營業(yè)稅法及納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件講義

營業(yè)稅法及納稅實(shí)務(wù)第四章營業(yè)稅法及納稅實(shí)務(wù)營業(yè)稅－－是對在我國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。通常們常說營業(yè)稅是對勞務(wù)所得征收的一種稅，但這種說法并不確切。第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在境內(nèi)具體情況為：

（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（4）轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。

二、扣繳義務(wù)人1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；

3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；

4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；

6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

7.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。（2001年考題）

A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)

B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人

【答案】BCD第二節(jié)稅目、稅率一、稅目－－按行業(yè)、類別共9個(gè)，稅率實(shí)行行業(yè)比例稅率。1、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營企業(yè)2、建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)四、4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝7、服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動(dòng)產(chǎn)

1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險(xiǎn)業(yè)6、服務(wù)業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)8、銷售不動(dòng)產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當(dāng)?shù)卣_定夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫求、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%征營業(yè)稅。保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

二、稅率【例題】下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按5%B.建筑設(shè)計(jì)收入按3%C.郵政儲蓄收入按5%D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5%

【答案】AD第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額－－為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

2.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

3.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

3.自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額。

納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價(jià)7000萬元，本月預(yù)收5000萬元。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價(jià)×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%=54.43（萬元）

②按銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=售價(jià)（預(yù)收款）×5%=5000×5%=250（萬元）

自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）

【例題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】

（1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（萬元）

（2）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：

銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅=3600×（10+0.5）×5%=1890（萬元）

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人）5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入

（1）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

（2）非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

【例題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部價(jià)款

【答案】C【例題】某市工商銀行2006年第3季度取得如下收入：為電信部門代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬元；銷售各種憑證取得收入30萬元；向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元；7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息；受托發(fā)放貸款8000萬元，貸款期限6個(gè)月，貸款年利率5%，銀行已按當(dāng)季應(yīng)收利息的8%收取手續(xù)費(fèi)，當(dāng)季借款方未支付利息；7月l日購進(jìn)有價(jià)證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（）。

A.第3季度發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅15.1萬元

B.第3季度手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅4.4萬元

C.該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，在銀行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，應(yīng)代扣代繳稅金l0萬元

D.金融商品買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅3.5萬元

【答案】BC

【解析】發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅=（300+2）×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2（萬元）

銷售各種憑證繳納營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅=（80+8000×5%÷4×8%）×5%=4.4（萬元）

該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=8000×5%÷4×5%×2=10（萬元）

金融商品買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（400－330+6）×5%=3.8（萬元）

第3季度交納的營業(yè)稅（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（萬元）6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

（2）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。）

（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

（5）境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

【例題】1、保險(xiǎn)公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）

【答案】×

2、我國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。（）

【答案】×

6.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，報(bào)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務(wù)1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的：以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

3.電信單位銷售的有價(jià)電話卡：以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

五、文化體育業(yè)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

舉例:演出總共有100萬元的門票收入:場地租金是5萬，場地按5%交納營業(yè)稅；演出公司是80萬,公司按3%交納營業(yè)稅；經(jīng)紀(jì)人15萬。六、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

【例題】——計(jì)算題某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自7月1日開館，至當(dāng)年年底取得收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨(dú)立核算的小賣部銷售收入60萬元；

（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；

（7）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務(wù)取得收入70萬元；

（8）經(jīng)批準(zhǔn)從事代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)10萬元。

（注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項(xiàng)目外，該公司所在地的省政府規(guī)定，其它娛樂業(yè)項(xiàng)目的營業(yè)稅稅率為5%）

要求：計(jì)算娛樂業(yè)公司當(dāng)年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；

【答案】應(yīng)納營業(yè)稅=220×5%+（400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%+600×5%+（76+4）×5%+10×5%=162（萬元）八、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

3.2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

【答案】

應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）十、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定：

組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。十一、營業(yè)額的其他規(guī)定1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

6.作為設(shè)備的料不計(jì)入營業(yè)額中。

7.某一個(gè)單位的營業(yè)稅的規(guī)定不在計(jì)稅范圍之內(nèi)。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

【例題】下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其銷售商品的收入后計(jì)征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可減除拍賣過程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用后的余額計(jì)征營業(yè)稅

【答案】CD第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

【例題】下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中減除的是（）。

A.電信單位銷售有價(jià)電話卡的銷售折扣折讓

B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費(fèi)

C.貸款業(yè)務(wù)的利息支出

D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費(fèi)

【答案】A

【例題】某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元。

（2）將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個(gè)月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。

（3）將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。

要求：計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮?/p>

（1）運(yùn)輸收入營業(yè)稅＝（8600＋200）×3%＝264（萬元）

（2）取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目處理，

應(yīng)納營業(yè)稅＝240×3%＝7.2（萬元）

（3）取得乙公司租金收入為光租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理，

應(yīng)納營業(yè)稅＝160×5%＝8（萬元）

應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝264＋7.2＋8＝279.2（萬元）【例題】

某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2005年有關(guān)經(jīng)營情況如下：

到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價(jià)0.32萬元，共計(jì)收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項(xiàng)于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余的10000平方米中，7000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時(shí)間先定一年，租金從2月1日起計(jì)算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金月收一次；另外3000平方米轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關(guān)出租、資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，于當(dāng)日全部交付并從12月1日起使用。

要求：（1）計(jì)算銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

【答案】

（1）銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝16000×5%+21×5%＝801.05（萬元）第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握）

一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理：

【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。

A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物

B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)

D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)

【答案】B二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

【例題】

甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）下轄3個(gè)施工隊(duì)、1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工場、1個(gè)招待所（均為非獨(dú)立核算單位），2003年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元（購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時(shí)取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款300萬元）；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。

（2）建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項(xiàng)目分包給B建筑工程公司（B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位）。

要求：按下列順序回答問題：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅；

（2）甲建筑工程公司應(yīng)繳納增值稅；

（3）甲建筑工程公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

【答案】

（1）甲公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（3000-500-200）×3%＝69（萬元）

（2）甲公司應(yīng)繳納增值稅＝500÷（1+17%）×17%-300×17%＝21.65（萬元）

（3）甲公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）

（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

（三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題1.代購代銷

（1）代購貨物:

①同時(shí)具備三個(gè)條件:受托方收取的手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

②不同時(shí)具備上述三個(gè)條件：受托方收取的手續(xù)費(fèi)，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

（2）代銷貨物:

①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報(bào)酬，如代理手續(xù)費(fèi)，屬營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

2.其他與增值稅的劃分問題

3.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

4.隨汽車銷售提供有汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

（四）銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

（2）不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

第一，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；

第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額?！纠}】（計(jì)算題）

地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。

根據(jù)上述資料。按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝（9000－4000－3000）×3%×（1+5%+3%）＝64.8（萬元）

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅＝（3000-2000）×3%×（1+5%+3%）＝32.4（萬元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝[4000÷（1+17%）×17%－236－30×7%]×（1+5%+3%）＝370.54（萬元）第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起征點(diǎn)

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（1）保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

（2）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

（4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（5）社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)。免征營業(yè)稅。

（5）對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營業(yè)稅；對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業(yè)稅。

（6）中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

（7）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

（8）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

（9）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

【例題】1、下列各項(xiàng)收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）。

A.電影發(fā)行單位取得的片租收入B.個(gè)人出租自有住房取得的租金收入

C.企業(yè)按房改標(biāo)準(zhǔn)價(jià)向職工出售住房的收入D.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會服務(wù)取得的收入

【答案】C

2、下列各項(xiàng)中，不征收營業(yè)稅的有（）。

A.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

B.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)

C.中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

D.中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)

【答案】ACD第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。

單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

（2）金融保險(xiǎn)企業(yè)

二、納稅期限特殊規(guī)定有：金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。

三、納稅地點(diǎn)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。注意以下特殊問題：

1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。

2.單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年8月購入A債券購入價(jià)50萬元，B債券購入價(jià)80萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出價(jià)55萬元，B債券售出價(jià)78萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（）

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元

【答案】B

【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15（萬元）

第四節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)及涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

一、納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》，見表4-2：【例4-3】西江大酒店納稅人識別號為235168893567204，納稅期限為1個(gè)月，2007年3月營業(yè)情況如下：①餐廳收入25萬元；②客房收入20萬元；③歌廳門票收入10萬元，酒水飲料收入8萬元；要求：計(jì)算西江大酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅并填制納稅申報(bào)表。營業(yè)稅納稅申報(bào)表如表4-2：二、營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況設(shè)置和使用的賬戶有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等。取得應(yīng)稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；計(jì)提營業(yè)稅金時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”賬戶；繳納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，按期于期末計(jì)算應(yīng)納的營業(yè)稅常用的賬務(wù)處理方法是，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”賬戶。

【例】海鷹娛樂公司4月份門票收入38000元，點(diǎn)歌收入64000元，臺位收入40000元，酒水收入85000元，營業(yè)稅率20%，應(yīng)納營業(yè)稅及有關(guān)會計(jì)處理如下：公司應(yīng)納營業(yè)稅=（64000+38000+40000+85000）×20%=45400(元)計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加45400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅45400實(shí)際納稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅45400

貸：銀行存款45400課堂練習(xí)【例4-5】慶峰建筑公司3月工程承包工程收入為700000元，其中應(yīng)支付給另外工程隊(duì)分包工程款120000元，企業(yè)使用營業(yè)稅稅率3%，應(yīng)納營業(yè)稅及有關(guān)會計(jì)處理收到工程款時(shí)：借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入580000

應(yīng)付賬款120000公司應(yīng)納營業(yè)稅=（700000-120000）×3%=17400(元)借：營業(yè)稅金及附加17400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅17400向工程隊(duì)支付分包款時(shí)：代扣代繳營業(yè)稅=120000×3%=3600（元）借：應(yīng)付賬款120000

貸：銀行存款116400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅3600實(shí)際納稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅21000

貸：銀行存款21000（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)按規(guī)定應(yīng)納的營業(yè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”賬戶?！纠糠苼喌霉緦⒁豁?xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)以78000元轉(zhuǎn)讓給其他公司使用，營業(yè)稅率5%，應(yīng)納營業(yè)稅及有關(guān)會計(jì)處理如下：公司應(yīng)納營業(yè)稅=78000×5%=3900(元)借：銀行存款78000

貸：其他業(yè)務(wù)收入78000借：營業(yè)稅金及附加3900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅3900實(shí)際納稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅3900

貸：銀行存款39002．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)按規(guī)定應(yīng)納的營業(yè)稅作為相應(yīng)的“營業(yè)外收入”的減少或“營業(yè)外支出”的增加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅”賬戶；

【例】菲亞得公司將賬面價(jià)值為60000元的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)以88000元轉(zhuǎn)讓給其他公司，營業(yè)稅率5%，應(yīng)納營業(yè)稅及有關(guān)會計(jì)處理如下：公司應(yīng)納營業(yè)稅=88000×5%=4400(元)借：銀行存款88000

貸：無形資產(chǎn)60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅4400營業(yè)外收入23600實(shí)際納稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅4400

貸：銀行存款4400（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)