【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】發(fā)票與結(jié)算金額不符時(shí)企業(yè)申報(bào)退(免)稅如何確認(rèn)收入

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】發(fā)票與結(jié)算金額不符時(shí)企業(yè)申報(bào)退（免）稅如何確認(rèn)收入？問(wèn)：去年上半年，我公司與古巴一家公司簽定了一份為其維修4000臺(tái)大型直流電機(jī)的合同。合同價(jià)為120萬(wàn)美元（折合人民幣為993萬(wàn)元）。今年3月份，在我們即將完成電機(jī)維修工作時(shí)，我公司按照合同向古方開(kāi)具了120萬(wàn)美元的發(fā)票?？傻任覀儗⑿藓玫?000臺(tái)直流電機(jī)交付古方后，古方卻以電機(jī)的油漆顏色與合同規(guī)定的顏色有色差為由，要求調(diào)整修理費(fèi)金額。經(jīng)多次談判，最終以100萬(wàn)美元的價(jià)格進(jìn)行了結(jié)算。通常，我公司在申報(bào)免、抵、退增值稅時(shí)，一般都是以出口發(fā)票為準(zhǔn)來(lái)確定收入，而像這樣開(kāi)具發(fā)票后與實(shí)際結(jié)算金額有差額的現(xiàn)象還是頭一次。請(qǐng)問(wèn)，我公司在申報(bào)免、抵、退增值稅時(shí)，究竟該如何確認(rèn)修理、修配的外修收入？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)有關(guān)退（免）稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]256號(hào)）第一條生產(chǎn)企業(yè)承接對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)計(jì)算免、抵、退稅時(shí)，修理修配收入以生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)之規(guī)定，通常情況下，生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外所承接的修理修配等業(yè)務(wù)，在計(jì)算免、抵、退稅額時(shí)，其所取得的修理、修配等外修收入應(yīng)以生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)。

但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免、抵、退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定，國(guó)稅函[2005]256號(hào)文件第三條出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際收入的，企業(yè)須按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理、操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)實(shí)際收入之規(guī)定，如果在最終價(jià)款結(jié)算時(shí)，企業(yè)因各種原因沒(méi)有按出口發(fā)票開(kāi)具之?dāng)?shù)額收取外修收入，從而出口發(fā)票不能如實(shí)反映該修理、修配的實(shí)際收入的，其修理、修配的外修收入按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)收入，并按照實(shí)際收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過(guò)程中找到自己的缺陷，你可