會計職稱中級實務(wù)習(xí)題精講-第十六章　外幣折算

第十六章外幣折算

一、單項選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算

的是（）。

A.以外幣購入的固定資產(chǎn)

B.投資者以外幣投入的資本

C.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

D.取得的外幣借款

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同

約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

2.A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。下列有關(guān)境外經(jīng)營的判定中，表述正確的

是（）。

A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的80%,從而擁有該公司的絕對控制

權(quán)。甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營

B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司

的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)

營

C.因近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一分支機構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由A

公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，

丙公司是A公司的境外經(jīng)營

D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)

備及材料，該項目竣工后予以出售，A公司、丁公司按7：3比例分配稅后利潤后，雙方合作結(jié)束，

丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A公司、丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司

的境外經(jīng)營

『正確答案』A

『答案解析』選項B,乙公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)，雖然乙公司設(shè)在境內(nèi)，但其記賬本位幣為

美元，在境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)、子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)采用不同記賬本位幣的，也應(yīng)視

同為境外經(jīng)營；選項C,丙公司設(shè)立在境外，所以其是A公司的境外經(jīng)營（因其對所從事的活

動沒有自由決定權(quán)，而且與A公司的交易在其經(jīng)營活動中占有較大比重，所以丙公司的記賬本

位幣為人民幣）；選項D,雖然丁公司的記賬本位幣與A公司不同，但由于丁公司與A公司除

工程項目外無任何關(guān)系，既不是A公司的分支機構(gòu)，也不是其子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，

因此，丁公司不是A公司的境外經(jīng)營。

3.甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

2018年4月3日，向國外乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.75人民

幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆銷售貨款，當(dāng)日的即

期匯率為1美元=6.73人民幣元。5月20日，甲公司收到上述貨款1000萬美元存入銀行。假定5

月20日的即期匯率為1美元=6.71人民幣元,5月20日甲公司此外幣應(yīng)收賬款形成匯兌損失為（）

人民幣萬元。

A.-20B.20C.-40D.40

『正確答案』B

『答案解析』5月20日，甲公司外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000X（6.71-6.73）=一

20（人民幣萬元）（匯兌損失20人民幣萬元）

4.資料同上。假定2018年5月20日，甲公司收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，

當(dāng)日銀行的美元買入價為1美元=6.68人民幣元，5月20日的即期匯率為1美元=6.71人民幣元。

5月20日應(yīng)收賬款形成匯兌損失為（）人民幣萬元。

A.40B.50C.30D.-50

『正確答案』B

『答案解析』5月20日應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000X（6.68-6.73）=-50（人民幣萬

元）（匯兌損失50人民幣萬元）。

5.乙公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按季計算匯兌損益。

2018年7月18日，乙公司從銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，利息于償還時

一次性計提，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9人民幣元。9月30日即期

匯率為1港元=0.85人民幣元。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向銀行歸還借入的1000

萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88人民幣元，當(dāng)日即期匯率為1

港元=0.86人民幣元。10月18日，乙公司因償還短期借款產(chǎn)生匯兌損失為（）人民幣萬元。

A.30.25B.-30.25C.30D.-30

『正確答案』A

『答案解析』10月18日，乙公司的會計分錄為：

借：短期借款——港元（1000X0.85）850

應(yīng)付利息--一港兀（12.5X0.86）10.75

財務(wù)費用30.25

貸：銀行存款——人民幣[（1000+12.5）X0.88]891

6.資料同上。假定3個月后，即10月18日，乙公司以港元向銀行歸還借入的1000萬港元和

利息12.5萬港元。歸還借款時港元即期匯率為1港元=0.84人民幣元。下列關(guān)于乙公司10月18

日的會計處理中，表述正確的是（）。

A.匯兌收益為10人民幣萬元，利息費用為10.5人民幣萬元

B.匯兌收益為10.5人民幣萬元，利息費用為10人民幣萬元

C.匯兌收益為50人民幣萬元，利息費用為11人民幣萬元

D.匯兌收益為0人民幣萬元，利息費用為10.5人民幣萬元

『正確答案』A

『答案解析』10月18日：

短期借款的匯兌差額=1000X0.84—850=-10（人民幣萬元）（匯兌收益10人民幣萬元）；

支付利息=1000X5%X3/12X0.84=10.5（人民幣萬元）。

7.A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算

匯兌損益。2018年5月17日進(jìn)口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯

率為1美元=6.75人民幣元，5月31日的市場匯率為1美元=6.78人民幣元，6月30日的市場匯

率為1美元=6.77人民幣元。不考慮增值稅等因素，該外幣應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)6月份產(chǎn)生的匯兌損失為

（）人民幣萬元。

A.-90B.45C.-45D.90

『正確答案』C

『答案解析』外幣應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)6月份產(chǎn)生的匯兌差額=4500X（6.77-6.78）=-45（人民

幣萬元）（匯兌收益45人民幣萬元）

8.資料同上。2018年7月20日，A公司以人民幣歸還貨款4500萬美元，當(dāng)日銀行賣出價為1

美元=6.75人民幣元。應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)7月份產(chǎn)生的匯兌收益為（）人民幣萬元。

A.-90B.45C.0D.90

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)7月份產(chǎn)生的匯兌差額=4500X（6.75-6.77）=-90（人民幣萬

元）（匯兌收益90人民幣萬元）

9.A外商投資企業(yè)（簡稱“A企業(yè)”）的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即

期匯率折算，期初即期匯率為1美元=6.23人民幣元。本期收到外商作為資本而投入的設(shè)備一臺，

投資各方確認(rèn)價值為45萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25人民幣元，另發(fā)生運雜費

4.5人民幣萬元，進(jìn)口關(guān)稅11.25人民幣萬元，安裝調(diào)試費6.75人民幣萬元，A企業(yè)下列有關(guān)會計

處理中，不正確的是（）。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.進(jìn)口關(guān)稅11.25人民幣萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本

C.設(shè)備的入賬價值為303.75人民幣萬元

D.確認(rèn)實收資本為303.75人民幣萬元

『正確答案』D

『答案解析』該設(shè)備的入賬價值=45X6.25+4.5+11.25+6.75=303.75（人民幣萬元）；確

認(rèn)實收資本=45X6.25=281.25（人民幣萬元）。

10.某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因進(jìn)口業(yè)務(wù)向銀

行購買外匯2250萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=6.82人民幣元，銀行當(dāng)日買入價為1美元=

6.78人民幣元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80人民幣元，該項外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損

失為（）人民幣萬元。

A.45

B.-45

C.22.5

D.-22.5

『正確答案』A

『答案解析』外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=2250X（6.82-6.80）=45（人民幣萬元）。

11.某中外合資企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。注

冊資本為600萬美元，合同約定分兩次投入。中、外投資者分別于2018年4月1日和9月1日投入

450萬美元和150萬美元，2018年4月1日、9月1日，1美元對人民幣匯率分別為6.70人民幣元、

6.75人民幣元，該企業(yè)2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為（）人民幣萬元。

A.3620

B.3635

C.3680

D.4027.5

『正確答案』D

『答案解析』實收資本項目金額=450X6.70+150X6.75=4027.5（人民幣萬元）。

12.某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如表16—1所示。（12

月31日市場匯率1美元=6.3人民幣元。）

表16—1外幣賬戶余額表

項目外幣余額/美元年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額/元

應(yīng)收賬款1000063100

銀行存款30000186000

應(yīng)付賬款600037900

短期借/p>

該企業(yè)期末應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）人民幣元。

A.100B.200C.300D.400

『正確答案』A

『答案解析』期末應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（10000X6.3-63100）+（30000X6.3-186000）

一（6000X6.3-37900）—（17000X6.3-104200）=100（人民幣元）。

13.某公司采用人民幣作為記賬本位幣，其境外子公司編制報表的貨幣為美元。母公司本期平均

匯率為1美元=6.30人民幣元，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1美元=6.40人民幣元，該公司“應(yīng)付

債券”賬面余額為165萬美元，其中面值150萬美元、應(yīng)計利息15萬美元，該公司期末合并資產(chǎn)負(fù)

債表中“應(yīng)付債券”折算后的金額為（）人民幣萬元。

A.1039.5

B.1056

C.960

D.1204.5

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)

負(fù)債表日的即期匯率折算，所以期末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”折算后的金額=165X6.40

=1056（人民幣萬元）。

14.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以歐元結(jié)算。2017年12月31

日，歐元對人民幣的匯率為1：9,甲公司應(yīng)收乙公司賬款為3000萬歐元；應(yīng)付丙公司賬款為2000

萬歐元；實質(zhì)上構(gòu)成對丁公司（為甲公司的子公司）凈投資的長期應(yīng)收款為4000萬歐元。2018年,

甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收乙公司賬款10000萬歐元，按即期匯率折算的人民幣金額為88

800萬元；自丙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付丙公司賬款6800萬歐元，按即期匯率折算的人民幣金額

為59840萬元。2018年年末，歐元與人民幣的匯率為1：8.94。下列各項關(guān)于甲公司2018年度因

期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌收益420萬元

B.應(yīng)付丙公司賬款產(chǎn)生匯兌收益832萬元

C.長期應(yīng)收丁公司款項產(chǎn)生匯兌收益240萬元

D.計入當(dāng)期損益的匯兌損失共計196萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項A,應(yīng)收賬款的匯兌差額=（3000+10000）X8.94-（3000X9+88800）

=420（人民幣萬元）（匯兌收益）；選項B,應(yīng)付賬款的匯兌差額=（2000+6800）X8.94

-（2000X9+59840）=832（人民幣萬元）（匯兌損失）；

選項C,長期應(yīng)收款的匯兌差額=4000X（8.94-9）=—240（人民幣萬元）（匯兌損失）；

選項D,計入當(dāng)期損益的匯兌損失=-420+832+240=652（人民幣萬元）。

15.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。

A.應(yīng)付賬款

B.其他債權(quán)投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.債權(quán)投資

『正確答案』C

『答案解析』外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，計入公允價值變動損益，而不是計入財務(wù)

費用。

16.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.債權(quán)投資

D.其他權(quán)益工具投資

『正確答案』D

『答案解析』選項A,計入財務(wù)費用；選項B,計入公允價值變動損益；選項C,計入財務(wù)費用;

選項D,計入其他綜合收益。

17.關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法不正確的是（）。

A.編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯

率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入其他綜合收益

B.處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，不需結(jié)轉(zhuǎn)外幣報表折算差額

D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示

『正確答案』C

『答案解析』部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額（即

其他綜合收益），轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，因此選項C不正確。

二、多項選擇題

1.下列各項中，在選擇記賬本位幣時不需要考慮的因素有（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

『正確答案』ABC

『答案解析』選項A、B、C均不是影響公司選擇記賬本位幣的因素。

2.下列各項中，屬于在選擇記賬本位幣時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

『正確答案』ACD

『答案解析』企業(yè)在選擇其記賬本位幣時，不必考慮上交所得稅時使用的貨幣。

3.某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2018年1月2日,

從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.53人民幣元。1

月末的即期匯率為1美元=6.59人民幣元，2月末的即期匯率為1美元=6.58人民幣元，3月末的

即期匯率為1美元=6.61人民幣元。下列有關(guān)匯兌損益的會計處理中，正確的有（）。

A.若按月計算匯兌損益,1月末應(yīng)付賬款匯兌損失為6人民幣萬元

B.若按月計算匯兌損益,2月末應(yīng)付賬款匯兌收益為1人民幣萬元

C.若按月計算匯兌損益,3月末應(yīng)付賬款匯兌損失為3人民幣萬元

D.若按季計算匯兌損益,第一季度應(yīng)付賬款匯兌損失為8人民幣萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.59-6.53）=6（人

民幣萬元）［匯兌損失］;2月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.58—6.59）=—1（人民幣萬元）

［匯兌收益］;3月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.61-6.58）=3（人民幣萬元）［匯兌損失］;

若按季度計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.61-6.53）=8（人民幣萬元）

［匯兌損失］o

4.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有（）。

A.預(yù)付款項

B.債權(quán)投資

C.長期應(yīng)收款

D.預(yù)收款項

『正確答案』AD

『答案解析』預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目，因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)

或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取

的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

5.因外幣業(yè)務(wù)匯率變動產(chǎn)生的差額可能計入的會計科目有（）。

A.公允價值變動損益

B.財務(wù)費用

C.在建工程

D.其他綜合收益

『正確答案』ABCD

6.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，可以按交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.固定資產(chǎn)

C.投資性房地產(chǎn)

D.投資收益

『正確答案』AD

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；利潤表中

的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或采用按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生

日即期匯率近似的匯率折算。所以，固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率

折算，答案應(yīng)該選擇A、Do

7.下列項目中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（）。

A.符合資本化條件的外幣一般借款匯兌差額

B.外幣兌換業(yè)務(wù)的折算差額

C.外幣財務(wù)報表折算差額

D.符合資本化條件的外幣專門借款匯兌差額

『正確答案』CD

『答案解析』選項A,外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額不允許資本化，一律計入財務(wù)費用；選項B,

外幣兌換業(yè)務(wù)的折算差額，計入財務(wù)費用。

8.下列關(guān)于母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的匯兌差額

的會計處理，不正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目

B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目

C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目

D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他綜合收益項目

『正確答案』ABC

『答案解析』母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合

收益”項目中列示，同時在合并利潤表“其他綜合收益的稅后凈額”項目中反映。

9.下列關(guān)于歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，不正

確的有（）。

A.列入負(fù)債項目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目

C.列入其他綜合收益項目

D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

『正確答案』ACD

『答案解析』歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入少數(shù)股東

權(quán)益項目。

10.甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注冊地為美國。甲公司以人民

幣作為記賬本位幣，乙公司以美元作為記賬本位幣。下列關(guān)于甲公司編制合并財務(wù)報表時會計處理

的表述中，不正確的有（）。

A.長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與乙公司應(yīng)付甲公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財務(wù)報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務(wù)報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項目下列

示

『正確答案』ABC

『答案解析』選項A,長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益

項目中反映；選項B,甲公司應(yīng)收乙公司款項和乙公司應(yīng)付甲公司款項在編制合并報表時已經(jīng)

全部抵銷了，不在合并報表中列示；選項C,折算乙公司報表時，只有資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資

產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

11.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A.實收資本項目按交易發(fā)生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

『正確答案』BCD

『答案解析』選項B,未分配利潤項目的金額是倒擠出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯

率折算出來的；選項C,資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項D,負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算。

12.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

B.取得貸款使用的主要計價貨幣

C.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

D.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷

售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人

工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以

及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

13.企業(yè)在對外幣交易進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位

幣金額反映，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有

（）。

A.外幣購銷業(yè)務(wù)

B.以外幣購入金融資產(chǎn)

C.外幣借款業(yè)務(wù)

D.接受外幣投資業(yè)務(wù)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折

算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的

記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

三、判斷題

1.在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣

時，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。（）

『正確答案』V

『答案解析』境外經(jīng)營是個廣義的概念，如果從地理位置上看是在境內(nèi)，但是否屬于境外經(jīng)營

還需要看該分支機構(gòu)（或聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司）選擇的記賬本位幣是否與企業(yè)相同，

如果不相同則屬于實質(zhì)上的境外經(jīng)營。

2.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，可以采用交易日的即期匯率折算，也可以采用合同約定

的匯率或者即期匯率的近似匯率折算。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同

約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易日的即期匯率折算。

3.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，除“未分配利潤”

項目外，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（）

『正確答案』X

『答案解析』在這種情況下，所有報表項目均應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記

賬本位幣。

4.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債

表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（）

『正確答案』V

5.以公允價值計量的外幣交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記

賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。

（）

『正確答案』V

『答案解析』記入“公允價值變動損益”科目。

6.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)

的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期資本公積。（）

『正確答案』X

『答案解析』在這種情況下，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

7.對于需要計提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項目，應(yīng)先計提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期

匯率折算，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性

項目的記賬本位幣金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。

8.對外幣報表折算時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的

匯兌差額，應(yīng)記入“其他綜合收益”項目。（）

『正確答案』V

9.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，只能采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。（）

『正確答案』X

『答案解析』利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

10.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折

算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資

產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時

的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

四、計算分析題

1.甲有限責(zé)任公司（下稱“甲公司”）系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人

民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2018年12月份發(fā)生的外

幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

資料一：5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50

人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170人民幣萬元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅299.2人民幣萬元。貨款尚未支

付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

資料二：14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40萬美元，當(dāng)日即

期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件（假定不考

慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的處理）。

資料三：16日，以人民幣從銀行購入200萬歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30

人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

資料四：20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24

人民幣元，其中，人民幣

8000萬元作為注冊資本入賬。

資料五：25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51

人民幣元。

資料六：28日，收到丙公司匯來的貨款40萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

資料七：31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)

外幣的即期匯率為：1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)外幣賬戶項目的余額如

表16—2所不。

表16—2外幣賬戶余額表

項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款（美元）40萬美元（借方）252.4萬元（借方）

銀行存款（歐元）1020萬歐元（借方）8360.2萬元（借方）

應(yīng)付賬款（歐元）20萬歐元（貸方）170萬元（貸方）

應(yīng)收賬款（美元）00

要求：（答案中的金額單位以萬元表示。）

（1）根據(jù)資料一至資料六，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』

資料一：

借：原材料（200X8.5+170）1870

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）299.2

貸：銀行存款---人民幣（170+299.2）469.2

應(yīng)付賬款——歐元（200X8.5）1700

資料二：

借：應(yīng)收賬款——美元（40X6.34）253.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入253.6

資料三：

借：銀行存款——歐元（200X8.26）1652

財務(wù)費用8

貸：銀行存款——人民幣（200X8.30）1660

資料四：

借：銀行存款——歐元（1000X8.24）8240

貸：實收資本8000

資本公積一一資本溢價240

資料五：

借：應(yīng)付賬款一一歐元(180X8.5)1530

財務(wù)費用1.8

貸：銀行存款一一歐元(180X8.51)1531.8

資料六：

借：銀行存款一一美元(40X6.31)252.4

財務(wù)費用1.2

貸：應(yīng)收賬款一一美元(40X6.34)253.6

（2）根據(jù)資料七，計算甲公司2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

『正確答案』

“銀行存款一一美元”匯兌損益=40X6.3—252.4=—0.4（人民幣萬元）。

“銀行存款----歐元”匯兌損益=1020X8.16—8360.2=-37（人民幣萬元）。

“應(yīng)付賬款一一歐元”匯兌損益=20X8.16—170=-6.8（人民幣萬元）。

借：應(yīng)付賬款一一歐元6.8

財務(wù)費用一一匯兌差額30.6

貸：銀行存款一一美元0.4

----歐元37

【思路點撥】計算匯兌差額時,一定要關(guān)注其正負(fù)號，其中資產(chǎn)類項目的匯兌差額計算結(jié)

果為正號，表示匯兌收益；負(fù)號，表示匯兌損失。負(fù)債類項目相反。

2.甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率將

外幣金額折算為記賬本位幣，年末一次計算匯兌差額。2018年甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

資料一：2018年1月1日，以外幣存款1000萬美元購入按年付息的美元債券，面值為1000

萬美元，票面年利率為9%,根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券

分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3人民幣元。

資料二:2018年10月20日，以0.2萬歐元/臺的價格從德國購入國際最新型號的健身器材500

臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日以歐元存款支付了貨款，購入的健身器材作為庫

存商品核算。當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.83人民幣元，按照規(guī)定計算并繳納的進(jìn)口關(guān)稅為70人民

幣萬元，支付的增值稅為136.48人民幣萬元。

資料三：2018年10月25日，以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金

融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.88人民幣元，款項已用港元支付。

資料四：2018年10月28日，以每股3美元的價格購入丙公司B股100萬股，根據(jù)其管理該金

融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1美

元=6.3人民幣元，款項已付。

資料五：2018年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4人民幣元。美元債券的公允價值為

1100萬美元。

資料六：2018年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無該型號的健身器材供應(yīng)，

其在國際市場的價格已降至0.18萬歐元/臺。當(dāng)日的即期匯率是1歐元=7.75人民幣元。假定不

考慮增值稅等相關(guān)稅費。

資料七：2018年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.86

人民幣元。

資料八：2018年12月31日，丙公司B股的市價為每股2美元。

資料九：2019年3月6日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股7港元全部售出，所得港

元價款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

要求：(答案中的金額單位以萬元表示。)

(1)編制甲公司2018年1月1日購入債券的會計分錄。

『正確答案』購入債券：

借：債權(quán)投資---成本(美元)(1000X6.3)