【老會計經驗】企業(yè)補充養(yǎng)老保險列支的財稅分析

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】企業(yè)補充養(yǎng)老保險列支的財稅分析企業(yè)補充養(yǎng)老保險列支的財稅分析財政部修訂后的《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計提14％的職工福利費，原有的應付福利費賬面余額，應該按照財政部有關財務銜接政策處理。以前的財務規(guī)定中，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險在應付福利費中列支，如：財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企〔2003〕61號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金），非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財務通則》后，養(yǎng)老保險費用如何列支？

財務處理

對這個問題，《企業(yè)財務通則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔?！?/p>

2008年2月26日發(fā)布并開始執(zhí)行的《財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企〔2008〕34號）對能夠在成本（費用）中列支的比例作了明確：“（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支?！?/p>

從上述文件可知，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險費用在工資總額4%以內的部分，可以直接計入當期成本（費用），應付福利費有結余的，應當先從應付福利費中列支。超出該比例的部分，由職工個人負擔。

稅務處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）同時規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。”

國家稅務總局日前下發(fā)的《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）關于職工福利費稅前扣除問題，給予了如下明確：“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額?！?/p>

以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補繳的補充養(yǎng)老保險費用可以在當期成本費用中扣除。

對于個人所得稅，按照國家稅務總局《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕615號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老金的，對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕094號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

從上述文件可以看出，單位為職工購買的補充養(yǎng)老保險費用，要按“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅