《審計案例與實務(wù)》 課件 第9、10章 合同管理審計案例、工程項目審計案例

第九章合同管理審計案例本章主要內(nèi)容：合同管理審計流程合同管理審計內(nèi)容案例啟示合同管理審計是指對企業(yè)的合同管理工作的合法性、規(guī)范性和效益性，合同的簽訂、履行情況、與合同相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立健全及有效性進行審查和評價。（一）案例公司的基本情況QH公司是一家主要從事新材料與相關(guān)機器設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與運營的二級國有企業(yè)，目前擁有15家全資或者控股的三級單位，員工總計4600余人，其中綜合創(chuàng)新型專家多達1500名。在自動化控制、新材料、智能裝備、環(huán)保系統(tǒng)工程等領(lǐng)域擁有較強的研創(chuàng)能力。一、案例背景介紹（二）公司合同管理現(xiàn)狀1.QH公司合同管理組織機構(gòu)QH公司的合同由紀檢監(jiān)察審計部下設(shè)的法律辦公室來監(jiān)督管理，其主要負責(zé)合同管理制度的制定、合同的審核、合同專用章與臺賬的管理。重要合同時，法律辦公室在合同策劃與簽訂之前就要參與背景調(diào)查、評審和談判。2.QH公司合同的主要類別QH公司業(yè)務(wù)類型繁多，合同主要類別有購銷、承攬、技術(shù)和租賃等。購銷合同指的是從達成合作意愿的供應(yīng)商處采購生產(chǎn)所需的原材料、在產(chǎn)品等，或是銷售公司所研發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品。承攬合同的主要內(nèi)容為接受委托加工和研發(fā)新項目產(chǎn)品。雖然在公司日常經(jīng)營過程中會涉及到多種類型的合同，但通過統(tǒng)計分析，購銷合同無論是在數(shù)量上還是在金額上都占據(jù)了主導(dǎo)地位，說明QH公司的采購合同是整個合同管理中的重點領(lǐng)域。3.QH公司合同管理主要業(yè)務(wù)流程4.QH公司合同審查的模塊合同審查的主要模塊就是保證實現(xiàn)合同交易的主體描述部分。從功能上來說，合同一般由八個模塊組成。合同法第12條，規(guī)定了合同的八個必備條款：當(dāng)事人名稱、標的、質(zhì)量和數(shù)量、價款或酬金、履行的期限、履行地點和方式、違約責(zé)任、解決爭議的辦法等，但模塊與必備條款不完全一致，模塊的概念相對要大一些。合同的八個模塊：首部模塊、標的模塊、對價模塊、保證模塊、效力模塊、救濟模塊、附隨模塊、尾部模塊。（一）案例過程QH公司于2015年12月24日與M鋁業(yè)公司（以下簡稱M公司）簽訂了三年期的《氧化鋁長期購銷合同》。后由于某些不可預(yù)見性因素于2016年11月15日，QH公司、M公司和P公司簽訂了《氧化鋁長期購銷合同補充協(xié)議》,一致同意將M公司于2015年12月24日簽訂的《氧化鋁長期購銷合同補充協(xié)議》中其在原合同中未履行的權(quán)利、義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給P公司，QH公司和P公司不再另行重新簽署合同，本合同與原合同具有同等效力。二、審計的內(nèi)容及流程2018年9月12日，P公司發(fā)函給QH公司稱：因市場發(fā)生重大變化，公司雖嚴格按照合同約定履行了義務(wù)，但面對今年宏觀經(jīng)濟惡化，企業(yè)生存存在危機，請求QH公司參照行業(yè)其他企業(yè)的做法（終止合同）妥善處理與P公司的氧化鋁合同事宜。QH公司對此表示不同意解除合同，并協(xié)商解決方式。但截止至2018年9月15日，P公司有多次逾期交貨的行為，QH公司將保留追究違約責(zé)任的權(quán)利。（二）合同管理審計計劃階段主要環(huán)節(jié)序號內(nèi)容招投標環(huán)節(jié)1未按規(guī)則評標2招標行為不規(guī)范3投標人串標4評選機制不規(guī)范合同簽訂環(huán)節(jié)5相對人瑕疵6事后合同7審查流于形式8合同文本質(zhì)量不高9簽約人越權(quán)合同履行環(huán)節(jié)10履行瑕疵11變更不規(guī)范12解除不規(guī)范13糾紛處理不合理（1）招投標環(huán)節(jié)首先，未按規(guī)則評標指的是招標流程或者程序存在不符合招標文件標準的情況。其次，招標行為不規(guī)范通常包含雙方暗中勾結(jié)、泄露機密等，這些均違反公正公平公開原則，有損良性競爭機制。最后，評選機制不規(guī)范。當(dāng)公司在合同招標談判環(huán)節(jié)時，需要從專家?guī)熘羞x擇內(nèi)外部法律、審計等各方專業(yè)人士組成評審委員會來參與評標過程，然而由于專家?guī)斓脑O(shè)立存在一定的局限性，從而導(dǎo)致評標不規(guī)范。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)第一，合同雙方履行主體可能存在資格、經(jīng)營能力、營業(yè)執(zhí)照等方面的缺陷第二，事后合同指的是不嚴格按照公司規(guī)定的標準流程簽約后再執(zhí)行合同，這種補簽行為極易引發(fā)糾紛訴訟事件。第三，公司在簽訂合同之前應(yīng)接受法律、財務(wù)等專業(yè)的全面規(guī)范性的檢查。第四，若合同內(nèi)容、條約、標準等表述不清，則很容易導(dǎo)致雙方產(chǎn)生歧義和誤解。第五，代表公司實施簽約程序的人員一旦超越自身權(quán)限擅自簽訂合同，那么在很大程度上會讓公司承受法律風(fēng)險，遭受巨大的經(jīng)濟和名譽損失。（3）合同履行環(huán)節(jié)供貨方未在規(guī)定的限期內(nèi)完成貨物交付，那么進而影響了采購方按時按量生產(chǎn)的進度；雙方在解除合約方面達成一致意愿以后，相關(guān)責(zé)任方應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)范合法的解約；當(dāng)對方由于違法違約，而當(dāng)事人追索或是行為不當(dāng)，那么不可避免的會引發(fā)風(fēng)險3.評價風(fēng)險點序號影響程度內(nèi)容描述1極大影響違反法律且嚴重影響公司運營與聲譽，造成巨大經(jīng)濟損失2較大影響違反法規(guī)且對公司運營與聲譽產(chǎn)生較大影響，造成經(jīng)濟損失3中等影響違反規(guī)章且對公司運營與聲譽產(chǎn)生一定的影響和經(jīng)濟損失4輕度影響違反制度且給公司運營造成不便，但無重大經(jīng)濟損失5極小影響影響公司運營效率和聲譽，但不造成經(jīng)濟損失序號可能性等級內(nèi)容描述1極大可能發(fā)生頻率很高2很可能發(fā)生頻率較高3可能發(fā)生頻率一般4不太可能發(fā)生頻率較低5極小可能發(fā)生頻率很低

可能性影響程度極大可能很可能可能不太可能極小可能極大影響IIIIIIIIIIIII

較大影響IIIIIIIIIIII中等影響IIIIIIIIII輕度影響IIIIIIII極小影響IIIIIII主要環(huán)節(jié)序號內(nèi)容風(fēng)險等級投標環(huán)節(jié)1未按規(guī)則評標II2招標行為不規(guī)范II3投標人串標III4評選機制不規(guī)范I合同簽訂環(huán)節(jié)5相對人瑕疵III6事后合同III7審查流于形式I8合同文本質(zhì)量不高II9簽約人越權(quán)III合同履行環(huán)節(jié)10履行瑕疵II11變更不規(guī)范III12解除不規(guī)范II13糾紛處理不合理II（三）合同管理審計實施階段1.投標人串標風(fēng)險內(nèi)部審計人員為了檢查QH公司是否在合同招投標環(huán)節(jié)按照制度規(guī)范而選定投標單位，所以實施了較為全面的檢查與測試。2.相對人瑕疵風(fēng)險內(nèi)部審計人員根據(jù)《中華人民共和國招標投標法實施條例》中的規(guī)定依法對投標人經(jīng)營資格、專業(yè)資質(zhì)、財務(wù)狀況、技術(shù)能力、管理能力、業(yè)績、信譽等進行審查。3.事后合同風(fēng)險指的是QH公司的合同負責(zé)人與對方當(dāng)事人在達成統(tǒng)一意見之后，因客觀或主觀因素未及時簽訂紙質(zhì)合同而導(dǎo)致的潛在違約風(fēng)險。4.簽約人越權(quán)風(fēng)險并非所有事情都能親力親為，簽約活動亦是如此。法律上允許受托人代替原主體執(zhí)行簽約工作。但是實際情況中的審簽人員若未經(jīng)授權(quán)、超越授權(quán)范圍、授權(quán)終止后擅自對外簽約或超越公司章程限制簽約都是引發(fā)風(fēng)險的原因。5.變更不規(guī)范風(fēng)險內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)在2016年11月15日，QH公司、M公司和P公司簽訂了《氧化鋁長期購銷合同補充協(xié)議》,一致同意將M公司于2015年12月24日簽訂的《氧化鋁長期購銷合同補充協(xié)議》中其在原合同中未履行的權(quán)利、義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給P公司，由P公司承繼并繼續(xù)履行原合同。（一）合同主體資信審查不嚴謹（二）事后補簽合同（三）合同履行階段監(jiān)管不足（四）合同糾紛處理不當(dāng)（五）缺乏完善的合同管理制度體系（六）合同審計流程不充分三、案例分析（一）審計人員應(yīng)進行合同風(fēng)險管理內(nèi)部審計人員首先應(yīng)開展合同審前背景調(diào)查，全面了解行業(yè)環(huán)境等信息，形成心理預(yù)期。接下來挖掘潛在的風(fēng)險點，可能包含政治、經(jīng)濟、法律等各個方面的不確定因素。在確認所謂的不確定因素是機遇還是挑戰(zhàn)后，對選定的合同風(fēng)險進行定性與定量評估，并在此基礎(chǔ)上按照重要性原則優(yōu)先處理程度嚴重的風(fēng)險，統(tǒng)籌資源實現(xiàn)合理定向分配，提出更具有建設(shè)性的措施。四、建議和啟示（二）增加審計溝通與交流審計人員在合同管理審計時若遇到糾紛、訴訟等合同問題，可以與外部法律顧問咨詢。審計人員在實施合同管理審計時可以多借鑒行業(yè)專家的有效方法。（三）合同信息化建設(shè)1.建立合同管理審計信息共享平臺2.開展非現(xiàn)場的合同管理審計（四）建立健全合同管理審計制度（五）優(yōu)化審計流程第十章工程項目審計案例本章主要內(nèi)容：工程項目審計流程工程項目審計內(nèi)容及過程案例啟示工程項目審計是為了減少企業(yè)工程項目實施過程中的損失，有效控制工程進度、成本、質(zhì)量，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依照國家相關(guān)的政策法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度對工程項目建設(shè)的前、中、后期各環(huán)節(jié)的真實性、合法性、效益性進行獨立監(jiān)督和評價活動。工程項目審計貫穿于整個工程項目的全過程，對項目設(shè)計、招投標設(shè)計、合同管理、施工直至竣工驗收每一個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評估。（一）案例公司的基本情況三泰集團綜合辦公樓工程總建筑面積23800平方米，以及擴建廠房面積6057.62平方米。2016年2月立項，3月招標，10月與中標公司簽訂合同，辦公樓合同價為21250萬，擴建廠房合同價為4500萬，合同期為620天，資金來源是國家資金及自有資金。該工程于2017年4月開工，公司與中標施工方就工程總承包的范圍、工期、質(zhì)量標準、質(zhì)量驗收、合同價款及支付進度、工程變更、竣工驗收與結(jié)算、違約索賠和爭議的解決等內(nèi)容做了相關(guān)規(guī)定。兩項工程由某招標代理公司組織主體施工招標工作。一、案例背景介紹（一）工程項目審計的目標1.質(zhì)量目標是指工程項目審計來監(jiān)督和評價工程項目的設(shè)計是否滿足使用需求，工程項目的質(zhì)量是否符合設(shè)計標準。2.進度目標是指工程項目審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程項目各階段的實施進度及其實施效率。3.效益目標是指工程項目審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程項目的投入與產(chǎn)出，并與同類項目進行比較分析是否實現(xiàn)了節(jié)約高效的目標。二、審計的內(nèi)容及流程1.投資決策審計此階段是審查已立項工程項目的真實性、合規(guī)性及可行性等方面。主要包括：第一，檢查項目是否已審批通過、調(diào)查項目報告是否經(jīng)過專業(yè)論證。第二，檢查可行性研究報告內(nèi)容是否真實、完整、科學(xué)。如：報告中是否說明工藝技術(shù)、原材料供應(yīng)、市場銷售、環(huán)保、項目工期等方面，是否經(jīng)過相關(guān)機構(gòu)、專家的專業(yè)認證。第三，檢查資金的籌集、安排是否合理。（二）工程項目審計的內(nèi)容2.招投標審計這個階段的審計工作包括：檢查招標文件是否合法、合規(guī)、全面，各項活動是否符合招標文件的規(guī)定。開標、評標、定標是否公開、公平、公正、真實合規(guī)。審計人員親身參與到招投標階段的工作中，對招投標工作的全過程實施實時監(jiān)督。3.合同管理審計審查合同過程中，檢查實質(zhì)性條款與招標文件、中標結(jié)果是否保持一致，合同對于違約責(zé)任是否有追究程序，施工合同要素是否齊全，合同中是否明確覆蓋施工范圍。4.項目實施過程審計項目實施階段是將設(shè)計思路執(zhí)行到位的重要環(huán)節(jié)，也是投資額最多、業(yè)務(wù)最繁瑣的階段。審計人員對施工階段進行跟蹤和審核，在施工階段進行跟蹤審計的工作過程中，主要涉及的部門有審計部門、工程項目建設(shè)部門、施工單位、監(jiān)理單位，工程施工階段的審計主要包括對施工質(zhì)量和施工進度的跟蹤審計、設(shè)計變更與隱蔽工程的審計。重點審計的內(nèi)容包括設(shè)備和材料采購審計、工程管理及造價審計（包括施工的質(zhì)量及進度、變更等）、隱蔽工程審計。5.竣工驗收審計該項審計主要檢查對已竣工工程的驗收情況、試運行情況。針對驗收情況要檢查驗收小組人員的組成、分工，對隱蔽工程和重點環(huán)節(jié)要檢查是否有嚴格驗收，驗收過程有無弄虛作假。檢查工程價格結(jié)算與實際完成的投資額的真實性、合法性,是否存在嚴重超概預(yù)算行為；檢查是否存在虛列工程、套取現(xiàn)金、高估冒算等行為，是否存在以絕對優(yōu)勢的價格中標后，再在合同執(zhí)行過程中，以各種理由變更合同，最終達到高價執(zhí)行的目的。階段項目審計風(fēng)險投資決策階段可行性研究1.項目流程是否規(guī)范；2.項目計劃與資金不是否匹配；3.概預(yù)算與設(shè)計規(guī)模是否合適項目評估概預(yù)算編制招投標階段招投標流程1.是否存在圍標、串標；2.招投標文件是否規(guī)范；3.招投標參與人員是否恰當(dāng)合同管理階段簽訂合同1.合同條款是否齊備；2.合同與招投標文件一致性；3.合同流程及歸檔是否規(guī)范；合同保管實施階段采購環(huán)節(jié)1.材料和設(shè)備采購是否規(guī)范；2.設(shè)計變更手續(xù)是否齊備；3.是否存在超預(yù)算支出；4.工程進度是否與合同相符；5.隱蔽工程是否規(guī)范工程進度成本控制質(zhì)量控制竣工階段結(jié)算審計決算審計1.竣工驗收是否到位；2.結(jié)算與概預(yù)算是否有較大差異；3.決算手續(xù)是否規(guī)范（三）工程項目審計的風(fēng)險1.整理資料收集整理了以下資料：招標文件（含工程量清單、招標施工圖紙、圖紙審查意見書）、招標答疑文件（招標標底）、圖紙會審記錄、施工單位投標文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件。（四）審計過程2.投資決策審計這個階段的審計重點在項目的可行性研究上，可行研究對于整個項目過程，乃至企業(yè)的發(fā)展都有非常重要的意義。投資必要性的審查，主要根據(jù)市場調(diào)查和預(yù)測結(jié)果，以及有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策等因素進行；技術(shù)可行性審查，主要從項目實施的技術(shù)角度，對設(shè)計技術(shù)方案進行比較與評價；財務(wù)可行性審查主要從項目和投資者的角度，測算項目的財務(wù)盈利能力，或投資安全性等；組織可行性審查，重點在組織機構(gòu)的合理性，以及實施進度計劃的適當(dāng)性。3.招投標審計審計人員要在項目合同生效之前，對招投標文件和合同進行審核，同時在招投標現(xiàn)場進行監(jiān)督，保證招投標流程規(guī)范、合法。招投標主要有以下幾種類型：采購招投標、施工單位招投標、監(jiān)理單位招投標等，施工單位招標最為重要。從下圖中可以看出，審計人員要對招投標各個環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)督，保證招投標過程公平公正。（1）招標環(huán)節(jié)對項目招標要求和資格進行審計，判斷招標對象遴選程序是否合規(guī)。審查招投標過程和流程是否合規(guī)，還關(guān)注暫估價，計日工、總承包服務(wù)費，審計規(guī)費和稅金項目等。審查招標文件完備性、規(guī)范性。審查投標單位是否具備投標資質(zhì)和條件。（2）評標環(huán)節(jié)序號審計內(nèi)容存在的問題1投標報價水平及技巧是否存在不平衡報價2報價的工程量與工程量清單綜合單價是否明顯偏高或偏低3暫估材料價、工程價是否與招標文件一致4措施費用是否與施工組織設(shè)計方案一致5總包服務(wù)費計算基數(shù)與服務(wù)內(nèi)容是否與招標文件一致6安全防護費、規(guī)費、稅金是否按政府規(guī)定的費率計算7材料設(shè)備規(guī)格、型號、品牌是否符合招標文件，是否符合工程管理8工期與工程質(zhì)量是否符合招標文件9組織設(shè)計方案是否會調(diào)整，調(diào)整費用是否發(fā)生變化（3）定標環(huán)節(jié)及合同簽訂

首先，對定標程序進行合理性、規(guī)范性審查。以評標報告作為標準，確定中標企業(yè)，再提交招投標管理中心負責(zé)人和公司分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審核。在這個環(huán)節(jié)，審計人員要對審批程序、簽章完備性進行重點審查。其次，審查中標價是否符合實際情況。對照投標價與標的，檢查招標前是否出現(xiàn)標的信息泄露的問題。最后，對招投標合同規(guī)范性、完備性和合理性進行審查。4.合同管理審計合同管理審計是審計人員對項目合同的簽訂、履行、變更、終止等的全過程全方位管理，以全程跟蹤、監(jiān)控的方式，確保項目合同規(guī)范、有效。重點審查合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；審查合同管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；以及合同全過程的真實性、合法性及合同對整個項目的效益性等。上一章已詳細分析，本部分不再涉及。5.實施環(huán)節(jié)的審計

工程項目實施周期最長、不確定性因素最多，是工程項目審計的重要環(huán)節(jié)。工程項目審計主要內(nèi)容有：圖紙變更、材料使用、現(xiàn)場管理、隱蔽施工等，這些環(huán)節(jié)對工程質(zhì)量、造價具有較大的影響，必須要對施工過程進行審計。（1）隱蔽工程施工審計

工程項目都包含部分隱蔽施工環(huán)節(jié)，例如建筑工程中，隱蔽施工占比較大，這部分施工過程和結(jié)果很難發(fā)現(xiàn)。如果施工現(xiàn)場管理不規(guī)范，隱蔽工程就會成為施工單位虛報工程量、偷工減料的對象。（2）圖紙設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證審計工程圖紙設(shè)計變更對工程進度、質(zhì)量有較大影響，也是造價管理的關(guān)鍵。因此，要在圖紙變更設(shè)計、現(xiàn)場簽證等方面加強審計監(jiān)督，重點防范相關(guān)施工風(fēng)險。工程變更主要包括設(shè)計圖紙變更、工程清單變更、施工工期變更等。在變更前，審計人員要對變更條件、時限、要求等進行審核。（3）對工程進度款進行審計工程進度款是在合同中約定支付的款項，根據(jù)施工量、工程難度、施工進度以及質(zhì)量技術(shù)要求，確定工程進度款。施工方將施工進度、監(jiān)理單位簽發(fā)的工程量清單以及質(zhì)量檢驗證書提交給土建管理中心，土建中心完成資料審核后，提交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，并將款項支付給施工方。該環(huán)節(jié)審計工作主要有：一是根據(jù)合同約定計算項目支出費用和款項；二是工程進度與上報進度是否一致；三、如果實際施工與施工圖紙設(shè)計不一致，施工技術(shù)與合同規(guī)定不一致，施工材料、方案發(fā)生調(diào)整，要對工程進度款進行變更。（4）對材料設(shè)備采購進行審計根據(jù)實踐經(jīng)驗，工程材料、設(shè)備采購成本約占工程項目施工成本的60%左右，而且也是資金浪費重要環(huán)節(jié)。因此，要合理控制施工材料、設(shè)備成本，確保工程項目投入－產(chǎn)出比達到較高水平，同時做好采購過程信息公開，避免出現(xiàn)違規(guī)操作、暗箱操作的情況，有效規(guī)避工程項目投資風(fēng)險。6.竣工驗收階段審計通常來說，竣工驗收階段的審計分為結(jié)算審計、決算審計兩部分。三泰公司已經(jīng)建立的內(nèi)部審計體系包含了結(jié)算審計和決算審計。而在具體實施過程中，審計人員往往對竣工階段的審計被提前到了施工前期及施工過程中，對風(fēng)險進行了事先預(yù)防及事中把控。所以，在竣工驗收階段的審計工作也需要立足于前期審計所提供的建議，全方位、標準化進行結(jié)算審計及決算審計。結(jié)算審計資料決算審計資料結(jié)算書工程立項批復(fù)完整設(shè)計圖投資批復(fù)施工圖設(shè)計批復(fù)設(shè)計變更單各種經(jīng)濟合同竣工圖施工結(jié)算報告施工合同工程材料平衡表隱蔽工程記錄工程余料清理結(jié)果統(tǒng)計表施工簽證各項費用支出財務(wù)記錄附有工程