審計(jì)學(xué)：分析程序與審計(jì)重要性

2024/6/41CH6分析程序與審計(jì)重要性（2）

——審計(jì)重要性2024/6/42OUTLINE一、重要性的含義二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系三、重要性的確定四、利用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)六、練習(xí)題2024/6/43一、審計(jì)重要性的含義（一）含義“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”——IASC“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，是指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！薄狥ASB“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！薄狢ICPA2024/6/44一、審計(jì)重要性的含義（二）理解重要性需要注意以下幾點(diǎn)1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)，包括金額和披露的錯(cuò)報(bào)。2、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3、重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。（企業(yè)一般投資者信息需求——特殊審計(jì)目的）4、重要性的確定離不開具體環(huán)境（大公司——小企業(yè)）確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。

2024/6/45一、審計(jì)重要性的含義5、對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷不同注冊會(huì)計(jì)師對同一單位的重要性判斷一定相同嗎？需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。2024/6/46二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（一）關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)師未能查出高于重要性水平錯(cuò)報(bào)的可能性。例：重要性水平為4000或者2000情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的比較（提問）既然如此，注冊會(huì)計(jì)師能否通過調(diào)整重要性水平，來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？（提問）2024/6/47重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。極端例子：當(dāng)重要性水平為0時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表必須沒有任何的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才接受。這時(shí)注會(huì)只能進(jìn)行逐筆審計(jì)，才可能達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求，若被審計(jì)單位是大企業(yè)，CPA根本就無法審計(jì)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太高了，CPA不會(huì)接受審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)重要性水平等于資產(chǎn)總額時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表全部是錯(cuò)的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也接受，那么這時(shí)就不需要注會(huì)執(zhí)行任何程序，直接出報(bào)告就行。對CPA來說毫無風(fēng)險(xiǎn)。2024/6/48二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響注冊會(huì)計(jì)師對重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系的考慮貫穿于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過程。在不同的審計(jì)階段，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系都會(huì)對審計(jì)程序產(chǎn)生影響。1、在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。

2024/6/49二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2024/6/410二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系2、在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。例如，隨著審計(jì)證據(jù)的累積，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為初始選用的重要性基準(zhǔn)并不恰當(dāng)，需要選用其他的基準(zhǔn)來計(jì)算重要性水平。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：2024/6/411二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。3、在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。2024/6/412三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2、各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（三）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整2024/6/413三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1、對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險(xiǎn)評估）2、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求例如，對特定報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定。3、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系一般而言，使用者更關(guān)注流動(dòng)性項(xiàng)目4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度2024/6/414三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2、各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（三）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整2024/6/415三、審計(jì)重要性的確定（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（1）注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。2024/6/416三、審計(jì)重要性的確定（3）在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：①財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；②對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；③被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；④被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。2024/6/417三、審計(jì)重要性的確定⑤被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；⑥被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。⑦對于以盈利為目的的被審計(jì)單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；⑧而對于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適；2024/6/418三、審計(jì)重要性的確定⑨注冊會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。（4）運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比固定比率法，即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。①稅前凈利潤的5％一10％(凈利潤較小時(shí)用10％，較大時(shí)用5％)；②資產(chǎn)總額的0.5％一1％；③凈資產(chǎn)的1％；④營業(yè)收入的0.5％一1％。2024/6/419三、審計(jì)重要性的確定變動(dòng)比率法①規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越?。虎谝话闶歉鶕?jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。2024/6/420三、審計(jì)重要性的確定（5）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（6）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2024/6/421三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2、各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（三）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整2024/6/422三、審計(jì)重要性的確定2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平（1）為什么要考慮各認(rèn)定層次重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會(huì)計(jì)師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。2024/6/423三、審計(jì)重要性的確定（2）認(rèn)定層次重要性的含義①各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。②它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。2024/6/424三、審計(jì)重要性的確定（3）確定認(rèn)定層次重要性水平應(yīng)該考慮的因素①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；如不易出錯(cuò)報(bào)的科目可定的低些。

②各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；重要的科目，重要性水平不宜過高，以收集足夠的證據(jù)。③在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。對于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。2024/6/425三、審計(jì)重要性的確定（4）各認(rèn)定層次重要性水平確定方法①分配方法假定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，資產(chǎn)總額為140萬元。采用分配法確定的重要性水平：負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的重要性怎么確定？2024/6/426三、審計(jì)重要性的確定項(xiàng)目金額甲乙現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總計(jì)140001401402024/6/427三、審計(jì)重要性的確定②不分配方法直接將各類交易、賬戶余額重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的一定比例，如20％－50％。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次100萬，各類交易、賬戶余額為其20％。規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的1／6—1／3。會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的l／4，存貨為l／5，應(yīng)付賬款為l／5，則其重要性水平的金額分別為22．5萬元、18萬元和18萬元。會(huì)出現(xiàn)交易、賬戶余額重要性水平超過報(bào)表層次嗎？審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。2024/6/428三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2、各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（三）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整2024/6/429三、審計(jì)重要性的確定（三）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：1.錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2.錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）4.錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。2024/6/430三、審計(jì)重要性的確定5.錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計(jì)單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。6.錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過錯(cuò)報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬7.錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類2024/6/431三、審計(jì)重要性的確定8.相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度9.錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)2024/6/432三、審計(jì)重要性的確定10.錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要11.錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響2024/6/433三、審計(jì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2、各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（三）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整2024/6/434三、審計(jì)重要性的確定（四）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中獲取的進(jìn)一步信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定更低的重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降下來。1、如有可能，擴(kuò)大控制測試范圍或追加控制測試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。2024/6/435三、審計(jì)重要性的確定2、通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)。2024/6/436OUTLINE一、重要性的含義二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系三、重要性的確定四、利用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

2024/6/437四、利用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)1、已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)2、推斷誤差（二）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響2024/6/438（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)1、已經(jīng)識別的錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。2024/6/439（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：①管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的、管理層作出的估計(jì)值超出了注冊會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2024/6/440（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)2、推斷誤差

也稱“可能誤差”，是注冊會(huì)計(jì)師對不能明確、具體地識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師抽查樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元（即2000×20%）,那么上述100萬元就是已識別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差。2024/6/441（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。例如，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會(huì)計(jì)師對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。2024/6/442（二）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。2、尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）出具無保留意見審計(jì)報(bào)告??！2024/6/443（二）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具“非無保留意見的審計(jì)報(bào)告”。在任何情況下，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

2024/6/444五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及風(fēng)險(xiǎn)模型（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序2024/6/445（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及風(fēng)險(xiǎn)模型（一）含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（二）模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）含義：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)①財(cái)務(wù)報(bào)表層次②認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次）2024/6/446（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及風(fēng)險(xiǎn)模型（3）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素：計(jì)算復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定性程度、外部因素產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致存貨高估）、夕陽產(chǎn)業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)：某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。2024/6/447（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。CPA只有通過對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。如果經(jīng)過實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，CPA認(rèn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受的水平，說明審計(jì)范圍受到限制，則應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。2024/6/448（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

2024/6/449（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序可接受的DR實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序范圍高分析程序?yàn)橹鹘Y(jié)合細(xì)節(jié)測試期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序細(xì)節(jié)測試結(jié)合期中、期末和期后審計(jì)結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低細(xì)節(jié)測試為主期末和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)2024/6/450六、練習(xí)題1、關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。A．重要性的判斷不能從注冊會(huì)計(jì)師的角度來考慮B．重要性的判斷應(yīng)從注冊會(huì)計(jì)師的需要來考慮C．重要性水平是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來的D．不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的答案（ACD）2024/6/451六、練習(xí)題2、在對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（

）。

A.100萬元

B.150萬元

C.200萬元

D.300萬元

答案（A）

2024/6/452六、練習(xí)題3、如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括()。A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要C．提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D．發(fā)表保留意見或否定意見答案（BC）

2024/6/453六、練習(xí)題4、如果一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5％，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為10％，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為（）。A.10%B.5％C.15％D.50%答案（D）2024/6/454六、練習(xí)題

5、下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有()。A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷參考答案：C答案解析：新準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整2024/6/455六、練習(xí)題6、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對公司及其環(huán)境的了解D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果參考答案：C答案解析：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。2024/6/456六、練習(xí)題7、在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是()。A.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C.如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)參考答案：B2024/6/457六、練習(xí)題

答案解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2024/6/458六、練習(xí)題8、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見參考答案：D2024/6/459六、練習(xí)題答案解析：A：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。B：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。C