行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)

一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的作用（一）在提高公共服務(wù)質(zhì)量和效率方面的作用行政事業(yè)單位行政管理職能是國家法律法規(guī)賦予的法定職能，履職的過程就是為了滿足社會公共服務(wù)多方面需求的過程，而行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)就是監(jiān)督和規(guī)范各項(xiàng)管理工作流程，確保工作落實(shí)，單位層面各項(xiàng)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行可以有效保障信息的真實(shí)性、完整性，提高單位公信力，確保提供的社會公共服務(wù)質(zhì)量和辦事效率的提高。（二）在確保單位合法合規(guī)履職方面的作用行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在國家法律法規(guī)允許范圍內(nèi)開展，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一。行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開資金的分配使用和對資產(chǎn)的處置，業(yè)務(wù)層面各項(xiàng)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行，強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，從源頭上對財(cái)政資金、國有資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理進(jìn)行有效監(jiān)督，在確保國有資金、資產(chǎn)使用安全的基礎(chǔ)上，防止資金的流失，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，有助于保護(hù)國有資產(chǎn)安全和保值增資。（三）在提升財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整方面的作用財(cái)務(wù)信息是會計(jì)工作的重要管理內(nèi)容，財(cái)務(wù)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映，從側(cè)面真實(shí)地反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。內(nèi)部控制的核心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，因此財(cái)務(wù)會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重中之重。財(cái)務(wù)從資金核算、支出分類、會計(jì)憑證匯總，到會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告的形成，每一步工作都需要內(nèi)部控制制度來約束，這樣才能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。（四）在加強(qiáng)廉政建設(shè)和防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用行政事業(yè)單位使用和管理的資金大多來自政府財(cái)政，有的還涉及對社會資金的管理，往往金額較大、收支業(yè)務(wù)頻繁，有的資金是社會保障制度的“生命錢”，比如：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，通過對資金使用、撥付環(huán)節(jié)崗位設(shè)置和職責(zé)劃分，能夠有效加強(qiáng)資金的安全，規(guī)避廉政風(fēng)險(xiǎn)，使挪用、私分國有資產(chǎn)等違法行為無機(jī)可乘，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，同時(shí)還能夠改善公共服務(wù)的質(zhì)量。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)亟待解決的問題（一）對內(nèi)控建設(shè)認(rèn)識不清有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)概念認(rèn)識模糊，意識淡薄，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，事情就落在是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任范圍內(nèi)，其他部門和人員都與內(nèi)部控制無關(guān)，有部分單位領(lǐng)導(dǎo)甚至還把內(nèi)部控制制度等同于一般軟件資料，隨便安排人員編一套制度，用來應(yīng)付考核檢查。（二）內(nèi)控缺乏制制度支撐任何制度的訂立都不應(yīng)脫離單位實(shí)際狀況，內(nèi)部控制也不例外，行政事業(yè)單位要依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范及相應(yīng)的配套指引的基本原理來制定適合自己單位特點(diǎn)的具體內(nèi)部控制制度，但現(xiàn)實(shí)情況是有的單位基本上是沒有內(nèi)控制度，有的單位內(nèi)部控制制度碎片化，并沒有形成一套完善的制度體系，有的直接照抄照搬別人的內(nèi)控制度，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中與實(shí)際脫節(jié)或難以執(zhí)行，現(xiàn)有規(guī)章制度過于形式化，可操作性不強(qiáng)，對單位內(nèi)部控制不具有約束力，妨礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的推進(jìn)，不利于內(nèi)部控制水平提高。（三）機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)水平不高行政事業(yè)單位設(shè)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)一般有兩種形式：第一種形式是以內(nèi)部審計(jì)部門為主，第二種是以紀(jì)檢派駐形式，這些機(jī)構(gòu)的人員大都不具有內(nèi)控的專業(yè)知識，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)知識的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，專業(yè)水平不高，綜合素質(zhì)也達(dá)不到相應(yīng)要求，無法有效實(shí)施監(jiān)督控制活動(dòng)，有的單位因?yàn)槿耸侄倘保韶?cái)務(wù)部門人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，無法對實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，也難于對內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行情況給出客觀評價(jià)。（四）系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識缺乏實(shí)際操作層面，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是公益性的，不以盈利為目的，大多數(shù)行政事業(yè)單位都覺得沒必要建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，在內(nèi)控管理工作執(zhí)行過程中，對風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)知，無防范意識，也無相關(guān)控制措施，因此內(nèi)控監(jiān)督和管控職能得不到有效發(fā)揮，單位內(nèi)部管理執(zhí)行力缺乏可操作性，對單位工作推進(jìn)和事業(yè)發(fā)展造成不利影響。（五）部門預(yù)算管理不科學(xué)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，部門進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，普遍存在編制依據(jù)不充分、基礎(chǔ)資料信息不準(zhǔn)確、項(xiàng)目設(shè)立不規(guī)范、項(xiàng)目可行性研究不足等問題，認(rèn)為編制預(yù)算的目的就是為獲取財(cái)政資金，重資金，輕管理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中預(yù)算剛性約束不足，部分支出項(xiàng)目進(jìn)度較慢，資金管理混亂，項(xiàng)目支出績效差強(qiáng)人意。（六）財(cái)務(wù)收支把關(guān)不嚴(yán)合理有序的收支管理是行政事業(yè)單位正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，有的單位尚未建立健全崗位責(zé)任制，責(zé)任分工不明確，不能做到不相容崗位相分離、相互制約；有的單位執(zhí)行財(cái)務(wù)收支管理制度不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守低下，不講原則，唯領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻；有的單位不重視收支管理工作，對收支管理放任自流，對單位收入項(xiàng)目不清楚，應(yīng)該收的不收，不該收的亂收，對項(xiàng)目支出資金管理混亂，審核把關(guān)不嚴(yán)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為時(shí)有發(fā)生，影響單位形象。（七）政府采購管理不規(guī)范政府采購管理是行政事業(yè)單位預(yù)算管理的一部分，在節(jié)約支出和提高資金使用效益方面發(fā)揮積極作用，實(shí)際工作中，一部分單位未嚴(yán)格履行采購手續(xù)，自行采購政府集中采購目錄以外的設(shè)備，致使政府采購相關(guān)制度執(zhí)行打折扣；部分單位不能編制完整的政府采購預(yù)算，只將金額較大的設(shè)備采購納入預(yù)算，對于一些金額較小的設(shè)備購置，未將其納入年度采購預(yù)算，致使采購預(yù)算編制不完整；部分單位對投標(biāo)單位專業(yè)勝任能力評分不夠細(xì)化，還有一些單位在進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，未及時(shí)了解投標(biāo)單位工作人員專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致中標(biāo)單位因勝任能力不足，后期無法在合同約定期限內(nèi)完成工作任務(wù)。（八）國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)弱行政事業(yè)單位資產(chǎn)是單位履職的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理水平直接反映了國有資產(chǎn)保值增值能力，當(dāng)前，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中依然存在權(quán)責(zé)不明、資產(chǎn)底數(shù)不清、管理制度缺失等管理基礎(chǔ)弱的問題，致使違規(guī)配置、占有、使用、處置國有資產(chǎn)的情形時(shí)有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)流失，給單位和國家經(jīng)濟(jì)帶來損失。（九）建設(shè)項(xiàng)目管理效率低行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目管理到位，可以節(jié)約財(cái)政資金，提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，因此建設(shè)項(xiàng)目管理工作十分重要。行政事業(yè)單位實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目基本上是公益性項(xiàng)目，資金來源為預(yù)算內(nèi)投資，一般為中央或省市財(cái)政撥款，管理人員認(rèn)為錢是別人給的，對成本控制積極性不高；一些單位將建設(shè)項(xiàng)目從前期設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收，整個(gè)建設(shè)期交給一個(gè)部門來完成，權(quán)力過于集中，在沒有完善的制度約束和監(jiān)管等內(nèi)部控制情況下，容易滋生問題。（十）合同管理方面不專業(yè)合同管理是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評估的重點(diǎn)內(nèi)容，合同管理不規(guī)范是行政事業(yè)單位管理工作中常見問題，有的單位不重視合同管理工作，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生后再補(bǔ)簽合同，把流程顛倒了；有的單位簽訂的合同主要條款沒有寫進(jìn)合同，影響合同的效力；有的單位未追究對方違約責(zé)任，未按合同約定提前支付價(jià)款，履行合同不規(guī)范，有的單位沒有設(shè)定合同從簽訂到執(zhí)行各環(huán)節(jié)的工作程序，管理混亂。三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施及建議（一）領(lǐng)會內(nèi)部控制的要義改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)管理工作，首先要從單位負(fù)責(zé)人做起，單位領(lǐng)導(dǎo)首先要清楚什么是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的方式方法和意義是什么，從內(nèi)心里開始重視內(nèi)部控制建設(shè)工作，領(lǐng)會內(nèi)部控制的要義，帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，認(rèn)清內(nèi)控制度不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而是一個(gè)單位全體人員共同的責(zé)任，需要全員參與。要從思想上高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，宣傳引導(dǎo)，讓單位全體職工了解內(nèi)部控制的意義及重要性和必要性，重視單位內(nèi)控制度建設(shè)，健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系，不斷提高內(nèi)部控制水平，優(yōu)化內(nèi)部控制效果。（二）建立內(nèi)部控制制度體系要結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，建立內(nèi)部控制基本制度和風(fēng)險(xiǎn)控制辦法等制度體系。逐項(xiàng)梳理本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別分類、任務(wù)進(jìn)行分解，確定應(yīng)對策略，落實(shí)到部門崗位，合理分工，明確每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位及相關(guān)工作人員的職責(zé)權(quán)限，科學(xué)有效、切實(shí)可行地設(shè)置單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，落實(shí)不相容崗位相互分離、互相制約，又相互獨(dú)立的要求，在實(shí)施過程中進(jìn)行監(jiān)督，讓各項(xiàng)管理制度發(fā)揮作用，促進(jìn)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)控制穩(wěn)定運(yùn)行。（三）提高機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通過開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)知識，提高專業(yè)水平，積極地參與內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、制度訂立、過程監(jiān)督、結(jié)果考評工作中，對一些專業(yè)性急需人才可以通過引進(jìn)或購買服務(wù)的方式加以解決；引導(dǎo)、鼓勵(lì)單位員工積極主動(dòng)學(xué)習(xí)與自身工作相關(guān)的政策、法規(guī)、制度等，加快知識更新積累，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)技能，提高專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)落實(shí)內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性和自覺性，為行政事業(yè)單位內(nèi)控工作平穩(wěn)向好推進(jìn)提供專業(yè)技術(shù)保障。（四）落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)對措施近年來我國經(jīng)濟(jì)由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位職能定位也隨之變化，內(nèi)外環(huán)境的變化倒逼單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)地增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制能力，認(rèn)真梳理規(guī)范單位業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，找準(zhǔn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別、分類、評估，制定風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)對措施，明確責(zé)任主體，有效規(guī)避來自內(nèi)部的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和來自外部的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。（五）預(yù)算管理科學(xué)精細(xì)強(qiáng)化內(nèi)部控制對預(yù)算編制的效力，預(yù)算編制流程中各個(gè)節(jié)點(diǎn)都要嵌入風(fēng)險(xiǎn)防控措，在建立健全預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效評價(jià)等環(huán)節(jié)的控制，使單位的預(yù)算編制做到編制程序規(guī)范，技術(shù)方法科學(xué)、政策依據(jù)充分、預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。單位內(nèi)部各部門要嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，開展執(zhí)行分析制度，對預(yù)算執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出改進(jìn)措施，不斷提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高預(yù)算的剛性約束。建立全方位、全過程預(yù)算績效管理體系，注重預(yù)算資金的使用效益，從績效目標(biāo)設(shè)立、論證、過程監(jiān)控、績效評價(jià)、結(jié)果應(yīng)用每一環(huán)節(jié)中識別風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最優(yōu)化。（六）收支管理合法合規(guī)單位盡快建立健全崗位責(zé)任制，明確責(zé)任分工，落實(shí)不相容崗位相分離、相互制衡的內(nèi)部控制要求，會計(jì)、出納崗位分別由兩人擔(dān)任，會計(jì)稽核、會計(jì)檔案保管工作不得由出納人員兼任，會計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)分離等；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，宣傳學(xué)習(xí)《會計(jì)法》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，具備良好職業(yè)操守；行政事業(yè)要高度重視收支管理工作，認(rèn)梳理收入項(xiàng)目，做到應(yīng)收盡收，制定資金管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)督考核，按照項(xiàng)目進(jìn)度及合同約定支付款項(xiàng)，杜絕超進(jìn)度付款及拖欠工程款。（七）采購管理規(guī)范有序首先是編細(xì)編準(zhǔn)采購預(yù)算，部門項(xiàng)目支出預(yù)算中屬于政府集中采購目錄以內(nèi)或采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目，無論金額大小都應(yīng)編制政府采購預(yù)算，盡量使政府采購預(yù)算與當(dāng)年采購項(xiàng)目實(shí)際資金支付需求相一致；其次是建立完善的政府采購監(jiān)督體制機(jī)制，促進(jìn)采購評定相分離，對投標(biāo)單位專業(yè)勝任能力評分進(jìn)行細(xì)化，及時(shí)了解投標(biāo)單位工作人員專業(yè)勝任能力，確保中標(biāo)單位有能力在中標(biāo)后按照合同約定期限內(nèi)完成服務(wù)。（八）資產(chǎn)管理固本強(qiáng)基首先，通過資產(chǎn)清查，摸清“家底”。掌握行政事業(yè)單位的資產(chǎn)占有、使用情況及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的基本情況和自然資源資產(chǎn)數(shù)量、分布情況，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置，預(yù)算編制和審核提供可靠依據(jù)，為自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用提供依據(jù)，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理及盤活存量資產(chǎn)，降閑置、提效益；其次，要制定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。制定分類資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系，明確各類資產(chǎn)的配置數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格上限和最低使用年限，并根據(jù)物價(jià)水平和財(cái)力狀況等因素變化適時(shí)調(diào)整；最后，規(guī)范國有資產(chǎn)處置程序。對資產(chǎn)的報(bào)廢處理以及出租、出借和對外投資行為加強(qiáng)制度約束和環(huán)節(jié)控制，防止國有資產(chǎn)的流失。（九）項(xiàng)目管理務(wù)實(shí)高效完善制度是行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位要以制度來明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容崗位相分離、相互制約，以管資金為重點(diǎn)，通過制度對事前、事中、事后各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目雖然是公益性項(xiàng)目，節(jié)約資金仍然是單位為應(yīng)盡職責(zé)，在資金使用過程中，實(shí)行聯(lián)審聯(lián)簽，確保?？顚Ｓ?。項(xiàng)目管理專業(yè)性強(qiáng)，單位要充分利用社會資源做好項(xiàng)目管理，比如：第三方機(jī)構(gòu)派出的監(jiān)理、跟蹤審計(jì)員一般具有專業(yè)優(yōu)勢，項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)豐富，行政事業(yè)單位利用上所述專業(yè)人士參與到項(xiàng)目可研論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、結(jié)算審核及工程驗(yàn)收工作中，可以避免因?qū)I(yè)性不夠而增加費(fèi)用支出。（十）合同管理專業(yè)守信合同履行過程是實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的過程，是行政事業(yè)單位工作的一項(xiàng)重要工作，合同管理工作必須要高度重視，關(guān)鍵是要結(jié)合單位特點(diǎn)構(gòu)建完善的合同管理制度體系，培養(yǎng)專業(yè)管理人才，規(guī)范本單位合同管理行為，明確部門