財(cái)稅實(shí)務(wù)符合一般納稅人登記條件但未登記為增值稅一般納稅人-后果很嚴(yán)重

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)符合一般納稅人登記條件但未登記為增值稅一般納稅人，后果很嚴(yán)重編者按：眾所周知，符合一般納稅人登記條件的納稅人，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定登記為一般納稅人。可是，總是有納稅人符合登記條件但未辦理登記，后果很嚴(yán)重。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

吉祥科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)于2017年1月10成立，一直未辦理一般納稅人登記。2017年7月累計(jì)銷售貨物銷售額160萬元，其中7月銷售貨物銷售額120萬元，期間取得購進(jìn)貨物及材料增值稅專用發(fā)票，稅額21.79萬元。請問吉祥公司2017年7月如何繳納增值稅？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）。

二、實(shí)務(wù)分析

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）規(guī)定，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。認(rèn)定辦法第三條所稱經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

綜上所述，年銷售額達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須登記為增值稅一般納稅人：

1.生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額大于等于50萬。

2.商貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額大于等于80萬。

3.營改增企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額大于等于500萬。

注意：

1.年銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

2.傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和營改增試點(diǎn)業(yè)務(wù)，只要其中一個(gè)達(dá)標(biāo)，公司都必須登記為一般納稅人，整個(gè)公司的所有業(yè)務(wù)都按一般納稅人采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司于2017年1月10成立，一直未辦理一般納稅人登記。2017年7月累計(jì)銷售貨物銷售額160萬元，其中7月銷售貨物銷售額120萬元，期間取得購進(jìn)貨物及材料增值稅專用發(fā)票，稅額21.79萬元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）第四條規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）第八條規(guī)定，認(rèn)定辦法第八條第（三）款第1項(xiàng)規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

綜上所述，在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)逾期未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

因此，吉祥公司在2017年7月年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記。

否則，在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)逾期未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

后果很嚴(yán)重。

思考：自然人能登記為增值稅一般納稅人嗎？歡迎你給我留言。

財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會計(jì)是一種各