會計職稱中級實務(wù)教材精講-第十六章外幣折算2

第十六章外幣折算

本章歷年考情概況

歷年考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但主觀題中也有出現(xiàn)。本章主要考點是外幣交易

日、資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)算日的會計處理以及外幣財務(wù)報表折算方法。具體包括，外幣非貨幣性項目

期末折算的處理、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣資產(chǎn)負(fù)債表項目折算匯

率的選擇、外幣報表折算差額。

近年考試題型、分值、考點分布

20182017

2018年2017年

年年

題型（卷（卷2016年希點

（卷（卷

-）-）

二）一）

單選1題L51題1.51題1.5外幣財務(wù)報表折算、匯兌差額的計算、外幣

一—

題分分分貨幣性以及非貨幣性項目的期末計量

多選1題2外幣財務(wù)報表折算、外幣貨幣性項目的期末

1題2分——1題2分

題分il-.il>:

判斷1題1處置境外經(jīng)營、記賬本位幣變更、外幣財務(wù)

1題1分——1題1分

題分報表折算

3題1.51題11題21題1.52題3.5

合計—

分分分分分

2019年教材主要變化

本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。

核心考點及經(jīng)典例題詳解

【知識點】記賬本位幣的確定（★）

（-）企業(yè)記賬本位幣的確定

企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)

生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的

貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算

為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.影響收入因素。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計

價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主

要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。

2.影響支出因素。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行

上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在

國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的貨幣。

實務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項因素,而不是僅考慮其中一項，因為

企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。

【思考題】國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其

商品銷售價格主要受歐元的影響，以歐元計價，因此從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司

應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果甲公司廠房設(shè)施、人工成本以歐元在歐盟市場采購。甲公司的記

賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣？

r正確答案』甲公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元。

3.融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得

的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。

【思考題】甲公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%在國內(nèi)采購并以人

民幣計價，100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。甲公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元

還是人民幣？

『正確答案』甲公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，需要結(jié)合第三項因素予以確定。如

果甲公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且甲公司對歐元波動產(chǎn)生

的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，從“保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣”角度考慮，甲公

司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

【思考題】A公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要

加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。

確定記賬本位幣？

F正確答案』需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料等所需澳元的需要，A公司向澳大

利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原

材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，

從“融資活動獲得的資金”角度考慮，A公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。

【例?多選題】（2011年考題）下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.取得貸款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣

r正確答案』ABCD

（-）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；

二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬

本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而羲

看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

【提示】確定境外經(jīng)營，不應(yīng)以地理位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;

2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；

4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

【例?判斷題】（2015年考題）在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難

以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作

為記賬本位幣。（）

［正確答案』V

【思考題】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司A公司，A

公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等，B公司

與A公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一

切費用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。A公司的記賬本位幣應(yīng)如何選擇？

F正確答案』由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強(qiáng)

的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無其他業(yè)務(wù)往來，因此，A公司

應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。

【例?單選題】A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2018年下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處

理正確的是（）。

A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的55%,從而擁有該公司的絕對控制

權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營

B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司對乙公司有

重大影響，沒有控制權(quán)利。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營

C.因近期產(chǎn)品在歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一家分支機(jī)構(gòu)丙公司，丙公司所

需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公

司。因此，丙公司是A公司的境外經(jīng)營

D.與境外丁公司合作在丁公司所在地合建一個工程項目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場

地、設(shè)備及材料，該項目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束,

丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A、丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的境外

經(jīng)營

「正確答案』A

［答案解析』乙公司屬于A公司的聯(lián)營企業(yè)，乙公司的記賬本位幣為美元，屬于A公司的境外

經(jīng)營，因此，選項B錯誤；丙公司應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣，不屬于A公司的境外經(jīng)營，因

此，選項C錯誤：丁公司與A公司僅為合作關(guān)系，除此之外無任何關(guān)系，因此，不屬于A公司

的境外經(jīng)營，選項D錯誤。

（三）記賬本位幣的變更

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的

即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

【例?判斷題】（2018年考題）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬

本位幣時，所有項目均應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算。（）

r正確答案』V

【知識點】外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理（★★★）

（-）會計處理原則

1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;

也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和

即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項

目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【例?單選題】（2016年考題）對于收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用的折算匯率

是（）。

A.當(dāng)期簡單平均匯率B.交易發(fā)生日的即期匯率

C.當(dāng)期加權(quán)平均匯率D.合同約定匯率

［正確答案』B

F答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同

約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

（1）貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因

當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)塞迪。

（2）非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日

的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其

可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與

以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

【思考題】下列項目屬于外幣貨幣性項目的有？

會計科目外幣貨幣性項目

預(yù)收賬款X

預(yù)付賬款X

債權(quán)投資V

交易性金融資產(chǎn)X

其他權(quán)益工具投資X

其他債權(quán)投資V

存貨X

應(yīng)交稅費X

應(yīng)付職工薪酬V

長期應(yīng)收款V

【例?單選題】下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）。

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項

C.長期應(yīng)收款D.債權(quán)投資

r正確答案』B

『答案解析』預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)

或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取

的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

【例?多選題】（2017年考題）下列各項涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負(fù)

債日對其記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（）。

A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付債券

C.長期借款D.應(yīng)收賬款

『正確答案』BCD

r答案解析』選項A,固定資產(chǎn)不屬于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要計算因匯率變動

產(chǎn)生的匯兌差額。

（-）基本例題

以下例題中企業(yè)均采用人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。

1.投入外幣資本業(yè)務(wù)

【例?單選題】甲股份有限公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，

投資合同約定的匯率是1美元=6.94元人民幣。2018年9月1日，第一次收到外商投入資本1000

萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.93元人民幣；2019年1月31日，第二次收到外商投入資本1000

萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.96元人民幣。2019年1月末甲公司“股本”科目的期末余額為

（）萬元人民幣。

A.13080B.6060

C.6030D.13890

r正確答案』D

［答案解析］2019年1月末,“股本”科目的期末余額=1000X6.93+1000X6.96=13890

（萬元人民幣）

2018年9月1日，第一次收到外幣資本時:

借：銀行存款——美元6930(1000X6.93)

貸：股本6930

2019年1月31日，第二次收到外幣資本時：

借：銀行存款——美元6960(1000X6.96)

貸：股本6960

【注意】“股本”屬于非貨幣性項目，不需要計算匯兌差額。

【例?單選題】(2014年考題)企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，

應(yīng)采用的折算匯率是()。

A.投資合同約定的匯率

B.投資合同簽訂時的即期匯率

C.收到投資款時的即期匯率

D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

『正確答案』C

［答案解析』企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當(dāng)日的即期匯率折算，不得采用合

同約定匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算。

2.企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換

【例?計算分析題】甲公司6月6日發(fā)生以下業(yè)務(wù)，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.95元

人民幣，中間價為1美元=6.96元人民幣，賣出價為1美元=6.97元人民幣。

將100萬美元到銀行兌換為人民幣以人民幣購買100萬美元

借：銀行存款一人民幣695(100X6.95)借：銀行存款一美元696(100X6.96)

財務(wù)費用1財務(wù)費用1

貸：銀行存款一美元696(100X貸：銀行存款一人民幣697(100X

6.96)6.97)

【提示】

①企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，企業(yè)一般都是發(fā)生匯兌損失,即財務(wù)費用一般在分錄的借方。

②企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，如果企業(yè)賣出外幣，則應(yīng)該使用銀行買入價折算收到的人民幣總

額；如果企業(yè)是買入外幣，則企業(yè)應(yīng)該使用銀行賣出價進(jìn)行折算支付人民幣總額。

3.應(yīng)付賬款匯兌損益的計算

【計算公式】

資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌損益=(外幣賬戶期初余額+本期增加額一本期減少額)X期末匯率

-(人民幣賬戶期初余額+本期增加額一本期減少額)

結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌損益=外幣債權(quán)債務(wù)賬戶領(lǐng)一結(jié)算時采用的貨幣X結(jié)算日匯率

【拓展】匯兌差額范圍更廣，不僅包括進(jìn)損益的部分，還包括資本化的部分。

【例?計算分析題】A公司按月計算匯兌損益。2019年3月6日，A公司自國外購入生產(chǎn)設(shè)備

(不需要安裝)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后30日內(nèi)A公司付清所有貨款。

當(dāng)日即期匯率為1美元=6.93元人民幣。增值稅稅率為16%,增值稅額為110.88萬元，己以人民幣

支付。

(1)3月6日(交易日)

借：固定資產(chǎn)693(100X6.93)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)110.88

貸：應(yīng)付賬款——美元693(100X6.93)

銀行存款----人民幣110.88

(2)3月31日的即期匯率為1美元=6.94元人民幣。

應(yīng)付賬款匯兌差額=100X(6.94-6.93)=1(萬元)

借：財務(wù)費用一一匯兌差額1

貸：應(yīng)付賬款一一美元1

（3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的即期匯率為1美元

=6.95元人民幣。

借：應(yīng)付賬款——美元694（100X6.94）【賬面余額】

財務(wù)費用一匯兌差額1

貸：銀行存款——美元695（100X6.95）

（4）假定4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當(dāng)日的銀行賣出價為1美元=6.97

元人民幣。

借：應(yīng)付賬款一一美元694【賬面余額】

財務(wù)費用一一匯兌差額3

貸：銀行存款——人民幣697（100X6.97）

【思考題】A公司1月2日從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，當(dāng)日未付貨款。當(dāng)日即

期匯率為1美元=6.3元人民幣。假定1月末的即期匯率為1美元=6.29元人民幣，2月末的即期

匯率為1美元=6.28元人民幣，3月末的即期匯率為1美元=6.31元人民幣。各個月末的匯兌差額

和第一季度的匯兌差額怎樣計算？

［正確答案』各個月末的匯兌差額和第一季度的匯兌差額計算如下：

1月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.29-6.3）=-1（萬元）

2月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.28-6.29）=-1（萬元）

3月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（6.31-6.28）=3（萬元）

第一季度的匯兌差額=100X（6.31-6.3）=1（萬元）

【提示】此處計算出的匯兌差額正負(fù)號，表示對外幣賬戶“應(yīng)付賬款”的影響方向,并不

是對損益的影響方向。

【例?單選題】（2017年考題）甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯

率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬

戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。

不考慮其他因素。2016年12月31日，因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）

萬元人民幣。

A.增加56B.減少64

C.減少60D,增加4

『正確答案』A

［答案解析』銀行存款的匯兌差額=1500X6.94-10350=60（萬元人民幣）【匯兌收益】；

應(yīng)付賬款的匯兌差額=100X6.94—690=4（萬元人民幣）【匯兌損失】；所以，因匯率變動導(dǎo)

致甲公司增加的營業(yè)利潤=60—4=56（萬元人民幣）。

4.應(yīng)收賬款匯兌損益的計算

【例?計算分析題】甲公司按季度計算匯兌損益。2018年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000

萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=7.45元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。3月31

日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=7.43元人民幣。

（1）3月3日（交易日）

借：應(yīng)收賬款——歐元7450

貸：主營業(yè)務(wù)收入7450（1000X7.45）

（2）3月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）

應(yīng)收賬款匯兌差額=1000X（7.43-7.45）=-20（萬元人民幣）

借：財務(wù)費用一一匯兌差額20

貸：應(yīng)收賬款一一歐元20

（3）5月20日收到上述貨款1000萬歐元存入銀行。假定5月20日即期匯率為1歐元=7.46

元人民幣：

借：銀行存款——歐元7460(1000X7.46)

貸：應(yīng)收賬款——歐元7430(1000X7.43)【賬面余額】

財務(wù)費用一匯兌差額30

(4)假定5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為

1歐元=7.44元人民幣，5月20日即期匯率為1歐元=7.46元人民幣。

借：銀行存款——人民幣7440(1000X7.44)

貸：應(yīng)收賬款一一歐元7430【賬面余額】

財務(wù)費用一一匯兌差額10

【例?多選題】(2016年考題)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用發(fā)生日的即期

匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年7月5日，出口一批產(chǎn)品，售價100萬美元，滿足收入確認(rèn)

條件，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3人民幣元，2015年12月31日，甲公司仍未收到該筆款項，當(dāng)

日即期匯率為1美元=6.5人民幣元，不考慮相關(guān)稅費和其他因素，12月31日，甲公司外幣貨幣性

項目進(jìn)行折算的下列會計處理中，正確的有()。

A.調(diào)減財務(wù)費用20萬元B.調(diào)增其他應(yīng)收款20萬元

C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入20萬元D.調(diào)增應(yīng)收賬款20萬元

『正確答案』AD

F答案解析』2015年末外幣應(yīng)收賬款的匯兌差額=100X(6.5-6.3)=20(萬元)

借：應(yīng)收賬款一一美元20

貸：財務(wù)費用20

5.短期借款匯兌損益的計算

【例?計算分析題】乙公司按季計算匯兌損益。7月1日，從中國銀行借入1000萬港元，年

利率為6%期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.89元人民幣。9

月30日即期匯率為1港元=0.87元人民幣。3個月后，即10月1日，乙公司以人民幣向中國銀行

歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣。

①7月1日交易日

借：銀行存款一一港元890(1000X0.89)

貸：短期借款一一港元890

②9月30日資產(chǎn)負(fù)債表日

短期借款匯兌差額=1000X(0.87—0.89)=-20(萬元人民幣)

借：短期借款一一港元20

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額20

③10月1日結(jié)算日

借：短期借款一一港元：870【賬面余額】

財務(wù)費用一一匯兌差額10

貸：銀行存款一一人民幣880(1000X0.88)

支付利息=1000X6%X3/12=15(萬港元)

借：財務(wù)費用一一利息費用13.2

貸：銀行存款——人民幣13.2(15X0.88)

【拓展】假定3個月后，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。

歸還借款時的港元即期匯率為1港元=0.86元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

借：短期借款一一港元870【賬面余額】

貸:銀行存款——港元860(1000X0.86)

財務(wù)費用一一匯兌差額10

支付利息=1000X6%X3/12=15(萬港元)

借：財務(wù)費用一一利息費用12.9

貸：銀行存款——港元12.9(15X0.86)

6.以外幣購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備

由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存

貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即

先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成

本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

【例?單選題】甲公司按年計算匯兌損益。2018年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A

商品100萬件，每件價格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.35元人民幣。2018年12月31日，

尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至8歐元。

12月31日的即期匯率是1歐元=7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。2018年12月31

日，甲公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元人民幣。

A.161.4B.140

C.284D.0

（正確答案』A

F答案解析」2018年10月2日,購入A商品：

借：庫存商品----A商品7350(100X10X7.35)

貸：銀行存款一一歐元7350

2018年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：

應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=成本10X10X7.35—可變現(xiàn)凈值10X8X7.37=145.4（萬元人民

幣）

借：資產(chǎn)減值損失145.4

貸：存貨跌價準(zhǔn)備145.4

【提示］該資產(chǎn)減值損失145.4萬元，既包括匯率變動的影響，也包括減值損失的影響。

【例?單選題】（2016年考題）甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)

凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美

元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬

美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期

末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元人民幣。

A.減少52B.增加52

C.減少104D.增加I104

［正確答案』A

『答案解析』2015年12月31日，該批商品發(fā)生了減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=200X50%X6.1

—90X6.2=52（萬元人民幣），減少了利潤總額52萬元人民幣。

7.交易性金融資產(chǎn)

作為權(quán)益工具投資的交易性金融資產(chǎn),其匯率的變動和股票公允價值的變動不進(jìn)行區(qū)分，計入

當(dāng)期損益。

【例?計算分析題】國內(nèi)甲公司2018年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100

萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.93元人民幣，款項已付。2018年12月31日，由

于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.94元人民幣。

2019年1月10IEI,甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股3.4美元全部售出，當(dāng)日匯率為1

美元=6.95元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

①2018年12月10EI,購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2079（3X100X6.93）

貸：銀行存款一一美元2079

②2018年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動=3.2X100X6.94-2079=141.8（萬

元人民幣）

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動141.8

貸：公允價值變動損益141.8

【提示1】作為權(quán)益工具投資的交易性金融資產(chǎn)不屬于外幣貨幣性項目，所以資產(chǎn)負(fù)債表日對

于匯率的變動和股票公允價值的變動不進(jìn)行區(qū)分，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。BIJ141.8

萬元人民幣既包含該股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

③2019年1月10日出售

借：銀行存款——美元2363（3.4X100X6.95）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2079

——公允價值變動141.8

投資收益142.2

【提示2】作為權(quán)益工具投資的交易性金融資產(chǎn)不屬于外幣貨幣性項目，所以處置時對于匯率

的變動和處置損益不進(jìn)行區(qū)分,計入當(dāng)期損益（投資收益）。

【總結(jié)歸納】

【例?單選題】（2015年考題）2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)

交所掛牌交易的H股100萬股，作為其他權(quán)益工具投資核算。2014年12月31日，上述股票的公允

價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯

率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入

所有者權(quán)益的金額為（）萬元人民幣。

A.34.5B.40.5C.41D.41.5

『正確答案』A

［答案解析』計入所有者權(quán)益的金額=350><0.81—300X0.83=34.5（萬元人民幣）。

【例?多選題】（2014年考題）下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益

D.出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益

『正確答案』ABC

［答案解析』出售外幣其他債權(quán)投資時形成的匯兌差額，應(yīng)計入投資收益，不計入其他綜合收

-XZ*

.Into

【例?單選題】（2013年考題）下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）o

A.應(yīng)收賬款B.銀行存款

C.交易性金融資產(chǎn)D.債權(quán)投資

「正確答案』C

『答案解析』外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，是計入公允價值變動損益的，不計入財務(wù)

費用。

【例?單選題】（2011年考題）下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（兀

A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)

C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資

『正確答案』D

F答案解析』選項A,計入財務(wù)費用；選項B,計入公允價值變動損益：選項C,計入財務(wù)費用；

選項D,計入其他綜合收益。

【總結(jié)歸納】外幣業(yè)務(wù)因匯率變動計入的會計科目

（1）外幣貨幣性項目：匯率變動計入財務(wù)費用或在建工程；

（2）存貨：匯率變動計入資產(chǎn)減值損失（包括匯率變動，也包括存貨減值損失，不區(qū)分）；

（3）交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）：匯率變動計入公允價值變動損益（包括匯率變動，也包括

公允價值的變動，不區(qū)分）；

（4）交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）：匯率變動計入財務(wù)費用，公允價值的變動計入公允價值變

動損益；

（5）其他權(quán)益工具投資：匯率變動計入其他綜合收益（包括匯率變動，也包括公允價值的變動,

不區(qū)分）；

（6）其他債權(quán)投資：匯率變動計入財務(wù)費用，公允價值變動計入其他綜合收益；

（7）債權(quán)投資：匯率變動計入財務(wù)費用。

【例?計算分析題】A公司以人民幣作為記賬本位幣。對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率

折算并按月計算匯兌損益，2018年6月30日，交易日即期匯率為1美元=6.95元人民幣。2018年

6月30日，有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

項目外幣金額折算匯率折合人民幣金額（萬元）

銀行存款500（萬歐元）7.133715

銀行存款1000（萬美元）6.956950

應(yīng)收賬款5000（萬美元）6.9534750

應(yīng)付賬款2000（萬美元）6.9513900

預(yù)收賬款150（萬歐元）7.131114.5

A公司2018年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：

（1）7月5日從國外進(jìn)口原材料一批，貨款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.45元人民

幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅223.5萬元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅274.16元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)

口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

借：原材料1713.5（200X7.45+223.5）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）274.16

貸：銀行存款——人民幣497.66（223.5+274.16）

應(yīng)付賬款——歐元1490（200X7.45）

（2）7月10日收到某外商投入的外幣資本5000萬美元，交易日即期匯率為1美元=6.94元

人民幣。款項已存入銀行。其中，人民幣30000萬元作為注冊資本入賬。

借：銀行存款——美元34700（5000X6.94）

貸：股本30000

資本公積一一股本溢價4700

（3）以外幣存款償還本月發(fā)生的應(yīng)付賬款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.46元人民

幣。

借：應(yīng)付賬款一一歐元1490(200X7.45)

財務(wù)費用2

貸：銀行存款一一歐元1492(200X7.46)

(4)7月20日，從國外購買不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，設(shè)備價款4000萬美元，貨款已用美

元支付，不考慮增值稅。交易日即期匯率為1美元=6.94元人民幣。

借：固定資產(chǎn)27760

貸：銀行存款一一美元27760(4000X6.94)

(5)7月26日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計2000萬美元，交易日即期匯率為1

美元=6.92元人民幣，款項尚未收到(不考慮該事項的增值稅等相關(guān)稅費)。

借：應(yīng)收賬款——美元13840(2000X6.92)

貸：主營業(yè)務(wù)收入13840

(6)7月28日，以美元銀行存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1000萬美元，交易日即

期匯率為1美元=6.91元人民幣。

借：應(yīng)付賬款一一美元6950(1000X6.95)【沖減賬面余額】

貸：銀行存款一一美元6910(1000X6,91)

財務(wù)費用一一匯兌差額40

(7)7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1000萬美元，交易日銀行賣出

價為1美元=6.93元人民幣。

借：應(yīng)付賬款——美元6950(1000X6.95)【沖減賬面余額】

貸：銀行存款——人民幣6930(1000X6.93)

財務(wù)費用一一匯兌差額20

(8)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3000萬美元，交易日即期匯率為1美元

=6.90元人民幣。

借：銀行存款一一美元20700(3000X6.90)

財務(wù)費用一一匯兌差額150

貸：應(yīng)收賬款一一美元20850(3000X6.95)【沖減賬面余額】

(9)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1000萬美元直接兌換為人民幣，交易日

銀行買入價為1美元=6.92元人民幣。

借：銀行存款一一人民幣6920(1000X6.92)

財務(wù)費用一一匯兌差額30

貸：應(yīng)收賬款一一美元6950(1000X6.95)【沖減賬面余額】

(10)分別計算7月31日匯兌損益并編制會計分錄：(1歐元=7.44元人民幣)

①銀行存款(歐元)賬戶匯兌損益=(500-200)X7.44-(3715-1492)=2232—2223

=9(萬元人民幣)【匯兌收益】

借：銀行存款一一歐元9

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額9

②銀行存款(美元)賬戶匯兌損益=(1000+5000-4000-1000+3000)X6.90-(6950

+34700-27760-6910+20700)=27600-27680=-80(萬元人民幣)【匯兌損失】

借：財務(wù)費用一一匯兌差額80

貸：銀行存款一一美元80

③應(yīng)收賬款(美元)賬戶匯兌損益=(5000+2000-3000-1000)X6.90-(34750+13840

-20850-6950)=-90(萬元人民幣)【匯兌損失】

借：財務(wù)費用一一匯兌差額90

貸：應(yīng)收賬款一一美元90

④應(yīng)付賬款(歐元)賬戶匯兌損益=(0+200-200)X7.44-(0+1490-1490)=0(萬元

人民幣)

⑤應(yīng)付賬款（美元）賬戶匯兌損益=（2000-1000-1000）X6.90—（13900-6950-6950）

=0（萬元人民幣）

【提示】注意審題，要求是分別編制還是合并編制匯兌損益的會計分錄，如果合并，會計分錄

如下：

借：銀行存款一一歐元9

財務(wù)費用一匯兌差額161

貸：銀行存款一一美元80

應(yīng)收賬款一一美元90

【知識點】外幣財務(wù)報表的折算（★★★）

企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu),如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)

的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時,需

要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。

（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未

分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

3.外幣財務(wù)報表折算差額。

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者

權(quán)益項目下單獨列示（其他綜合收益）;企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益

項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，處

置部分境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的幽計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。