財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案

第Ms一早遼總論

第一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征

第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第二章貨幣資金

第一節(jié)現(xiàn)金

第二節(jié)銀行存款

第二下其他貨幣資金

第二早應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)

第一節(jié)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

第四章存貨

第一節(jié)存貨概述

第一-p存貨發(fā)出的核算

第五章投資

第一節(jié)投資概述

第二節(jié)短期投資

第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五節(jié)長(zhǎng)期投資減值

第六章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的改良和修理

第五節(jié)固定資產(chǎn)處置

第八下固定資產(chǎn)清查

第七章無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

第二節(jié)遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第八章流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)

第二節(jié)應(yīng)交稅金

第三節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債

第四節(jié)報(bào)表列示

第九章長(zhǎng)期負(fù)債

第一節(jié)長(zhǎng)期債券

第二節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債

第三節(jié)債務(wù)重組

第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第二節(jié)實(shí)收資本

第三節(jié)資本公積

第四節(jié)留存收益

第十四章會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注

第十六章或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2課時(shí)）

第一節(jié)或有事項(xiàng)

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第一章總論

本章重點(diǎn)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的、涵義與基本特征、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵義、特點(diǎn)、功能

及其產(chǎn)生與發(fā)展。

本章難點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

（2）“會(huì)計(jì)原則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的聯(lián)系與區(qū)別

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能與特點(diǎn)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征

一、會(huì)計(jì)的目的

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)承擔(dān)著優(yōu)化社會(huì)資源配置的任務(wù)。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體和基礎(chǔ)。市

場(chǎng)的所有參與者(包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部)都會(huì)密切注視企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果,

以便作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的信息。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，仍是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核

算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。

1.會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息；

2.會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息；

3.會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

現(xiàn)代會(huì)計(jì)已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大主要分支：財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)分支，它以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)

容，通過(guò)一定的程序和方法，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向企業(yè)

外部利益關(guān)系集團(tuán)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)的信息。

關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，迄今尚無(wú)公認(rèn)定義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，主要是對(duì)企業(yè)外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱(chēng)為“對(duì)外報(bào)

告會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則稱(chēng)為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。

(1)主要是歷史、事后信息；

(2)主要是財(cái)務(wù)信息。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍遵循“憑證——賬戶(hù)(簿)——報(bào)表”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本模式，仍奉行確認(rèn)、計(jì)量、

記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。

(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)。一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收入的確認(rèn)則遵循“實(shí)現(xiàn)”原則。

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量。以名義貨幣為主要計(jì)量單位，以歷史成本(原始成本或?qū)嶋H成本)為主要計(jì)

量屬性。

(3)會(huì)計(jì)記錄。以復(fù)式簿記系統(tǒng)為記錄的基礎(chǔ)。

(4)會(huì)計(jì)報(bào)告?；趶?fù)式簿記的機(jī)制，形成了科學(xué)嚴(yán)密的賬戶(hù)系統(tǒng)，可自動(dòng)產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的

基本會(huì)計(jì)報(bào)表：“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上增加了“現(xiàn)金流量表”，表

外“附注”或說(shuō)明。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理程序必須遵循GAAP或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的手段是財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成，其中心

為財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵守GAAP或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工，并須經(jīng)獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)

師或?qū)徲?jì)師審計(jì)。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其特定的目標(biāo)并建立在一系列理論框架(概念結(jié)構(gòu))上。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：主要面向會(huì)計(jì)主體的外部信息使用者。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：①會(huì)計(jì)主體②持續(xù)經(jīng)營(yíng)③會(huì)計(jì)分期④貨幣計(jì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素：六項(xiàng)要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。

7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息只具有相對(duì)的精確性。

由于一系列假定的存在和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的基礎(chǔ)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)允許會(huì)計(jì)

人員進(jìn)行合理的估計(jì)、判斷和選擇。

第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞的由來(lái)

(-)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

1.國(guó)外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn)

2.我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn)

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義

(三)建立實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革

(-)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革

1,美國(guó)1934年由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.1959年美國(guó)成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)

3.1973年美國(guó)成立了獨(dú)立性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

4.隨后各國(guó)紛紛效仿美國(guó)各自制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并建立相應(yīng)制訂機(jī)構(gòu)

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展歷史沿革

1.第一階段：1949年—1979年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度

2.第二階段：1979年—1992年部份借鑒國(guó)際慣例，頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中外合

資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

3.第三階段：1992年—1997年廣泛借鑒國(guó)際慣例，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（199

2年11月30日）和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度

4.第四階段：1997年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，陸續(xù)出臺(tái)了10個(gè)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能

（-）指導(dǎo)功能

（二）約束功能

（三）評(píng)價(jià)功能

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

（-）理論性

（-）實(shí)踐性

（三）公共認(rèn)可性

（四）漸進(jìn)性

（五）整體性

（六）地域性

（七）權(quán)威性

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)

（-）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)則、收益準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則三部分構(gòu)成

（二）按專(zhuān)題分別制定方式：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則構(gòu)成（我國(guó)還包括行業(yè)會(huì)計(jì)制度）

六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)

（~）美國(guó)由“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）制訂

（二）英國(guó)由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASB）制訂

（三）我國(guó)由財(cái)政部制訂

七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)相關(guān)關(guān)系

（-）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

第二章貨幣資金

本章內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。

本章重點(diǎn)：銀行存款、其他貨幣資金的核算

本章難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

1.現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存

款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金的使用范圍：（《現(xiàn)金管理暫行條例》）

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國(guó)家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.現(xiàn)金的日常收支管理

（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行；

（2）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫(kù)”；

（3）企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途；

（4）庫(kù)存現(xiàn)金限額：3—5天日常零星開(kāi)支需要。

4.現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度

（1）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專(zhuān)人負(fù)責(zé)；

（2）建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度；

（3）現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證;

（4）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。

二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理

1.收入：Dr現(xiàn)金（根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證）

Cr有關(guān)賬戶(hù)

2.付出：Dr有關(guān)賬戶(hù)（根據(jù)現(xiàn)金付款憑證）

Cr現(xiàn)金

三、備用金的管理與核算

（-）備用金的管理

1.備用金的涵義：指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開(kāi)支，事

后需要報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。不同于現(xiàn)金。

2.備用金的管理：

（1）預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專(zhuān)人領(lǐng)出并保管；

（2）使用：必須按規(guī)定的用途使用；

（3）報(bào)銷(xiāo)：在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷(xiāo)。

（-）備用金的核算

1,賬戶(hù)的設(shè)置—“其他應(yīng)收款”

2.兩種制度

（1）非定額制

①預(yù)借時(shí)：Dr其他應(yīng)收款（借入）

Cr現(xiàn)金

②報(bào)銷(xiāo)時(shí):

Dr管理費(fèi)用等（使用）

A多退現(xiàn)金（退回）

Cr其他應(yīng)收款（借入）

B少補(bǔ)Dr管理費(fèi)用等（使用）

Cr其他應(yīng)收款（借入）

現(xiàn)金（補(bǔ)足）

（2）定額制

①建立定額時(shí)Dr其他應(yīng)收款——備用金

Cr現(xiàn)金

②報(bào)銷(xiāo)補(bǔ)足定額時(shí)Dr管理費(fèi)用等（使用）

Cr現(xiàn)金

③變動(dòng)定額時(shí)

A.提高定額：Dr其他應(yīng)收款——備用金

Cr現(xiàn)金

B.降低定額：相反分錄

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

（-）銀行存款的管理：

1.應(yīng)在銀行分預(yù)算內(nèi)預(yù)算外資金開(kāi)設(shè)賬戶(hù)；

2.每個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立基本賬戶(hù)，但可以在其他銀行開(kāi)設(shè)輔助賬戶(hù);

3.不準(zhǔn)出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶(hù)給其他單位或個(gè)人使用；

4.各項(xiàng)收支必須如實(shí)填明款項(xiàng)來(lái)源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動(dòng)；

5.不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；

6.重視對(duì)賬工作。

二、銀行結(jié)算方式

（-）銀行匯票

1.概念：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地

辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

2.結(jié)算程序:

③持票結(jié)算

付款人----------------收款人

①t②④It⑤

申I簽送辦

詁I發(fā)存妥

簽I匯銀退

發(fā)I票行回

回

⑥通知解款單

付款銀行-------------＞收款銀行

⑦劃款

3.特點(diǎn)：使用靈活'票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。

4.適用范圍：異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。

（二）銀行本票

1.概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.結(jié)算程序:

③持票結(jié)算

付款人收款人

①t②④t⑤

申II辦

請(qǐng)I簽進(jìn)I妥

簽II退

發(fā)I發(fā)帳I回

I回

⑦劃款I(lǐng)I單

付款銀行--------------收款銀行

⑥通知解款

3.特點(diǎn)：

①見(jiàn)票即付，流動(dòng)性很強(qiáng)；

②由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽(yù)很高.

4.適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。

（三）支票

1.概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付一定金額給收款人或持票人的票

據(jù)。

2.①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金

種類(lèi)②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬

③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時(shí)，在正面劃線

3.結(jié)算程序：

①簽發(fā)并持票結(jié)算

付款人一放款人

t⑤②If③

交II辦

1通存11妥

1銀11退

1知行11回

111回

1④劃款1單

付款行-----------------—收款行

4.特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便靈活。

5.適用范圍：同城單位和個(gè)人一切結(jié)算

（四）信用卡

1.概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，具

有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

2.結(jié)算程序：

①發(fā)行②交付消除

銀行-------?持卡人------------＞特約單位

③審查結(jié)算

3.特點(diǎn)：

①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍；

②便于購(gòu)物消費(fèi)，資金安全；

③簡(jiǎn)化收款手續(xù)；

4.適用范圍：國(guó)城和異地；單位和個(gè)人購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)。

（五）匯兌

1.概念：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

2.種類(lèi)信匯：通過(guò)郵寄、信匯憑證給收款人后付款；

電匯：通過(guò)拍發(fā)電報(bào)給收款人后付款。

3.結(jié)算程序：

④商品交易

付款人----------------------放款人

①I(mǎi)t③

委II通

托II知

付II進(jìn)

款3③劃款I(lǐng)帳

付款行----------------------?收款行

4.特點(diǎn)：劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)單、靈活。

5.適用范圍：異地；單位和個(gè)人一切結(jié)算。

（六）委托收款

1.概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

2.結(jié)算程序：

①商品交易

收款人-----------------一一付款人

②1t③t⑧⑤t1⑥

委11受1進(jìn)通11同

托111帳知11意

收11理1通付11付

款111知④請(qǐng)求付款款11款

收款人-----------------——?付款行

⑦劃款

3.特點(diǎn)：便于收款單位主動(dòng)收款，不受金額起點(diǎn)限制。

4.適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。

（七）托收承付

1.概念：庚據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng),由付款人向銀行承認(rèn)付

款的結(jié)算方式。

2.結(jié)算程序：

①按合同發(fā)貨

收款人-----------------一一付款人

②1t③t⑧⑤t1⑥

委11受1收通11承

托111知11認(rèn)

收11理1妥付11付

款111④請(qǐng)求付款款11款

收款人----------------------付款行

⑦劃款

3.有關(guān)規(guī)定：

①結(jié)算起點(diǎn)：一般1萬(wàn)元；新華書(shū)店系統(tǒng)每筆1000元；

②發(fā)貨后主動(dòng)委托收款；

③付款人必須承認(rèn)付款；

④銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應(yīng)主動(dòng)劃款。

4.特點(diǎn)：

主動(dòng)托收、承認(rèn)付款、銀行監(jiān)督。

5.適用范圍：①異地；②訂有購(gòu)銷(xiāo)合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供

應(yīng)的款項(xiàng)：③單位：必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城

鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

（A）信用證

1.概念：國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。

三、銀行存款的核算（略）

同“現(xiàn)金”

第三節(jié)其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

（-）涵義：指存放的地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。

（二）內(nèi)容：

1.外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

采用匯兌結(jié)算方式。

2.銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行匯票結(jié)算方

式。

3.銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行本票結(jié)算方式。

4.信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款

項(xiàng)。

5.信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

6.在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末尚未到

達(dá)的匯入款項(xiàng)。

二、其他貨幣資金的核算

（-）賬戶(hù)的設(shè)置——“其他貨幣資金”

（二）賬務(wù)處理

1.外埠存款

①開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)：Dr其他貨幣資金——外埠存款

Cr銀行存款

②采購(gòu)時(shí)：Dr物資采購(gòu)

（只付不收）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr其他貨幣資金——外埠存款

③余款退回時(shí)：Dr銀行存款

（結(jié)束賬戶(hù)）Cr其他貨幣資金——外埠存款

2.銀行匯票存款

①取得匯票時(shí)：Dr其他貨幣資金——銀行匯票存款

Cr銀行存款

②使用時(shí)：Dr有關(guān)賬戶(hù)

Cr其他貨幣資金——銀行匯票存款

③余款退回時(shí)：Dr銀行存款

Cr其他貨幣資金——銀行匯票存款

3.銀行本票存款：同上

4.信用證存款：同上

5.信用卡存款：

①取得信用卡時(shí)：Dr其他貨幣資金——信用卡存款

Cr其他存款

②使用時(shí)：Dr管理費(fèi)用等

Cr其他貨幣資金——信用卡存款

6.在途貨幣資金：

①收到通知時(shí)：Dr其他貨幣資金——在途貨幣資金

Cr有關(guān)科目

②收到款項(xiàng)時(shí)：Dr銀行存款

Cr其他貨幣資金——在途貨幣資金

三、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

貨幣資金屬流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性最強(qiáng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于首位。

第三章應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)

本章重點(diǎn)：1.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn)

2.壞賬的計(jì)算及處理

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理

本章難點(diǎn)：1.備抵法下壞賬的計(jì)算

2.應(yīng)收賬款的融通與抵借

3.貼現(xiàn)的計(jì)算

第一節(jié)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

一、應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。收回期

一般不超過(guò)兩個(gè)月，最多不超過(guò)一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，賬款的償付缺乏法律約束力。

確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供過(guò)程己經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書(shū)面

文件，如購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。

二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)

（-）一般情況下，按實(shí)際交易價(jià)格入賬，即包括發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)雜費(fèi)。

（二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時(shí)間性因素禍因銷(xiāo)售數(shù)量或客戶(hù)不同餌給予客戶(hù)的

價(jià)格上讓渡。一般是以?xún)r(jià)目單的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價(jià)格，因此，此時(shí)其入賬價(jià)值

仍為發(fā)票價(jià)+代墊運(yùn)雜費(fèi)。

（三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客

的一定數(shù)額的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收

回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)，接受現(xiàn)金折扣無(wú)異于得到一筆理財(cái)收益。

1.總價(jià)法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價(jià)格）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。在折扣期內(nèi)收到

款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度“折扣與折讓”）記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——銷(xiāo)售折扣”

借方。

2.凈價(jià)法：按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財(cái)

務(wù)費(fèi)用”貸方。

如：甲企業(yè)于5月18日銷(xiāo)售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)目單的價(jià)格為2000元，由于乙企業(yè)為老顧

客，同意給乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/10,N/30。假定不考慮增值稅,

5月28日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)1000元，余下款項(xiàng)于6月7日收到，要求：分別用總價(jià)法、凈價(jià)法

做有關(guān)分錄。

總價(jià)法:

5月18日借：應(yīng)收賬款1800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800

5月28日借：銀行存款990

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：應(yīng)收賬款1000

6月7日借：銀行存款800

貸：應(yīng)收賬款800

凈價(jià)法:

5月18日借：應(yīng)收賬款1782

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1782

5月28日借：銀行存款990

貸：應(yīng)收賬款990

6月7日借：銀行存款800

貸：應(yīng)收賬款792

財(cái)務(wù)費(fèi)用8

3.總價(jià)法與凈價(jià)法的比較：從理論上說(shuō)，凈價(jià)法比總價(jià)法合理，因在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客

得到現(xiàn)金折扣是正常現(xiàn)象（利率高），在實(shí)務(wù)中，使用凈價(jià)法需對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于

已過(guò)期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。

（四）銷(xiāo)售退回和折讓

因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷(xiāo)售退回和折讓”直接抵減“銷(xiāo)售收入”同時(shí)沖減“應(yīng)

收賬款”。

三、壞賬

（-）壞賬的確認(rèn)

壞賬又稱(chēng)“呆賬”，是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

壞賬的確認(rèn)條件：

1.債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。

2.因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過(guò)二年仍無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

1.直接核銷(xiāo)法

發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

2.備抵法

期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（三）兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)：

直接核銷(xiāo)法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒(méi)有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和

預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。

（四）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的確認(rèn)

期末估計(jì)壞賬損失的方法包括：

1.賒銷(xiāo)百分比法（損益表法）

本期計(jì)提額=本期賒銷(xiāo)收入發(fā)生額X百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)百分比）

2.應(yīng)收賬款余額百分比法

（1）綜合百分比法壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定

本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款余額X綜合百分比-計(jì)提前”壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

AB

a.若A〉B,則應(yīng)補(bǔ)提，A〈B則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。

b.若計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，用“一”表示。

c.在計(jì)算過(guò)程中，可充分利用“T”字形賬戶(hù)。

（2）賬齡分析法

各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率：

本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額X各自對(duì)應(yīng)的百分比一計(jì)提前”壞賬準(zhǔn)備

余額

（五）壞賬收回

指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。

1.直接核銷(xiāo)法：借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用

2.備抵法：A.對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

B.應(yīng)收賬款收回：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

例某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%。，第二年發(fā)

生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000

元，第三年已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試

作各年度有關(guān)分錄。

第一年:計(jì)提額=1,000,000X3%。=3,000

借：管理費(fèi)用3,000

貸：壞賬準(zhǔn)備3,000

第二年：發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備6,000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1,000

——乙企業(yè)5,000

年末計(jì)提壞賬計(jì)提額=1,200,()00X3%。一(3,000-6,000)=6,600

借：管理費(fèi)用6,600

貸：壞賬準(zhǔn)備6,600

第三年收回壞賬A.對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)5,000

貸：壞賬準(zhǔn)備5,000

B.應(yīng)收賬款收回

借：銀行存款5,000

貸：應(yīng)收賬款5,000

計(jì)提壞賬計(jì)提額=1,300,000X3%。一(3,600+5,000)=4,700

借：壞賬準(zhǔn)備4,700

貸：管理費(fèi)用4,700

四、應(yīng)收賬款融通

(-)融通產(chǎn)生原因

1.融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費(fèi)用，縮短收賬周期。

2.接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)不足時(shí)，可賺取手續(xù)費(fèi)。

3.形式：抵借一般抵借

特定抵借

讓售有追索權(quán)讓售

無(wú)追索權(quán)讓售

（二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品）

抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生的壞賬損失。對(duì)

于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰(shuí)去收應(yīng)收賬款。

一般抵借：

抵借時(shí)：借：銀行存款

融通費(fèi)用（除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費(fèi)）

貸：應(yīng)付票據(jù)

抵借事項(xiàng)在附注中說(shuō)明。

1.特定抵借：

抵借時(shí)，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款”，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)

收賬款時(shí)：

借：銀行存款

貸：特定抵借應(yīng)收賬款

連同利息付給出借方時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

貸：銀行存款

（二）讓售（應(yīng)收賬款視同商品）

1.對(duì)于可能發(fā)生的銷(xiāo)貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔(dān)，因此，在讓售時(shí)，除須支

付一定手續(xù)費(fèi)外還須扣一部分款項(xiàng)給接受方記入“其它應(yīng)收款——應(yīng)收代理商款”，以備折扣，退回

和折讓發(fā)生。發(fā)生時(shí)，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié)算時(shí)，將余款退給讓售方。

2.壞賬損失，對(duì)有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔(dān)，從預(yù)留款中支付發(fā)生壞賬時(shí)，直接

借記壞賬費(fèi)用，貸記其它應(yīng)收款。

五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款

預(yù)付賬款借方核算實(shí)際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時(shí)，多退少補(bǔ)。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

1.定義：（賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)）由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書(shū)

面文件。該書(shū)面文件又稱(chēng)商業(yè)匯票。

2.分類(lèi)：

A.按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。

B.按是否帶息：帶息、不帶息

3.賬務(wù)處理：

A.入賬。收到票據(jù)時(shí)，無(wú)論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)”。

B.票據(jù)到期時(shí)

到期日，計(jì)算按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾

到期值=面值（1+利率X利率X時(shí)間）

II

年利率/360天

II

年利率/12月

借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，到期值）

應(yīng)收賬款（拒付）

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

例：3月5日簽發(fā)的3個(gè)月期票據(jù)，到期日為6月5日

3月5日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為6月3日

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

（一）貼現(xiàn)額的計(jì)算

貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實(shí)際價(jià)值）。因此

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X銀行持有票據(jù)時(shí)間（貼現(xiàn)期）

到期值=面值X（1+票面利率X時(shí)間）

貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

（二）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

I.不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.此貼現(xiàn)活動(dòng)產(chǎn)生的或有負(fù)債，在報(bào)表附注中反映。

帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票:

貼現(xiàn)時(shí)存在或有負(fù)債

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.票據(jù)到期，出票人如數(shù)償付時(shí)，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負(fù)債消失

借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)

不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。

4.票據(jù)到期遭到拒付時(shí)貼現(xiàn)人向銀行支付票據(jù)到期值，因此除作上述分錄外，還應(yīng)同時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款（短期借款）

例東方公司于11月26日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，

該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%,60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)

率6%,1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無(wú)力支付款項(xiàng)，東方公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作11月

26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（到期值73080,貼現(xiàn)息438.48,貼現(xiàn)額72,641.52）.

11月26日，收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)72000

貸：應(yīng)收賬款72000

12月20日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

票據(jù)到期值=72,000X（l+9%4-360X60）=73080

貼現(xiàn)息=73080X6%X36=438

貼現(xiàn)額=73080-438=72642

借：銀行存款72642

貸：應(yīng)收票據(jù)72000

財(cái)務(wù)費(fèi)用642

1月25日，票據(jù)到期，遭到拒付

借：應(yīng)收賬款73080

貸：銀行存款73080

第四章存貨

本章重點(diǎn)：1.存貨的范圍

2.存貨的計(jì)劃成本法

3.存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

4.存貨的各種計(jì)價(jià)方法比較

本章難點(diǎn)：1,存貨的計(jì)劃成本法

2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的定義和范圍

1,存貨的定義：指一個(gè)企業(yè)所有的為銷(xiāo)售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程）而儲(chǔ)備的各種有

形資產(chǎn)。

2.存貨具體范疇：

A.制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委

托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、生產(chǎn)成本、代制品、代修品、庫(kù)存外

購(gòu)商品、自制商品、自制半成品、存放在門(mén)市部商品、發(fā)出展覽品。

B.商業(yè)企業(yè)：庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品

3.存貨范圍界定依據(jù)

A.從所有權(quán)上判定：發(fā)票與貨物是否運(yùn)離

委托代銷(xiāo)：代銷(xiāo)方

委代方

在途物資：送貨制

提貨制

B.持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存，不包括特種儲(chǔ)備和為建固定資產(chǎn)而儲(chǔ)存物資。

二、研究存貨意義與重點(diǎn)

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的影響：由于計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、所得稅的計(jì)

算均有影響。

期末=期初+本期購(gòu)入一發(fā)出

資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表

2.加強(qiáng)存貨管理

3.研究重點(diǎn)：期末存貨數(shù)量的確認(rèn)和發(fā)出存貨單價(jià)的確認(rèn)。

三、存貨的入賬價(jià)值（以歷史成本原則）

（-）外購(gòu)存貨

1,制造業(yè)：入庫(kù)前一切合理必要支出。包括：買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)輸途中合理?yè)p耗經(jīng)

費(fèi)等。

2.商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)：買(mǎi)價(jià)+稅金。至于運(yùn)雜費(fèi)供應(yīng)部門(mén)經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中去。

（二）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際制造成本，包括：直接材料+直接人工+制造

費(fèi)用。

四、存貨數(shù)量確認(rèn)的兩種處理方式

（-）數(shù)量確認(rèn)方法

1.定期盤(pán)存制：只記進(jìn)，不記發(fā)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。

2.永續(xù)盤(pán)存制：設(shè)明細(xì)賬連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存（隨時(shí)），盤(pán)點(diǎn)的目的是為了確認(rèn)

賬實(shí)是否相符。

（二）相關(guān)賬務(wù)處理

1.定期盤(pán)存制：購(gòu)進(jìn)時(shí)設(shè)“購(gòu)貨”、“購(gòu)貨折扣（退回、折讓、費(fèi)用）”等過(guò)渡性賬戶(hù)，發(fā)出時(shí),

不作分錄。期末，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)期末存貨，注銷(xiāo)期初數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期購(gòu)貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)。

2.永續(xù)盤(pán)存制：購(gòu)貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨成本，銷(xiāo)售時(shí)直接結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本。

例見(jiàn)課本P147

第二節(jié)存貨發(fā)出的核算

一、按實(shí)際成本發(fā)出

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

2.加權(quán)平均法（一次、移動(dòng)）

3.先進(jìn)先出法

4.后進(jìn)先出法

5.基本存量法（基本存量用不變價(jià)格，發(fā)出存貨則用后進(jìn)先出法）

例1捷達(dá)公司94年5月A材料收發(fā)結(jié)存情況如下；試分別用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后

進(jìn)先出法，完成下表：

1?111111111

1日期1收11入1發(fā)11出1結(jié)11存1

11111111____1_____1

1111111111

1數(shù)量1單價(jià)1金額1數(shù)量1單價(jià)1金額1數(shù)量1單價(jià)1金額1

1111111111

1111111111

I5.1111111110010|1000I

11111111____1____1

1111111111

|5|100|10.5|1050||1111

111111111____1

1111111111

I101111150|11111

1——F—1——1——1——1——1——1——1——1——1

115I50|10.8|I|1II1

11111111111

11111111111

120|1I150||||||

11??????1??

11111111111

130||||||||||

11111111111

例2某企業(yè)98年度購(gòu)銷(xiāo)情況如下:

項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額

期初：10001010000

3.5購(gòu)入800129600

4.9發(fā)出1200

6.20購(gòu)入2000

10.30發(fā)出2100

98年度收支情況如下:

1??

項(xiàng)目1一次加權(quán)1先進(jìn)先出1后進(jìn)先出

11_1_________

111

銷(xiāo)售收入|60,000I60,000|60,000

1??1_11_________

減：銷(xiāo)售成本111

I1I11

費(fèi)用、稅金|8,000|8,000I8,000

1??1__1I_________

本年利潤(rùn)111

1111

所得稅111

111

凈利潤(rùn)111

1111

資產(chǎn)期末存貨111

111

要求：完成上表并分析比較各種方法對(duì)報(bào)表影響

二、存貨估價(jià)法（定期盤(pán)存制下，適用于期中或臨時(shí)需要對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)算，意外損失、偷盜等

的簡(jiǎn)便計(jì)算，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)存對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整）

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法（適用于制造業(yè)）

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以當(dāng)前價(jià)格和技術(shù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)效率應(yīng)花費(fèi)的成本（不包括無(wú)效率和設(shè)備閑置成本）

期末庫(kù)存成本=期末數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)成本

發(fā)出=期初+購(gòu)進(jìn)一期末

2.零售價(jià)（適用商業(yè)零售價(jià)）“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”，存貨收、發(fā)、結(jié)、存都用售價(jià)計(jì)價(jià)，期末銷(xiāo)

售量結(jié)存進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

結(jié)存存貨成本=按售價(jià)計(jì)價(jià)期末存貨X（可供銷(xiāo)售存貨成本+可供銷(xiāo)售存貨零售價(jià)）（成本率）

在已知可供銷(xiāo)售存貨成本零售價(jià)及發(fā)出存貨的零售價(jià)情況下，可確定發(fā)出存貨成本。

3.毛利率法（批發(fā)企業(yè)）

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售成本

毛利率=毛利+銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售收入X（1一預(yù)計(jì)毛利率）

結(jié)存價(jià)值=期初+購(gòu)入一發(fā)出

三、計(jì)劃成本法

（-）原則：收、發(fā)、結(jié)、存都用計(jì)劃成本

（-）賬務(wù)處理程序：

1.采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本，記入“材料采購(gòu)”借方（歸集采購(gòu)過(guò)程成本）

2.入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購(gòu)”，產(chǎn)生差異。借方表不利差異，貸方有利差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（不利差異）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

3.發(fā)出：按計(jì)劃成本發(fā)出

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料（計(jì)劃成本）

4.期末：分配材料成本差異，調(diào)整發(fā)出存貨成本

差異率=月初差異額+入庫(kù)差異額

月初計(jì)劃成本+本月入庫(kù)計(jì)劃成本

（差異額在借方用+,在貸方用一）

發(fā)出差異額=發(fā)出計(jì)劃成本X差異率

期末存貨實(shí)際成本=存貨期末余額+材料成本差異期末余額

調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：材料成本差異

（有利差異，即差異率為一，則做相反分錄）

例1：［差異率的計(jì)算］企業(yè)于3月5日，購(gòu)入材料一批,價(jià)款為21,000元,數(shù)量100件