高校在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)案例探析-以中國J大學教學區(qū)為例

引言高校屬于事業(yè)單位，因此，基本建設(shè)項目應該嚴格按照財政部《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》(財建﹝2016﹞503號)和財政部《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》(財政部令第81號)的規(guī)定進行會計核算。完工投入使用3個月內(nèi)的基本建設(shè)項目，必須對竣工財務(wù)決算進行編報。在特殊情況下，竣工財務(wù)決算的編報時間確實需要延長的，不得超過6個月的延長時間適用于大型項目，而對于中小型項目，延長時間不得超過2個月。項目的竣工財務(wù)決算，學校主管部門應該在批復前先進行審核；對符合批復條件的項目，必須在6個月內(nèi)進行批復。學校主管部門要及時批復符合條件的基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。學校要及時依據(jù)批復的項目竣工財務(wù)決算，按照政府會計準則制度進行“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。從“在建工程”科目轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”科目后，在進行會計核算的同時，計提折舊。在基本建設(shè)項目竣工后，涉及的財務(wù)決算及項目驗收等問題，學校應予以重視。如果未按中介機構(gòu)出具的工程竣工財務(wù)決算審計報告結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，就會出現(xiàn)財務(wù)違規(guī)行為，這種情況在對高校固定資產(chǎn)的財務(wù)審計中屢見不鮮。因此，有必要從專業(yè)理論知識角度對這些問題進行進一步的梳理分析，系統(tǒng)研究如何準確歸集在建工程成本，防范結(jié)轉(zhuǎn)過程中的風險，規(guī)范在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)行為，從實際工作角度出發(fā)提出“轉(zhuǎn)固”管理改進建議及風險防控措施。一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計處理(一)在建工程的核算高等學校作為國家的事業(yè)單位，需要執(zhí)行《政府會計制度》。在新版的政府會計制度準則下，“在建工程”是指正在建設(shè)，尚未竣工投入使用的建設(shè)項目，指資產(chǎn)的新建、改建、擴建或大邪靈等尚未完工的工程支出。主要核算的是建設(shè)項目實際的支出成本，這些成本還可以細分為“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”?！敖ㄖ惭b工程投資”主要核算的是建設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和工具器具三類投資都屬于“設(shè)備投資”。發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應當分攤記入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出為“待攤投資”核算項目，包括管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、借款利息等等。中國J大學校區(qū)在建工程項目由中國J大學實施，建設(shè)內(nèi)容包括行政大樓、教學大樓、圖書館、實驗樓、科技大樓、體育場館、體育看臺、體育場地及輔助用房等。按實際投資額為394053464.38元。按支出內(nèi)容分類的明細構(gòu)成如下：建筑安裝工程投資217,077,807.00設(shè)備投資20,349,704.07待攤投資156,625,953.31合計394,053,464.38元(二)固定資產(chǎn)的核算建設(shè)項目在竣工驗收及工程竣工價款完成結(jié)算后，對資產(chǎn)的交付使用手續(xù)應當及時辦理。也就是說，對在建工程的轉(zhuǎn)固，不一定要在基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算批復后再進行。如果尚未辦理竣工決算手續(xù)，但固定資產(chǎn)已經(jīng)交付給學校進行使用的，入賬時應當按照估計價值進行。按實際成本調(diào)整原來的暫估價值的時間，可以在辦理竣工決算后進行。在建工程項目經(jīng)過了竣工驗收后，學校建設(shè)主管部門應當及時辦理資產(chǎn)的交付手續(xù)，組織相關(guān)部門復核工程項目移交的資料。如果有需要，還要對交付的項目進行實地勘察。計財處根據(jù)上級主管部門批復進行會計核算時，將不能直接歸屬于“待攤投資”科目中某一項目的費用，按照資產(chǎn)原值比率，在各項工程項目中進行分配。在各個分工程項目的建設(shè)成本全部歸結(jié)整理完成后，納入相應的固定資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)賬實相符。中國J大學教學區(qū)工程項目交付使用資產(chǎn)分類明細借：固定資產(chǎn)-房屋及建筑物330928989.31元借：固定資產(chǎn)-設(shè)備投資20349704.07元借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)42774771元貸：在建工程-建筑安裝工程投資217077807元在建工程-設(shè)備投資20349704.07元在建工程-待攤投資156625953.31元二、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程、風險點及防控措施(一)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程圖(二)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在的風險1.項目竣工決算編制風險如果決算編制所依據(jù)的材料不真實、編制不合理、審批不嚴格，就可能導致決算結(jié)論與實際情況存在較大差異。項目竣工決算審計工作流程不規(guī)范，所反映的內(nèi)容缺乏客觀性、公正性、全面性，則無法有效發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。2.資產(chǎn)移交風險如果未按規(guī)定對竣工基本建設(shè)項目進行移交，或未對資產(chǎn)移交工作進行嚴格審核，則會導致基本建設(shè)項目未辦理移交手續(xù)就投入使用，存在安全隱患和質(zhì)量問題。3.工程項目檔案管理風險如果未能及時收集、整理各個環(huán)節(jié)的資料，有可能導致資料不完整，缺乏真實性；檔案移交手續(xù)不全，交接手續(xù)不規(guī)范，可能導致文件遺漏、缺失。(三)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風險防控措施1.明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時各職能部門的職責對該業(yè)務(wù)，學校應該加強專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進，積極培養(yǎng)自身需要的水電、土森林建設(shè)、財務(wù)會計核算方面的專業(yè)人才，確實做好學校在該專業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)工作，并理清職能部門職責。在建工程項目屬于學?；ú块T、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門共同管理的范疇，應進一步理清校園建設(shè)處、實驗資產(chǎn)處、計劃財務(wù)處等各自的職責，加大各部門之間的協(xié)同力度。基本建設(shè)部門應當重視在建工程項目的日常事務(wù)管理，基建臺賬要及時登記，款項支付要及時，應定期進行對基建賬目進行核對，包括與財務(wù)主管部門和資產(chǎn)主管部門的核對；實資處應做好資產(chǎn)入庫，做到資產(chǎn)家底清、底數(shù)明；基建賬目的歸集應由計劃財務(wù)處及時進行處理，應及時辦理符合政策要求項目的竣工財務(wù)決算，得到上級主管部門批復后應及時入賬。2.加強項目竣工決算控制竣工決算報告完成后，高校應及時組織竣工決算審計，可以通過委托具有要求資質(zhì)的中介機構(gòu)實施審計?？⒐Q算報告的編制依據(jù)是不是符合國家政策的相關(guān)規(guī)定，包括資料的齊全性、手續(xù)的完備性、工程管理的合規(guī)性、財務(wù)數(shù)據(jù)和報表的真實和準確性、建設(shè)資金使用的合理有效性等，都是在對竣工決算報告進行審計時應該注意，并應岀具審計報告。完成審計后，竣工決算報告和竣工決算審計報告應由學校一并報送上級主管部門審批。3.完善資產(chǎn)移交控制學校建設(shè)工程竣工驗收后，工程移交的所有手續(xù)由基建部門代表學校負責辦理，在辦理《建設(shè)工程項目移交單》時，各參與方都應簽字蓋章，隨后，才可以作為建設(shè)工程項目移交的依據(jù)。項目使用單位可以接手投入使用，保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，由施工單位負責維修。學校計劃財務(wù)處應當依據(jù)批復后的在建工程財務(wù)竣工決算報告，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)登記手續(xù)由實資處辦理，并作為固定資產(chǎn)進行管理。4.加強檔案管理控制對建設(shè)項目檔案，學校應當加強管理，做好相關(guān)文件和相關(guān)材料的歸集、整理、歸檔和保管工作，包括文書檔案、工程檔案、聲像檔案、實物檔案等。實行集中統(tǒng)一管理的原則，并配備專人負責建設(shè)工程檔案的收集、整理、立卷、歸檔工作。三、結(jié)語學校建設(shè)項目在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時的會計核算處理，看似只是財務(wù)工作，但是在實際的操作中，需要基本建設(shè)項目的主管人員與主管財務(wù)的人員緊密配合，從項目立項到資產(chǎn)交付，工程項目的每一個環(huán)節(jié)都