相關(guān)因素，該企業(yè)2x18年因該項投資而影響資產(chǎn)負債表中

"其他綜合收益”項目的金額為（）0

A、45萬元

B、15萬元

C、50萬元

D、0

15、2x18年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000

萬元的債券，實際支付價款869.6萬元，另外支付交易費用10萬元。

該債券發(fā)行日為2x18年1月1日，系分期付息、到期一次還本的債

券，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司計算確定的實際年利率

為8%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的

業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x18年12月31日該項金

融資產(chǎn)的公允價值為910萬元，2x19年12月31日該項金融資產(chǎn)的

公允價值為960萬元。2x18年末該金融資產(chǎn)的攤余成本和2x19年末

該金融資產(chǎn)的賬面價值分別為（）。

A、899.97萬元和899.97萬元

B、879.6萬元和899.97萬元

C、899.97萬元和960萬元

D、859.23萬元和960萬元

16、甲公司是一家在中國境內(nèi)上市的上市公司，其與歐洲某國簽

訂一項資產(chǎn)置換合同，合同規(guī)定，未來三年內(nèi)，每年年末甲公司以自

身200萬股普通股置換該國家1000萬歐元。不考慮其他因素，則關(guān)

于此合同的下列表述中，正確的是（）。

A、每年末收取的歐元折算后的人民幣是固定的

B、屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

C、符合"固定換固定〃原則

D、此工具應(yīng)分類為金融負債

17、A公司為B公司的母公司，其向B公司的少數(shù)股東簽訂一份

在未來6個月后以B公司普通股為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個月后B

公司股票價格下跌，B公司少數(shù)股東有權(quán)要求A公司無條件地以固定

價格購入B公司少數(shù)股東所持有的B公司股份。則在合并財務(wù)報表中，

應(yīng)將該義務(wù)確認為（）o

A、權(quán)益工具

B、復(fù)合金融工具

C、金融負債

D、金融資產(chǎn)

18、S企業(yè)為一合伙企業(yè)。合伙人入伙時簽訂入股合同約定：新

合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時以

其持股的公允價值予以退還;合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人入股，

合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合

伙企業(yè)自主決定）;當(dāng)合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙

企業(yè)的凈資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，S企業(yè)應(yīng)將此入股合同分類為（）。

A、金融資產(chǎn)

B、復(fù)合金融工具

C、金融負債

D、權(quán)益工具

19、關(guān)于企業(yè)金融工具或其組成部分產(chǎn)生的利息、股利、利得或

損失的處理表述中，不正確的是（）。

A、屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利、利得或損失，以及贖回

或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B、屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行、回購、出售或注銷時一，發(fā)行方應(yīng)

作為權(quán)益的變動處理

C、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方應(yīng)于資產(chǎn)負債表日確認權(quán)益工具的

公允價值變動

D、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤

分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額

20、甲公司2x17年1月1日按照面值購入一批債券，購買價款

為1000萬元，票面年利率為4%,期限為5年，甲公司將其作為以攤

余成本計量的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31日，甲公司經(jīng)評估認

定該債券發(fā)生信用風(fēng)險，但經(jīng)甲公司綜合分析，該債券的信用風(fēng)險自

初始確認后沒有顯著增加，甲公司按照未來12個月的預(yù)期信用損失

計量損失準備，其金額為150萬元。2x18年12月31日，該債券信

用風(fēng)險仍未顯著增加，也未減少和消失。假定不考慮其他因素，甲公

司下列會計處理不正確的是（）o

A、2x17年末應(yīng)確認利息收入40萬元

B、2x17年末應(yīng)確認信用減值損失150萬元

C、2x17年末該債券投資攤余成本為850萬元

D、2x18年末應(yīng)確認利息收入34萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：或有事項

一、單項選擇題

1、M公司2010年年初因A產(chǎn)品售后保修確認的預(yù)計負債余額

為20萬元。2010年該公司分別銷售A產(chǎn)品4萬件，銷售單價為50

元。公司向購買者承諾A產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費提供保修服務(wù)，預(yù)計保

修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的1%?5%之間。2010年實際發(fā)生保

修費8萬元。假定無其他或有事項。企業(yè)適用的所得稅稅率是25%。

M公司2010年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）o

A>0.5萬元

B、-0.5萬元

C、4.5萬元

D、-4.5萬元

2、至2013年末，甲公司賬上與或有事項相關(guān)的資料如下：

⑴正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬

元的賠償；

⑵由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門

正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額60萬元，同時甲公司檢查

發(fā)現(xiàn)廢料污染時由于購買的環(huán)保設(shè)備不達標造成的，預(yù)計很可能從第

三方得到補償金額20萬元。

假定不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)和預(yù)計負債的金

額分別為（）o

A、100萬元;40萬元

B、100萬元;60萬元

C、0;60萬元

D、0;40萬元

3、甲公司是一家化工廠，其產(chǎn)生的化工廢料嚴重影響了當(dāng)?shù)丨h(huán)

境。由于其治污不力，被當(dāng)?shù)鼐用衿鹪V，要求其賠償損失共計500萬

元。甲公司經(jīng)咨詢，預(yù)計很可能賠償金額為300萬元。至2x13年年

末，該未決訴訟尚未判決。2x14年2月1日，法院開庭審理，判決

甲公司應(yīng)向當(dāng)?shù)鼐用裰Ц顿r償款400萬元，甲公司與當(dāng)?shù)鼐用窬?/p>

判決，并于2月底結(jié)算賠償款。稅法規(guī)定，該賠償金額在實際發(fā)生時

允許稅前扣除。甲公司2x13年的財務(wù)報告于2x14年4月30日批準

對外報出。甲公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素，下列

處理中正確的是（）。

A、2x13年，甲公司確認預(yù)計負債500萬元

B、2x14年2月1日，甲公司確認其他應(yīng)付款400萬元

C、2x14年2月1日，甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D、甲公司不應(yīng)進行賬務(wù)處理，應(yīng)對上述事項在財務(wù)報表附注中

進行披露

4、2x12年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自2x13年1月1日起

撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計

劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款500

萬元;因門店租賃合同為不可撤銷合同，且不能轉(zhuǎn)租或挪作他用，甲

公司將支付租金總額150萬元;預(yù)計門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值65萬元;

因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨或相應(yīng)設(shè)備運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。

該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20x2年度利潤總額的影響金額為（）。

A、-715萬元

B、-500萬元

C、-565萬元

D、-150萬元

5、下列關(guān)于最佳估計數(shù)的表述中，不正確的是（）。

A、預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)

進行初始計量

B、企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的

風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，貨幣時間價值影響重大的,

應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

C、資產(chǎn)負債表日有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負債賬面價值不能真實反

映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，不需要對預(yù)計負債進行調(diào)整

D、企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?

補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的

補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值

6、（2015年考題）下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（）o

A、或有事項形成的預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

B、或有事項形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認

C、預(yù)計負債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損

益

D、預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以

凈額列報

7、2012年11月，XYZ公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，

約定在2013年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6000件Z

產(chǎn)品，支付違約金為違約部分合同的價款的50%o至2012年12月

31日，XYZ公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品4000件，每件成本4.8萬元，其余

2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從

某國進口，而該國社會動蕩，所需2000件原材料預(yù)計2013年3月

末以后才能進口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2013年4月份以后。不

考慮其他因素，該銷售合同影響XYZ公司2012年損益金額是（）o

A、3200萬元

B、4000萬元

C、7200萬元

D、0

8、企業(yè)因擔(dān)保事項可能產(chǎn)生的負債，下列說法中不正確的是（）o

A、在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)

不再上訴，則應(yīng)當(dāng)沖回原已確認的預(yù)計負債的金額

B、如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定

暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計

很可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債

C、如果法院尚未判決，則企業(yè)不應(yīng)確認為預(yù)計負債

D、如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)估計敗訴的可能性，如果敗訴的

可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資

產(chǎn)負債表日將預(yù)計損失金額，確認為預(yù)計負債

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：股份支付

一、單項選擇題

1、甲公司為一上市公司，20x4年1月1日對其120名管理人員

每人授予50份的股票期權(quán)，同時約定，第一年年末的可行權(quán)條件為

公司凈利潤增長達到24%;第二年的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年平

均增長20%。甲公司該項期權(quán)在授予日每份的公允價值為20元。在

第一年年末，A公司估計2年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為5%;在第二

年年末，實際離職人數(shù)一共為10名。A公司20x4年凈利潤增長率為

17%,預(yù)計第二年能達到行權(quán)條件;20x5年的凈利潤增長率為25%o

按照股份支付準則的規(guī)定下列會計處理不正確的是（）o

A、第一年末確認的服務(wù)費用為5.7萬元計入管理費用

B、第二年末累計確認的服務(wù)費用為11萬元

C、第二年末確認的服務(wù)費用5.3萬元計入資本公積

D、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，甲公司在第二年

末不確認費用

2、2014年1月1日，甲公司股東大會批準了兩項股份支付協(xié)議，

其中一項是甲公司授予其銷售人員200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，上述人員

需要在甲公司服務(wù)滿2年;另外一項是甲公司向乙公司授予200份股

票期權(quán)用于換取乙公司提供的廣告服務(wù)，該項廣告合同的公允價值為

100萬元。下列有關(guān)甲公司股份支付的表述中，正確的是（）o

A、授予銷售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)的可行權(quán)日為2014年1月1

日

B、甲公司授予銷售人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付處理

C、甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付處理

D、甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)按照授予股票期權(quán)

的公允價值進行計量

3、下列各項附等待期的股份支付，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的

是（）°

A、授予研發(fā)人員模擬股票的計劃

B、以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

C、授予高管人員以股票的市場價格支付價款的計劃

D、公司承諾達到生產(chǎn)要求，授予生產(chǎn)工人按照股票市價漲幅無

條件支付獎勵款的計劃

4、嘉慶公司為一上市公司。20x0年1月1日，公司向其20名

管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從20x0年1月1日起

在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價格購買10萬股嘉慶公

司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15

元。20x0年末有2名職員離開嘉慶公司，估計未來還有2名職員離

開;20x1年末又有2名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。

假定公司20x1年1月1日將授予日的公允價值15元修改為18元。

嘉慶公司20x1年由于股份支付確認的成本費用為（）o

A、750萬元

B、2040萬元

C、800萬元

D、1040萬元

5、甲公司選擇適用于估計授予職工期權(quán)定價模型時、不應(yīng)考慮

的因素是（）o

A、期權(quán)的行權(quán)價格

B、基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格

C、股價的預(yù)計波動率

D、可行權(quán)的非市場條件

6、20x4年年初，甲公司向100名管理人員每人授予120份現(xiàn)金

股票增值權(quán)，協(xié)議約定，這些職員必須從20x4年1月1日起在該公

司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)

應(yīng)在20x8年年底之前行使。甲公司授予日股票市價為每股5元，截

止20x6年末累計確認負債6萬元,20x4年至20x6年共有10人離職，

20x7年沒有人離職但共有5人行權(quán)，并且預(yù)計未來不會有人離職，

共支付現(xiàn)金1萬元，20x7年末現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元，預(yù)

計20x8年沒有人員離職。甲公司針對該項股份支付20x7年應(yīng)確認的

公允價值變動損益的金額（）o

A、112000兀

B、52000兀

C、42000兀

D、102000兀

7、甲公司2014年初經(jīng)股東會批準，開始實施一項股權(quán)激勵計劃,

該股權(quán)激勵計劃的內(nèi)容是：甲公司向70名管理人員每人授予1萬份

的股票期權(quán)，約定自2014年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3

年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。至2014年末，

有4名管理人員離職，預(yù)計未來兩年將有6名管理人員離職。至2015

年末，已離職管理人員共計15名，預(yù)計未來將不會有人員離職。該

項股票期權(quán)授予日的公允價值為每股5元，2015年末的公允價值為

每股6元。同日，甲公司將該項股權(quán)激勵計劃取消，并以現(xiàn)金向未離

職的人員進行補償，共計300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司處

理不正確的是（）o

A、2014年末應(yīng)確認的費用金額為100萬元

B、2015年末因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認的費用金額為275萬元

C、2015年末以現(xiàn)金進行補償對損益的影響金額為25萬元

D、2015年末累計影響管理費用的金額為200萬元

8、甲公司在股份支付協(xié)議生效后，如果對其條件和條款進行修

改，下列說法中，不正確的是（）o

A、應(yīng)當(dāng)由董事會提議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會

授權(quán)董事會決定

B、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地

應(yīng)確認取得服務(wù)的增加

C、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地

應(yīng)確認取得服務(wù)的減少

D、無論如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照權(quán)益工具在授予日公

允價值來計量獲取的服務(wù)

9、20x4年1月1日，甲公司向其80名中層以上管理人員每人

授予1000份股票期權(quán)，可行權(quán)日為20x6年12月31日，該增值權(quán)

應(yīng)在20x8年年末之前行使完畢。甲公司授予日股票期權(quán)的公允價值

為9元，截至20x5年末累積確認權(quán)益300000元，20x4年和20x5

年實際共有9人離職，20x6年實際有1人離職，20x6年末該股票期

權(quán)的公允價值為12元,本年末職工全部未行權(quán)。該項股份支付對20x6

年末所有者權(quán)益的累積金額和20x6年當(dāng)期管理費用的影響金額分別

是（）°

A、800000元，500000元

B、630000兀，330000兀

C、840000元，540000JG

D^6500007G,3500007G

10、A公司為上市公司，2015年1月1日以非公開發(fā)行的方式向

50名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為8元/股。當(dāng)

日，50名管理人員全部認購，認購款項為4000萬元，A公司履行了

相關(guān)增資手續(xù)。估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為

10元/股。該計劃規(guī)定，授予對象從2015年1月1日起在本公司連

續(xù)服務(wù)滿3年的，則所授予股票將于2018年1月1日全部解鎖;期間

離職的,A公司將按照原授予價格8元/股回購。至2018年1月1日，

所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓，激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理,

作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,

A公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2015

年度，A公司有2名管理人員離職，A公司估計3年中離職的管理人

員為5名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享

有同等分配權(quán)利）。下列關(guān)于2015年A公司的會計處理中，不正確的

是（）°

A、授予日不需要任何賬務(wù)處理

B、2015年確認管理費用和資本公積一一其他資本公積的金額為

1500萬元

C、2015年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金

股利為450萬元

D、2015年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)

金股利為50萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：借款費用

一、單項選擇題

1、下列關(guān)于借款費用的說法中，不正確的是（）o

A、企業(yè)應(yīng)將因發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價或折價金額作為借款費用范

疇

B、企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入外幣專門借

款，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部資本化

C、企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用外幣一般借款

的，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部費用化

D、每一個會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)金

額借款實際發(fā)生的利息金額

2、甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)

發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。

2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，

年利率為6%,每季末計提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率

為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民

幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率

為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于

當(dāng)日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯

兌差額在第二季度的資本化金額為（）。

A、12.3萬元人民幣

B、12.18萬元人民幣

C、14.4萬元人民幣

D、13.2萬元人民幣

3、A公司為建造辦公樓于20x2年1月1日借入專門借款1500

萬元，年利率8%o此外，該公司在建造該辦公樓過程中還占用了兩

筆一般借款：其中一筆借款是20x1年3月1日取得的，金額1000

萬元，借款期限為4年，年利率為6%,利息按年支付;另一筆借款是

20x2年7月1日取得的，金額為2000萬元，借款期限為5年，年利

率為9%,利息按年支付。該項工程于20x2年1月1日開始動工興建，

資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1000萬元，6月1日1400萬元，8月

1日600萬元，當(dāng)年未建造完畢。假設(shè)不考慮專門借款閑置資金投資

收益。A公司20x2年借款費用資本化的金額為（）o

A、172.78萬元

B、165.31萬元

C、182.35萬元

D、178.13萬元

4、借款包括專門借款和一般借款，下列各項中，不屬于專門借

款的是（）o

A、某制造企業(yè)為建造廠房向某銀行專門貸款2億元

B、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)某大型高檔住宅小區(qū)向某銀行專門

貸款3億元

C、某企業(yè)向某銀行貸款2000萬元，未明確使用用途

D、某建筑企業(yè)為了完成承接的某運動場館建造合同向某銀行專

門貸款1億元

5、甲公司20x2年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入200

萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為6%,利息按季計算，年

末支付。此外該生產(chǎn)線建設(shè)中占用一筆一般借款，此借款為20x0年

借入，金額100萬元，年利率5%,利息按年計算支付。20x1年12

月31日和20x2年1月1日的市場匯率均為1美元=6.80元人民幣，

20x2年3月31日的市場匯率為1美元=7.0元人民幣。假設(shè)20x2年

第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣借款匯兌差額的資本化金

額為人民幣（）o

A、61萬元

B、60萬元

C、40萬元

D、0

6、甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2x11年1月1日發(fā)行5年期債

券，面值為20000萬元，票面年利率為6%,發(fā)行價格為20800萬元，

每年年末支付利息、，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用。建

造工程于2x11年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2x11

年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元,6月1日支出6000

萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率法確認利息費

用，實際利率為5%o閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期

投資的月收益率為0.3%。甲公司2x11年全年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資

本化的金額為（）o

A、1040萬元

B、578萬元

C、608萬元

D、1460萬元

7、甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦

公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%,按年支付利

息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程

款。除此之外，該項工程在當(dāng)年的支出情況如下：6月1日，支付800

萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。

假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投

資，投資月收益率為0.5%。甲公司2012年專門借款利息費用資本化

的金額為（）o

A、76萬元

B、96萬元

C、100萬元

D、120萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：職工薪酬

一、單項選擇題

1>20x2年甲公司因操作技術(shù)和操作系統(tǒng)升級，需要裁減一部分

員工。員工是否接受裁減是可以選擇的。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)生補償

金額500萬元的可能性為50%,發(fā)生300萬元補償金額的可能性為

30%,發(fā)生200萬元補償金額的可能性為20%。為職工轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培

訓(xùn)費可能需要支付200萬元。假定不考慮其他因素，進行上述辭退計

劃，應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬是（）o

A、500萬元

B、380萬元

C、700萬元

D、580萬元

2、甲公司2014年效益較好，董事會決定對該公司的管理人員進

行獎勵。2015年3月20日，甲公司從公司外部購入15套商品房獎

勵公司的15名管理人員，該商品房每套100萬元，公司以每套24

萬元的價格賣給職工，但要求相關(guān)人員需要自2015年4月1日起在

公司繼續(xù)服務(wù)10年。不考慮其他因素，甲公司在2015年因該事項對

管理費用的影響金額為（）o

A、150萬元

B、114萬元

C、85.5萬元

D、36萬元

3、2x15年初S公司為其銷售精英設(shè)定了一項遞延年金計劃：將

當(dāng)年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2x17年末才向仍然在

職的員工分發(fā)。S公司在2x15年年初預(yù)計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)

金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率,

2x15年年初的折現(xiàn)率為5%,2x15年年末的折現(xiàn)率變更為4%,假定

不考慮死亡率和離職率等因素影響，2x16年末，折現(xiàn)率仍為4%,甲

公司在2x16年末應(yīng)確認的銷售費用為（）o

A、7.39萬元

B、192.31萬元

C、197.87萬元

D、200萬元

4、A公司按照預(yù)期累計福利單位法計算出設(shè)定受益計劃的總負

債為3000萬元，假設(shè)2015年和2016年年初折現(xiàn)率均為10%。若該

企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)，這筆國債2015年的公允價值為

1000萬元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債，且除福

利計劃負債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負債,

公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存。如果

該筆國債2016年的公允價值為4000萬元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益

計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值（即

資產(chǎn)上限）為1500萬元，設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額會

計處理表述不正確的是（）o

A、2015年設(shè)定受益計劃凈負債2000萬元

B、2015年利息費用凈額為200萬元并記入"財務(wù)費用〃科目借方

C、2016年設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)1000萬元

D、2016年利息費用凈額為100萬元并記入“財務(wù)費用"科目借方

5、下列項目中，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬"科目核算的是（）□

A、以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

B、職工出差報銷的差旅費

C、職工補充養(yǎng)老保險

D、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品

6、甲公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄

帶薪休假期間平均日工資的2倍。2018年，甲公司有10名管理人員

放棄了每人10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工

資為200元，月工資為3000元。甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)

確認的成本費用總額為（）。

A、60000元

B、40000元

C、20000兀

D、10000元

7、下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是（）。

A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)

期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B、企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等

社會保險費和住房公積金等應(yīng)該在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

C、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)

品的賬面價值計量

D、企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其

購買價款確認職工薪酬的金額

8、甲公司2015年應(yīng)發(fā)工資為1500萬元，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，

需要按照應(yīng)付工資的金額計提10%的醫(yī)療保險費、計提2%的工會經(jīng)

費。不考慮其他因素的影響，甲公司2015年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬

金額為（）o

A、1320萬元

B、1500萬元

C、1650萬元

D、1680萬元

二、多項選擇題

1、M公司管理層20x9年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，

制定了一項職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、

總部管理人員15人,并于2x10年1月1日執(zhí)行，辭退補償為生產(chǎn)工

人每人2.5萬元、總部管理人員每人45萬元。該計劃已獲董事會批

準，并已通知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，20x9年正確的會計

處理方法有（）o

A、借記"管理費用〃科目675萬元

B、借記"生產(chǎn)成本"科目375萬元

C、借記“管理費用〃科目1050萬元

D、貸記"應(yīng)付職工薪酬”科目1050萬元

2、甲公司2015年經(jīng)營業(yè)績良好，不考慮利潤分享計劃下本年實

現(xiàn)凈利潤20000萬元。董事會決定制定利潤分享計劃，以獎勵本公司

的管理人員與銷售人員。該利潤分享計劃要求甲公司將其本年凈利潤

的3%作為對相關(guān)人員的獎勵總額，每人獎勵金額以當(dāng)年獎勵總額除

以當(dāng)年獎勵總?cè)藬?shù)確定，其中總部管理人員有25名，直接參加銷售

的職工有50名，不考慮其他因素影響，下列關(guān)于該事項的表述中正

確的有（）。

A、甲公司確認銷售費用200萬元

B、甲公司確認銷售費用400萬元

C、甲公司確認管理費用200萬元

D、甲公司確認管理費用400萬元

、下列各項中，應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）

3o

A、無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金

B、無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊

C、按董事會批準的現(xiàn)金結(jié)算方式的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付

股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額

D、作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價值

4、下列有關(guān)設(shè)定受益計劃的說法中，正確的有（）o

A、由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義

務(wù)現(xiàn)值的增加或減少，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期間開始時確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資

產(chǎn)和折現(xiàn)率，不需要考慮精算利得和損失

C、一般情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益計劃凈負債或凈

資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益

D、在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供

約定的福利，并且精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上由職工本身來承擔(dān)

5、屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（）。

A、工傷保險費

B、生育保險費

C、失業(yè)保險

D、職工養(yǎng)老保險

6、下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。

A、職工福利費

B、住房公積金

C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D、職工子女贍養(yǎng)福利

三、計算分析題

1、(本小題10分)長江股份有限公司(以下簡稱長江股份)為一家

通訊設(shè)備制造企業(yè)。2018年2月，中天會計師事務(wù)所對長江股份2017

年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2017年以下交易

或事項的會計處理：

(1)12月10日，長江股份與甲公司達成協(xié)議，由甲公司向長江股

份投入4000萬元，獲得長江股份30%的股權(quán)，長江股份于當(dāng)日收到

該款項。同時協(xié)議約定長江股份每年向甲公司支付10%的固定收益,

并在10年后向甲公司歸還其所投入的4000萬元資本。長江股份的

注冊資本為10000萬元。

長江股份會計處理：2017年12月10日收到該款項時，確認股

本3000萬元，資本公積1000萬元。

(2)12月20日，長江股份對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2018

年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并

向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通,達成一致意見，

并于當(dāng)年12月25日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度

內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10%,12人接

受的概率為30%,15人接受的為60%o

甲公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補償總額

為150萬元，2017年對該事項的處理是:

借:制造費用150

貸：預(yù)計負債150

期末，該制造費用已經(jīng)分攤結(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

⑶12月31日，長江股份與A銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，

如果長江股份于2018年6月30日前償還全部長期借款本金2000萬

元，A銀行將豁免長江股份2017年度利息200萬元以及逾期罰息70

萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，長江股份預(yù)計在2018年5月

還清上述長期借款。

長江股份會計處理：2017年，確認債務(wù)重組收益200萬元，未

計提70萬元逾期罰息。

假定長江股份2017年度財務(wù)報表于2018年3月31日對外公布。

本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

、根據(jù)資料⑴至(3),請代審計人員逐項判斷長江股份會計處理

是否正確，并簡要說明理由。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)

整分錄。

四、綜合題

1>BS公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。其

2015年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2015年12月份，BS公司以其生產(chǎn)的成本為0.3萬元/臺的洗

衣機作為福利發(fā)放給200名職工，每臺洗衣機的市場售價為0.6萬元

/臺;同時將公司外購的200套百變衣柜發(fā)放給上述人員，企業(yè)購買這

些衣柜的含稅價格為0.5萬元/套，已取得增值稅專用發(fā)票;假定200

名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員，30名為銷售精英，50名為總部管

理人員。

(2)BS公司實行累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶

薪休假期間平均日工資的2倍。2015年，BS公司有25名管理人員放

棄5天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

(3)BS公司2014年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期，董事會決定對該公司的管

理人員進行獎勵。2015年6月20日，BS公司從公司外部購入20套

商品房獎勵公司的20名高級管理人員，該商品房每套100萬元，公

司以每套65萬元的價格出售給職工，但要求相關(guān)人員需要自2015年

7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。

⑷2015年12月，計提并發(fā)放11月份職工工資1670萬元，其中

生產(chǎn)人員工資850萬元，銷售人員工資500萬元，管理人員工資320

萬元，其中代扣個人所得稅170萬元。

(5)因業(yè)務(wù)整合需要，BS公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動

關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，BS

公司于2016年1月1日起至2016年6月20日期間將向辭退的職工

一次性支付補償款1000萬元。該辭退計劃已經(jīng)公布，尚未實際實施。

、根據(jù)資料(1),說明BS公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機是否應(yīng)

確認收入，并說明理由。編制相關(guān)會計分錄。

、根據(jù)資料(2),編制相關(guān)會計分錄。

、根據(jù)資料(3),計算BS公司2015年因此計劃應(yīng)確認的成本費

用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

、根據(jù)資料(4),編制相關(guān)的會計分錄。

、根據(jù)資料(5),編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】該辭退福利涉及單個事項，即只可能發(fā)生一種支

出金額，應(yīng)該按照最有可能發(fā)生的支出進行確定，即，應(yīng)付職工薪酬

=500(萬元)。為職工轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培訓(xùn)費不屬于辭退福利，在實際發(fā)生

時進行相關(guān)的會計處理。

2、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性短期薪酬的確認與計

量。

2015年應(yīng)計入管理費用的金額=（100-24）x15/10x9/12=85.5（萬元）。

公司出售住房時應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（24x15）360

長期待攤費用1140

貸：固定資產(chǎn)（100x15）1500

出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待

攤費用，并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費用（15x76/10x9/12）85.5

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利85.5

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利85.5

貸：長期待攤費用85.5

3、

【正確答案】B

【答案解析】S公司2x15年末確認的設(shè)定受益計劃現(xiàn)值

=200/（1+4%）2=184.91（萬元），S公司當(dāng)期服務(wù)成本

=200/（1+4%）2=184.91（萬元），設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用

=184.91x4%=7.40（萬元），S公司2x16年末的會計處理為：

借:銷售費用192.31

財務(wù)費用7.40

貸：應(yīng)付職工薪酬一一遞延獎金計劃199.71

4、

【正確答案】D

【答案解析】選項AB,2015年設(shè)定受益計劃凈負債=設(shè)定受益

計劃的總負債為3000-國債2015年的公允價值為1000=2000（萬

元）;2015年利息費用凈額=2000xl0%=200（萬元）。選項CD,2016年項

設(shè)定受益計劃存在盈余為1000萬元（設(shè)定受益計劃的總負債為3000

萬元-國債2015年的公允價值為4000萬元），則該項設(shè)定受益計劃凈

資產(chǎn)為1000萬元。（設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益

計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)）

2016年設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)1000萬元，假設(shè)2016年初折現(xiàn)率

為10%。2016年利息收入凈額=1000xl0%=100（萬元），并記入“財務(wù)費

用"科目貸方。兩年會計處理分別是：

借：財務(wù)費用200

貸：應(yīng)付職工薪酬200

借：應(yīng)付職工薪酬100

貸：財務(wù)費用100

5、

【正確答案】B

【答案解析】職工出差報銷的差旅費不屬于職工薪酬。

6、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：管理費用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(10x10x200)20000

一一非累積帶薪缺勤(10x10x200x2)40000

則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認的成本費用總額=60

000(%)

實際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資(10x10x200)20000

一一非累積帶薪缺勤(10x10x200x2)40000

貸：銀行存款60000

7、

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：短期職工薪酬的確認與計量（綜

合）。

選項B,企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險

費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計提標準，根據(jù)受益

對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提

供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量;選項D,企業(yè)以

外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允

價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成

本。

8、

【正確答案】D

【答案解析】甲公司2015年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬

=1500+1500x(10%+2%)=1680(萬元)

二、多項選擇題

1>

【正確答案】CD

【答案解析】辭退福利應(yīng)該全部記入“管理費用”。

2、

【正確答案】BC

【答案解析】甲公司2015年因利潤分享計劃，計提的職工薪酬

=20000x3%=600（萬元）

2015年12月31日的賬務(wù)處理如下:

借：銷售費用400

管理費用200

貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤分享計劃600

3、

【正確答案】ABCD

【答案解析】無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金;無

償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊;按董事會批準的現(xiàn)金結(jié)

算方式的股份支付協(xié)議確定