融資租賃和售后回租專題復(fù)習(xí)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！融資租賃和售后回租專題復(fù)習(xí)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔一、概念

1、融資租賃：是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。

2、融資性售后回租：是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。

融資租賃與融資性售后回租的區(qū)別：融資租賃是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)的租賃；售后回租是融資，承租人和供貨人為同一人。

二、會(huì)計(jì)分錄

（一）融資租賃

租賃開始日：

1、成本：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+手續(xù)費(fèi)+律師費(fèi)+差旅費(fèi)等直接費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款）

銀行存款

2、每期支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

3、每期按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

稅會(huì)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性。企業(yè)所得稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，是按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(二）售后回租

1、出售時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益

2、租入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付租金）

3、確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（租賃期）

借：遞延收益

貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)

4、支付租金時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

三、稅目

1、融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

2、融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)金融服務(wù)貸款服務(wù)

新舊變化：

1、原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于金融保險(xiǎn)業(yè),營(yíng)改增將融資租賃納入租賃服務(wù)范圍。

2、36號(hào)文將財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文）注釋中有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)改為租賃服務(wù)，增加不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實(shí)施營(yíng)改增后，租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃，將融資性售后回租從有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入貸款服務(wù)范圍。

四、稅率/征收率

1、融資租賃服務(wù)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：17%，征收率3%；不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：11%，征收率5%。

一般納稅人試點(diǎn)（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%。

2、融資性售后回租：稅率6%，征收率3%。

融資性售后回租從原來(lái)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率17%，改為按照貸款服務(wù)，適用6%的稅率。

試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，適用17%稅率，征收率3%。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

五、銷售額

（一）融資租賃

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（二）融資性售后回租業(yè)務(wù):

1、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2、老合同：試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?？梢钥鄢膬r(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

（2）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（租金中不含本金）

注意：

1、售后回租屬于貸款服務(wù)范圍，貸款服務(wù)的銷售額為提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中也不包含本金。考慮到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務(wù)是沒(méi)有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。

2、老合同老規(guī)定，4月30日之前簽訂的合同僅針對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租。具體內(nèi)容都是之前106號(hào)文的延續(xù)。

3、納稅人資質(zhì)，與106號(hào)文變化，寫到實(shí)收資本的概念，融資租賃的大前提是要經(jīng)批準(zhǔn)，才能享受差額征稅，商務(wù)部可以授權(quán)省級(jí)商務(wù)部審批，條件要一樣，工商制度改革，改為注冊(cè)制，注冊(cè)資本1.7億，不一定實(shí)收資本有這么多，需要實(shí)收資本1.7億元，以實(shí)現(xiàn)新舊納稅人的平等，沒(méi)有達(dá)到的，給三個(gè)月的過(guò)渡期，到期還不行的不能享受差額征稅的規(guī)定（指不得扣除融資利息）。

4、融資租賃服務(wù)仍采取差額的方式確定銷售額，允許扣除的項(xiàng)目中刪除保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，主要原因是保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購(gòu)買保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)時(shí)已支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，可以按規(guī)定作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，無(wú)需再采取從銷售額中扣除的方式。

5、按照上述規(guī)定差額確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，或者屬于滿足（4）點(diǎn)規(guī)定的經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。

6、對(duì)融資性售后回租服務(wù)繼續(xù)以差額方式確定銷售額。在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（17%）。

六、開票規(guī)定

（一）融資租賃：全額開票，差額納稅，全額抵扣

符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（二）售后回租

1、繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（老合同）：本金部分不得開具專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，也可以選擇不開票。

2、融資性售后回租服務(wù)：差額納稅，不得抵扣，差額或全額開普通發(fā)票。

符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

有兩種開票方式，一種是出租方于每年收到租金時(shí)開具普通發(fā)票（差額），本金部分不再開票，承租方根據(jù)收據(jù)和合同記帳，另一種是含本金全額開票，承租方根據(jù)發(fā)票入帳。實(shí)務(wù)中多用前一種開票方式。

注：承租方購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，承租方出售有形動(dòng)產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，如果出租方對(duì)租金中包含的本金再開具增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必造成承租方重復(fù)抵扣稅款。再者，由于出租方向承租方購(gòu)買租賃標(biāo)的物支付價(jià)款時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，出租時(shí)雖然收取了租賃標(biāo)的物的價(jià)款本金但又在銷售額中扣除，自然也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

七、優(yōu)惠政策

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

注意：

1、取消了原政策對(duì)融資性售后回租即征即退政策的時(shí)間限制；

2、對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期時(shí)間進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整；

3、融資性售后回租雖然作為貸款服務(wù)征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)，不包括不動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租。

4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。

5、融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

八、案例分析

例：2016年5月30日，A公司將鍛壓設(shè)備一臺(tái)按90萬(wàn)的價(jià)格出售給人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的B公司，同時(shí)，又與其簽訂一份租賃合同，將設(shè)備租回。租賃合同約定，租賃期5年，從2015年起每年末支付租金20萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。該設(shè)備賬面原值110萬(wàn)元，至本月已計(jì)提折舊30萬(wàn)元。B公司支付對(duì)外借款利息5萬(wàn)元。

1、承租方

增值稅：根據(jù)總局公告2010年第13號(hào)承租方A出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。由于融資性售后回租屬于貸款服務(wù)的范圍，因此承租方A支付租金取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

所得稅：承租人A出售設(shè)備，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值80萬(wàn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人A支付的10萬(wàn)屬于融資利息的部分，作為A的財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

A公司會(huì)計(jì)分錄：

（1）銷售固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)110

借：銀行存款90

貸：固定資產(chǎn)清理80

遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后回租收益10

（2）回租固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)90

未確認(rèn)融資費(fèi)用10

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款100

（3）未實(shí)現(xiàn)售后回租收益分?jǐn)?/p>

借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后回租損益（融資租賃）2

貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)2

（4）融資利息扣除

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2

注：帳面80，售價(jià)90，稅法按80提折舊，會(huì)計(jì)按90提折舊，后通過(guò)沖遞延收益減少折舊額，所以無(wú)差異。回租價(jià)100與售價(jià)90的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，稅會(huì)無(wú)差異。

2、出租方

增值稅：出租方B以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）10萬(wàn)，扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息），本題是5萬(wàn)元、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，稅率為6%，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退。

所得稅：出租人B要確認(rèn)租金收入10萬(wàn)，并可扣除其支付的與售后回租相關(guān)借款利息。

B公司會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)90

貸：銀行存款90

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)