會(huì)計(jì)干貨之納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤少繳契稅10萬元以上-超過5年還可追征

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤少繳契稅10萬元以上,超過5年還可追征?編者按：大家都知道，《稅收征收管理法》規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。那么，納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤少繳契稅10萬元以上，超過5年就不能追征了嗎？本文試與各位老師探討，若有錯(cuò)誤之處，請(qǐng)批評(píng)指正。

案例概況

南方吉祥有限公司（以下簡稱吉祥公司）2010年11月18日購買價(jià)值400萬元的辦公樓，該公司財(cái)務(wù)人員2010年12月申報(bào)納稅時(shí)，填寫的稅率為3%，計(jì)算時(shí)誤按0.3%的稅率申報(bào)繳納契稅1.20萬元。2017年4月份其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，并于2017年4月28日下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求補(bǔ)繳少繳契稅10.80萬元，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否適當(dāng)？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）。

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令〔2002〕362號(hào)）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確契稅納稅人有關(guān)法律責(zé)任的通知》（國稅發(fā)〔1998〕195號(hào)）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號(hào)）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號(hào)）。

二、實(shí)務(wù)分析

《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款法規(guī)期限的限制。

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令〔2002〕362號(hào)）第八十一條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。

第八十二條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，從而少繳稅款10萬元以下的，稅款追征期為3年，數(shù)額10萬元以上的，追征期為5年。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號(hào)）規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。

稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號(hào)）規(guī)定，稅收征管法第五十二條規(guī)定：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人欠繳稅款的，偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法無限期追征。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：吉祥公司2010年12月已經(jīng)繳納辦公樓契稅1.20萬元，已于2015年12月份超過5年，2017年4月28日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)2010年12月因計(jì)算錯(cuò)誤少繳契稅10.80萬元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳少繳契稅10.80萬元和滯納金。

吉祥公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定認(rèn)為，納稅人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，從而少繳稅款10萬元以下的，稅款追征期為3年，數(shù)額10萬元以上的，追征期為5年。，公司因計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款10.80萬元已經(jīng)超過5年，認(rèn)為不應(yīng)再補(bǔ)繳少繳稅款及滯納金。

可是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不這么認(rèn)為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確契稅納稅人有關(guān)法律責(zé)任的通知》（國稅發(fā)〔1998〕195號(hào)）第三條規(guī)定認(rèn)為，未繳或者少繳契稅數(shù)額在十萬元以上的，追征期可以延長到十年。應(yīng)予追征吉祥公司因因計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款10.80萬元及其滯納金。

筆者查閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確契稅納稅人有關(guān)法律責(zé)任的通知》（國稅發(fā)〔1998〕195號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)征管法第三十一條及其實(shí)施細(xì)則第五十四條、第五十五條規(guī)定，因征收機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，征收機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。

因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，征收機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征；未繳或者少繳數(shù)額在十萬元以上的，追征期可以延長到十年。納稅人和其他當(dāng)事人因偷稅未繳或者少繳的稅款，征收機(jī)關(guān)可以無限期追征。

國稅發(fā)〔1998〕195號(hào)（以下簡稱195號(hào)文）是根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的原則，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國契稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，專門對(duì)契稅納稅人違法行為給予行政處罰的規(guī)定，195號(hào)文雖發(fā)文時(shí)間較早，但我們查閱國家稅務(wù)總局官網(wǎng)法規(guī)庫（/guoshui/action/GetArticleView1.do?id