資產減值準備中存在的問題對策研究

國有企業(yè)、民營企業(yè)等不同所有制企業(yè)單位，受社會經濟發(fā)展、市場金融環(huán)境、財經政策調整以及自身所處的內部外部因素影響，經常出現因固定資產減值準備資產可回收價值(金額)明顯低于賬面價值情況，造成采用歷史成本計量的資產價值與資產實際價值嚴重不符的現象。因此，企業(yè)必須針對資產減值準備提取情況開展深入研究，明確其中存在的問題，并且在確定可操作性強的資產減值定義范疇內，從理論研究到實踐應用等多維度確定計提資產減值準備，使財務管理更好地服務于企業(yè)財務管理長遠發(fā)展戰(zhàn)略。一、資產減值準備概述(一)資產減值的概念資產減值能夠判斷當前的資產的實際情況，資產“減值”的本質就是資產現值與原值相比降低了。相對于折舊來說，減少資產的賬面價值有其實際意義，而對正常折舊以外的“減值”因折舊的比例不同，對原有資產價值產生的影響比較復雜，既有可能是正面影響也有可能產生消極作用[1]。(二)減值的理論分析分析資產減值的內涵要義不難發(fā)現，并非所有資產都可進行資產減值準備。我國會計準則和制度規(guī)定需要計提資產減值準備只適用于企業(yè)資產范疇，但也不是企業(yè)所有資產都需要計提資產減值準備，還要在對生產經營情況做出分析評估判斷后，剔除其中不符合資產減值定義的成份方可進行減值的后續(xù)工作。(三)需要計提資產減值準備綜合來講，需要進行計提資產減值準備的資產，主要包括以下幾個方面：財務年度或相應時限內的應收賬款以及其他應收款；股票、長期債務投資、債券等投資性方面資產；原材料、包裝物以及庫存等企業(yè)流動資產；現行的專利權、商標權，以及與企業(yè)固定資產密切相關的房屋、機器設備以及建筑構筑物等也屬于資產減值的定義范圍。(四)計提資產減值準備的意義企業(yè)實施資產減值準備的重要意義在于，對資產賬面價值超過預期的可回收金額按照價值計量，根據可回收金價格低于賬面價值差額做計提準備，充分表明資產減值必須要秉持謹慎性原則，避免因政策解讀不深、財務條規(guī)引用不當，產生資產價值虛增、企業(yè)利潤虛增的假象，確保企業(yè)財務資產的真實性、可比性，為企業(yè)用賬面資產和各期利潤進行調節(jié)，使賬面資產更接近于實際資產提供真實的財務數據參考[2]。二、企業(yè)資產減值準備現狀及存在的問題(一)資產減值準備制度存在的缺陷我國企業(yè)實施計提資產減值準備主要圍繞資產預期和未來經濟效益來進行，換句話說，只要資產減值出現資產可回收金額低于賬面價值就予以確認，這樣無形中加大了確定減值合理性、確定可回收金額額度的難度。一是由于國內企業(yè)資產信息與市場調節(jié)機制不健全，導致企業(yè)資產減值計提既缺乏嚴格的國家法律法規(guī)做依據，又缺少與市場經濟規(guī)律相契合的執(zhí)行標準。從我國會計準則與國際會計準則來看，資產減值計量的方式存在不同。其中，國內企業(yè)銷售競價買賣多數情況下以自愿交易為主要方式，受到供求關系、通貨膨脹等方面的因素影響。二是資產減值的時間、價格確定受固定資產、無形資產入賬后影響產生背離其原始價值的現象[3]。比如，技術革新、市場價格等變動因素均可能造成資產價值貶值，使資產減值確認和計量標準缺乏嚴謹性，容易產生會計信息滯后于披露時間等失真情況。三是應收款項對外投資減值很難做到與債務單位、投資企業(yè)經營數據保持高度的一致性，企業(yè)會計制度在資產減值執(zhí)行過程中難以達到逐項確認和逐一計量的要求，特別是面對種類繁多的企業(yè)資產可變現或可回收凈價值必須進行逐一計量確認時，相關工作強度極大，很難達到精細化管理的要求。(二)會計信息可靠程度有待提高計提資產減值準備必須秉持謹慎性原則，但現實工作中受主觀臆斷、個人傾向以及行政干預等影響，會計信息的可靠性會出現不同程度的降低。一是部分會計人員處置資產減值業(yè)務的專業(yè)技術能力不過關、對政策規(guī)定的解讀能力不強，得出虛增利潤或夸大資產價值的錯誤結論，導致資產收益、負債費用對財務核算造成誤導產生不合理的損失或缺失。二是資產減值準備謹慎性原則執(zhí)行不到位，為某些別有用心之人留下了利益尋租的可乘之機，使得會計信息的客觀性受到影響。三是出于利益的考慮，不同企業(yè)、不同經營者在經營利潤、股利分配上做手腳，甚至為了逃避稅款打開不法之門，為企業(yè)將來扭虧為盈預留利潤夯實基礎。(三)企業(yè)利潤存在人為操縱的風險企業(yè)計提資產減值準備的意義在于增加當前費用，減少資產專用，減少當期利潤。企業(yè)利潤之所以存在人為操縱風險主要是因為：一是企業(yè)財務人員缺乏遵守會計財務制度的職業(yè)道德操守，人為模糊計提資產減值界定和具體計算程序，給企業(yè)留下很大的自主操作選擇利潤空間，失去了會計信息的真實性、客觀性[4]。二是企業(yè)出于自身考慮對已經發(fā)生的資產減值不予確認或不進行足額確認，導致虛增資產價值、虛設企業(yè)利潤。三是部分企業(yè)缺乏對專利權、發(fā)明權等無形資產價值的利用保護意識，導致無形資產自行貶值對企業(yè)造成不可挽回的損失。與此同時，個別企業(yè)資產減值披露的內容過于簡單，不能準確表述資產減值的實際價值，使未來現金流量在計算標準、公允價值、銷售凈值等方面失去參考依據。三、企業(yè)計提資產減值準備的建議對策(一)建立資產減值準備的制度體系企業(yè)要以積極進取的姿態(tài)順應經濟社會發(fā)展潮流，遵循市場人格變化規(guī)律，適時進行企業(yè)財務發(fā)展戰(zhàn)略調整，建立健全資產減值設備的制度體系重點要從以下幾個方面著手。一是將財務管理的精力和重點放在流動資金管理上，借助資產減值準備制度的貫徹實施，徹底改變忽視固定資產管理的被動局面。企業(yè)建立資產減值準備制度必須要立足于現實狀況，抓住計提資產減值準備的關鍵點，采取行之有效的財務手段反映真實的財務經營情況，確保固定資產價值得到全面體現。二是開展資產減值準備制度的建立、修訂、調整、廢止等工作，必須要維護固定資產的清查、管理、評估工作的完整性，使資產減值準備工作的流程更加優(yōu)化，管理制度更加科學合理，提供的資產價值信息更加精準可靠。三是根據相關規(guī)定來確定企業(yè)的資產減值準備明細表，結合企業(yè)的長期投資、資產管理，共聚期初余額、本期增加數以及期末余額等關鍵財務數據，確保數據的真實性，避免出現濫用資產減值的情況。在企業(yè)管理中，制定財務情況說明書之后需要明確資產減值準備對于企業(yè)經濟利潤產生的影響，提升會計政策的準確性。(二)完善資產減值的會計市場準則對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)計提資產減值準備，應以明確的會計市場準則為依托，增強制度規(guī)定執(zhí)行的透明度、保證其可操作性[5]。一是無論何種情況、對何種所有制企業(yè)計提資產減值準備，都要采取可回收金額估計的方法、遵守凈收可變金額范圍的規(guī)定，在企業(yè)會計制度范圍內制定合理的計提資產減值準備區(qū)間，壓縮企業(yè)會計人為利潤操作選擇空間，減少計提的盲目性，為真實反映企業(yè)資產情況提供制度支撐保障。二是遵循市場規(guī)則進行計提資產減值準備，要在資產負債表上明確標識各項資產減值準備及凈回收額，杜絕企業(yè)報表弄虛作假胡編亂造的行為，既要堅持以檢查會計準則和會計制度實施為重點，又要尋找填補制度法規(guī)的“真空”地帶，加快國內資產減值與國際接軌的步伐。三是企業(yè)在市場經濟高度發(fā)展背景下要做好固定資產減值與財務預算管理工作，資產減值準備要抓住價格、信息這兩個市場主導因素，將其作為決定企業(yè)固定資產減值幅度的重要參考指標，為建立公平有序的市場秩序、降低企業(yè)在固定資產管理中的損失風險，為保證企業(yè)資本市場和公允價值得到公正確認創(chuàng)造有利條件。(三)加快企業(yè)內部控制制度的建設進程企業(yè)資產減值準備要達到設計預期，收到經濟效益不斷提升的理想效果，必須將此項工作納入企業(yè)內控管理范疇，借助制度建設和措施落實促進企業(yè)資產管理向縱深發(fā)展。一是會計控制必須規(guī)范經營管理行為、保證財務會計數據資料真實完整，借助內控體系及時發(fā)現糾正會計信息中的錯誤、查處徇私舞弊行為，推進企業(yè)走向建立現代企業(yè)制度、提升專業(yè)管理水平、實現可持續(xù)發(fā)展的正確軌道。二是健全企業(yè)內部會計制度必須堅持不相容職務分離的基本原則，在此原則約束下準確劃分部門崗位職責，將預算審計、審批等關鍵控制點進行職能分離。企業(yè)財務相關部門需要加強審計程序的審核，增強財務數據預算的準確性，明確資產減值準備的可靠性、準確性，并由企業(yè)的管理層來進行審核，以此作為計提資產減值準備的執(zhí)行依據。三是企業(yè)內部控制制度必須明確規(guī)定規(guī)范授權，確保資產減值準備提取金額的占比，必須堅持上層級審計機構對下級審計進行業(yè)務指導監(jiān)督原則，及時發(fā)現資產減值內控制度建設中的缺陷、查找管理程序中的短板、尋找操作過程的漏洞、制定彌補措施方案，提出具體改進意見。與此同時，企業(yè)要根據常規(guī)授權以及特別授權的規(guī)定，明確資產減值準備各部門、各崗位的業(yè)務內容和管理權限，明確審批程序和相關責任人的主體責任，推進會計準則制度得到全面貫徹落實，使得企業(yè)財務管理的相關工作基礎得到夯實，并且為企業(yè)日后開展財務預算控制、財產保護控制奠定良好的基礎。(四)打造高素質的資產管理人才團隊企業(yè)要想將固定資產減值準備及財務核算管理落到實處、獲得理想的資產管理效果，除了加強政策解讀、夯實管理工作基礎之外，還必須堅持以打造高素質的資產管理團隊為依托，充分發(fā)揮人力資源在財務資產管理中的主觀能動性。一是企業(yè)要明確政治站位，承擔自身的政治、經濟、社會責任，并且在人力資源管理中加強職業(yè)道德教育，努力形成嚴格自律愛崗敬業(yè)的工作作風。會計人員從事資產管理不僅要精通財務會計核算業(yè)務，還要樹立保證會計信息真實性、對企業(yè)經營業(yè)務負責的敬業(yè)精神，旗幟鮮明保持客觀公正的原則立場，堅持以事實為根據、實事求是的工作方針。二是企業(yè)要加強會計人員專業(yè)技術能力建設，開展預防職務犯罪教育，杜絕會計人員弄虛作假、人為進行利潤操作等違法違規(guī)行為，通過加強法治建設、樹立法律觀念，構建起拒腐防變的思想堤壩。三是企業(yè)要針對信息技術快速發(fā)展、電算化水平不斷提升、資產管理軟件功能日趨優(yōu)越的實際，以會計制度、資產減值、法律法規(guī)為主要內容開展業(yè)務培訓。充分發(fā)揮績效激勵約束機制在人才戰(zhàn)略中的作用，借助績效檢驗機制客觀評價企業(yè)生產、購銷、投資、籌資、財務等領域取得的成果，為企業(yè)資產減值準備提供堅實的人力資源保障。(五)落實企業(yè)資產管理相關主體的法律責任在依法治國的背景下，企業(yè)需要做到依法治企，結合現代企業(yè)管理制度來強化資產管理工作，落實推進資產減值準備的各項措施，必須建立健全相關的法律法規(guī)制度體系，強化資產管理主體的法律責任，以此推進此項工作向縱深開展。一是針對當前部分企業(yè)利用財務手段調解會計信息，導致企業(yè)誠信喪失、信譽受損、制度建設形同虛設等情況，將營造依法治企氛圍作為強化法律震懾作用的重要抓手，嚴厲打擊利用會計手段的弄虛作假等對于企業(yè)經濟運行秩序不利的行為。如果在日常運行中，企業(yè)出現了違規(guī)行為，需要針對相關情況追求相關責任主體的責任，維護企業(yè)的合法權益[3]。二是在具體管理中，企業(yè)需要根據相關法律法規(guī)來加強固定資產管理，提升信息的真實性。企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下開展資產管理，要時刻教育提醒會計人員落實固定資產減值準備的各項規(guī)定，所有行為必須在法律法規(guī)企業(yè)規(guī)章允許的范圍內進行，增強資產減值準備的針對性、避免隨意性。三是要在依法治企的大環(huán)境下完善相關會計制度，細化統(tǒng)一的會計準則，推行資產減值準則柔性化原則，建立資產減值準備監(jiān)督管理制度，自覺接受組織、群眾和社會各界監(jiān)督，對利益尋租、私欲膨脹、徇私舞弊導致的利潤操作問題，以及由此產生的企業(yè)固定資產減值準備出現重大誤差、企業(yè)蒙受重大資產減值損失要追究法律責任，構成嚴重犯罪的要移交司法機關進行法律制裁。四、結語綜上所述，對企業(yè)資產減值的研究實踐表明，資產減值會