記賬實操-委托代建模式的盈利方式的會計賬務處理

會計實操文庫1/6記賬實操-委托代建模式的盈利方式的會計賬務處理城投公司在委托代建模式下開展基礎設施建設業(yè)務，只是作為項目受托方進行項目管理及建設，因此盈利方式為收取代建管理費為主，在代建協(xié)議中會明確代建管理費按照投入成本的一定比例加成。城投公司在具體進行收入確認和會計處理時會采用總額法和凈額法兩種方式，不同的確認方式會在會計報表的反映中產(chǎn)生較大差異，只有理解兩種方式的邏輯，才能真正了解委托代建模式的業(yè)務回款情況，洞悉公司選擇不同模式的真實目的。下文將會對城投公司委托代建模式總額法和凈額法的財務核算進行詳細介紹，涉及《企業(yè)會計準則第2號——存貨》、《企業(yè)會計準則第3號——在建工程》、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第14號——收入》。（一）總額法總額法在實務中一般被稱為成本加成法，此種方法的收入一般由兩部分組成：“代建業(yè)務成本+代建管理費”，此時毛利率一般為代建管理費率，也即在代建協(xié)議中規(guī)定的成本加成比例。此種方式的具體會計處理主要分為兩種方式，分別為按進度每年確認收入和項目交付后一次性確認收入。在具體介紹前引入一個案例，如某公司與當?shù)卣炇稹段写▍f(xié)議》，當?shù)卣畬⑹袃?nèi)某片區(qū)的部分基礎設施項目委托給公司，公司負責組織項目前期手續(xù)、籌措資金、開工建設等工作，并在協(xié)議中規(guī)定委托方要按照實際投入成本加成15%支付公司委托建設服務費。1、按進度每年確認收入此方式下，每年年末，委托方會出具城投公司實施代建項目的確認通知書，確認公司當年度相關(guān)代建項目發(fā)生的支出金額及相應的委托代建費，與公司辦理代建工程項目的資金結(jié)算。公司的相關(guān)賬務處理分階段進行：①在項目建設階段，公司發(fā)生的相關(guān)建設成本，借記“存貨-開發(fā)成本”，貸記“銀行存款/應付賬款”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”；②在每年末委托方發(fā)來確認通知書，按照完工進度辦理資金結(jié)算時，借記“銀行存款/應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”（代建業(yè)務成本+代建業(yè)務成本*15%），同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“存貨-開發(fā)成本”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，該方式使得利潤表中收入規(guī)模和毛利率較為平穩(wěn)，且有助于擴增城投公司收入和利潤規(guī)模。2、項目交付后一次性確認收入該方式與按進度每年確認收入?yún)^(qū)別僅在于該方式的收入在竣工結(jié)算后一次性確認并結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此該方式對于項目建設階段和竣工結(jié)算階段的會計處理與按進度每年確認收入的一致，此種方式會使得利潤表中某一年度的收入突增，賬務出現(xiàn)較大波動。（二）凈額法凈額法在實務中一般被稱為代建管理費法，此種方法的收入只有代建管理費，毛利潤只有收入本身，因此毛利率為100%。此種方式適合于公司只負責項目管理，具體項目建設由外部的工程施工單位進行時采用。實踐中有些公司雖然參與項目建設，但為了規(guī)避交易所平臺“單50%”的監(jiān)管要求，也會采用此種方法降低報表中代建類收入的規(guī)模。接下來，將區(qū)分兩種情況進行具體介紹：1、公司作為項目管理者角色參與委托代建某公司與當?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門（委托人及業(yè)主方）簽署委托建設合同，按照委托建設工作范圍和內(nèi)容，承擔區(qū)域境內(nèi)安置區(qū)周邊道路等基礎設施工程建設的代建管理職能，公司僅作為項目管理者，主要負責組織項目可研、工程勘察、初步設計編制，組織施工圖設計、施工、監(jiān)理、設備材料選購等；辦理可研報告、環(huán)保、消防、工程規(guī)劃許可證、施工許可證、園林綠化等手續(xù)；工程合同的洽談簽訂與履約的監(jiān)督管理；編制年度建設計劃、投資計劃、用款申請、竣工決算報告、竣工驗收、建設檔案移交等。工程建設資金由委托人進行籌措，按照工程進度向施工方撥付，公司按照工程項目總投資的一定比例向委托人收取代建管理費。此項業(yè)務的會計處理模式為：公司進行項目管理支付的成本由于金額相對較小，直接費用化處理，借記“管理費用”，貸記“銀行存款/應付賬款”；項目結(jié)束后收到代建管理費，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”，不再進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，年末結(jié)轉(zhuǎn)損益時直接將管理費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目。2、公司作為項目建設者角色參與委托代建某公司與政府及其相關(guān)部門（委托人及業(yè)主方）簽署委托代建協(xié)議，約定代建期間城投公司根據(jù)投資額的一定比例計提代建項目管理費收入并由委托方逐年撥付，待項目竣工后辦理結(jié)算手續(xù)。①在建設期間，城投公司承擔代建產(chǎn)生的相關(guān)投資、費用及相應的資本化利息，應借記“存貨-開發(fā)成本”，貸記“銀行存款/應付賬款”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”；②每年年末，城投公司根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將當年實際投資額的一定比例計提代建管理費收入，借記“銀行存款/應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”（僅為代建管理費），現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；項目移交給業(yè)主方時，借記“銀行存款/應收賬款”，貸記“存貨-開發(fā)成本”。除以上情況外，對于部分無明確回購安排的代建項目，或為增大企業(yè)的資產(chǎn)及凈資產(chǎn)規(guī)模的項目，通常采用“在建工程”科目記賬。此時，在項目建設期間，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”；同時，將政府撥入的專項資金作為政府對公司的專項撥款，借記“銀行存款”，貸記“資本公積”，使得