記賬實(shí)操-委托代建模式的盈利方式的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/6記賬實(shí)操-委托代建模式的盈利方式的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理城投公司在委托代建模式下開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，只是作為項(xiàng)目受托方進(jìn)行項(xiàng)目管理及建設(shè)，因此盈利方式為收取代建管理費(fèi)為主，在代建協(xié)議中會(huì)明確代建管理費(fèi)按照投入成本的一定比例加成。城投公司在具體進(jìn)行收入確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)采用總額法和凈額法兩種方式，不同的確認(rèn)方式會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表的反映中產(chǎn)生較大差異，只有理解兩種方式的邏輯，才能真正了解委托代建模式的業(yè)務(wù)回款情況，洞悉公司選擇不同模式的真實(shí)目的。下文將會(huì)對(duì)城投公司委托代建模式總額法和凈額法的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行詳細(xì)介紹，涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——在建工程》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。（一）總額法總額法在實(shí)務(wù)中一般被稱為成本加成法，此種方法的收入一般由兩部分組成：“代建業(yè)務(wù)成本+代建管理費(fèi)”，此時(shí)毛利率一般為代建管理費(fèi)率，也即在代建協(xié)議中規(guī)定的成本加成比例。此種方式的具體會(huì)計(jì)處理主要分為兩種方式，分別為按進(jìn)度每年確認(rèn)收入和項(xiàng)目交付后一次性確認(rèn)收入。在具體介紹前引入一個(gè)案例，如某公司與當(dāng)?shù)卣炇稹段写▍f(xié)議》，當(dāng)?shù)卣畬⑹袃?nèi)某片區(qū)的部分基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目委托給公司，公司負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目前期手續(xù)、籌措資金、開工建設(shè)等工作，并在協(xié)議中規(guī)定委托方要按照實(shí)際投入成本加成15%支付公司委托建設(shè)服務(wù)費(fèi)。1、按進(jìn)度每年確認(rèn)收入此方式下，每年年末，委托方會(huì)出具城投公司實(shí)施代建項(xiàng)目的確認(rèn)通知書，確認(rèn)公司當(dāng)年度相關(guān)代建項(xiàng)目發(fā)生的支出金額及相應(yīng)的委托代建費(fèi)，與公司辦理代建工程項(xiàng)目的資金結(jié)算。公司的相關(guān)賬務(wù)處理分階段進(jìn)行：①在項(xiàng)目建設(shè)階段，公司發(fā)生的相關(guān)建設(shè)成本，借記“存貨-開發(fā)成本”，貸記“銀行存款/應(yīng)付賬款”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；②在每年末委托方發(fā)來確認(rèn)通知書，按照完工進(jìn)度辦理資金結(jié)算時(shí)，借記“銀行存款/應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（代建業(yè)務(wù)成本+代建業(yè)務(wù)成本*15%），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨-開發(fā)成本”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，該方式使得利潤表中收入規(guī)模和毛利率較為平穩(wěn)，且有助于擴(kuò)增城投公司收入和利潤規(guī)模。2、項(xiàng)目交付后一次性確認(rèn)收入該方式與按進(jìn)度每年確認(rèn)收入?yún)^(qū)別僅在于該方式的收入在竣工結(jié)算后一次性確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此該方式對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)階段和竣工結(jié)算階段的會(huì)計(jì)處理與按進(jìn)度每年確認(rèn)收入的一致，此種方式會(huì)使得利潤表中某一年度的收入突增，賬務(wù)出現(xiàn)較大波動(dòng)。（二）凈額法凈額法在實(shí)務(wù)中一般被稱為代建管理費(fèi)法，此種方法的收入只有代建管理費(fèi)，毛利潤只有收入本身，因此毛利率為100%。此種方式適合于公司只負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，具體項(xiàng)目建設(shè)由外部的工程施工單位進(jìn)行時(shí)采用。實(shí)踐中有些公司雖然參與項(xiàng)目建設(shè)，但為了規(guī)避交易所平臺(tái)“單50%”的監(jiān)管要求，也會(huì)采用此種方法降低報(bào)表中代建類收入的規(guī)模。接下來，將區(qū)分兩種情況進(jìn)行具體介紹：1、公司作為項(xiàng)目管理者角色參與委托代建某公司與當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門（委托人及業(yè)主方）簽署委托建設(shè)合同，按照委托建設(shè)工作范圍和內(nèi)容，承擔(dān)區(qū)域境內(nèi)安置區(qū)周邊道路等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)的代建管理職能，公司僅作為項(xiàng)目管理者，主要負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目可研、工程勘察、初步設(shè)計(jì)編制，組織施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備材料選購等；辦理可研報(bào)告、環(huán)保、消防、工程規(guī)劃許可證、施工許可證、園林綠化等手續(xù)；工程合同的洽談簽訂與履約的監(jiān)督管理；編制年度建設(shè)計(jì)劃、投資計(jì)劃、用款申請(qǐng)、竣工決算報(bào)告、竣工驗(yàn)收、建設(shè)檔案移交等。工程建設(shè)資金由委托人進(jìn)行籌措，按照工程進(jìn)度向施工方撥付，公司按照工程項(xiàng)目總投資的一定比例向委托人收取代建管理費(fèi)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模式為：公司進(jìn)行項(xiàng)目管理支付的成本由于金額相對(duì)較小，直接費(fèi)用化處理，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款/應(yīng)付賬款”；項(xiàng)目結(jié)束后收到代建管理費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，不再進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，年末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)直接將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤科目。2、公司作為項(xiàng)目建設(shè)者角色參與委托代建某公司與政府及其相關(guān)部門（委托人及業(yè)主方）簽署委托代建協(xié)議，約定代建期間城投公司根據(jù)投資額的一定比例計(jì)提代建項(xiàng)目管理費(fèi)收入并由委托方逐年撥付，待項(xiàng)目竣工后辦理結(jié)算手續(xù)。①在建設(shè)期間，城投公司承擔(dān)代建產(chǎn)生的相關(guān)投資、費(fèi)用及相應(yīng)的資本化利息，應(yīng)借記“存貨-開發(fā)成本”，貸記“銀行存款/應(yīng)付賬款”，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；②每年年末，城投公司根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將當(dāng)年實(shí)際投資額的一定比例計(jì)提代建管理費(fèi)收入，借記“銀行存款/應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（僅為代建管理費(fèi)），現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；項(xiàng)目移交給業(yè)主方時(shí)，借記“銀行存款/應(yīng)收賬款”，貸記“存貨-開發(fā)成本”。除以上情況外，對(duì)于部分無明確回購安排的代建項(xiàng)目，或?yàn)樵龃笃髽I(yè)的資產(chǎn)及凈資產(chǎn)規(guī)模的項(xiàng)目，通常采用“在建工程”科目記賬。此時(shí)，在項(xiàng)目建設(shè)期間，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”；同時(shí)，將政府撥入的專項(xiàng)資金作為政府對(duì)公司的專項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”，貸記“資本公積”，使得