行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制案例導(dǎo)入案例：杭州“藍(lán)色錢江放火案”

內(nèi)部控制概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、監(jiān)督與報(bào)告

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4

5內(nèi)容

內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵（一）內(nèi)涵是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。（二）發(fā)展歷史內(nèi)部控制—古來有之例如：明清晉商的內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述僅憑一張票據(jù)，日昇昌是如何做到從創(chuàng)建到倒閉而沒有發(fā)生過一例冒領(lǐng)或偽造票據(jù)的情況呢？這是因?yàn)槠碧?hào)建立起了一套有效的防假密押。以日昇昌票號(hào)為例，其防假密押的第一句為“謹(jǐn)防假票冒取，勿忘細(xì)視書章”，外人看似票號(hào)教育伙友的生意經(jīng)，實(shí)為匯兌業(yè)務(wù)的一道密押，這12個(gè)字依次代表的是一年的12個(gè)月份；第二句為“堪笑世情薄，天道最公平。昧心圖自利，陰謀害他人。善惡總有報(bào)，到頭比分明”，這30個(gè)字依次代表農(nóng)歷一個(gè)月的30天；第三句為“生客多察看，斟酌而后行。趙氏連成璧，由來天下傳”，這兩句話分別代表從1到10十個(gè)數(shù)字；第四句為“國(guó)寶流通”，其就是指銀兩的單位萬千百兩，即萬兩為國(guó)通，千兩為寶通，百兩為流通。

內(nèi)部控制概述例如，如果一個(gè)人9月6日要提取6000兩的白銀，在匯票正面寫的數(shù)額，但在匯票的背后，這些內(nèi)容是由漢字來代替的。9月6日，對(duì)應(yīng)的即是細(xì)天；6000兩，斟寶通。合起來，9月6日取6000兩白銀的漢字密押為細(xì)天斟寶通。在日昇昌一直流傳這樣一個(gè)故事，其也充分說明了這種漢字密押的保險(xiǎn)性。據(jù)了解，30年前曾有一個(gè)生意人在日昇昌的張家口分號(hào)存了12000兩銀子，但不料在歸來的途中意外身故。30年間，他的妻子生活非常拮據(jù)，幾乎靠要飯糊口，30年后，在晾曬他的遺物時(shí)發(fā)現(xiàn)了一張票據(jù)，就到日昇昌查詢，沒想到，票號(hào)掌柜通過查詢幾十年前的賬簿，通過漢字密押，最終確定了這張票據(jù)的真實(shí)性，并足額支付了銀兩。

內(nèi)部控制概述

上世紀(jì)40年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文我國(guó)是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)驗(yàn)

內(nèi)部控制概述

二、行政事業(yè)單位為什么要建立內(nèi)控體系記得一千多年前的一位哲學(xué)家曾經(jīng)說過：“正如一個(gè)人發(fā)現(xiàn)自己舌尖上有蜂蜜或毒藥，不可能不去品嘗一樣，負(fù)責(zé)管理政府資金的人不可能不去品嘗一點(diǎn)，哪怕是一點(diǎn)點(diǎn)國(guó)王的財(cái)富……

正如當(dāng)一條魚在水里游時(shí)，我們無法知道是否它在喝水一樣，我們也無法知道掌管政府財(cái)富的人是否錯(cuò)誤地分配了錢財(cái)”。所以，對(duì)于保護(hù)公共資金的安全來說，控制是必要的，對(duì)于那些沒有控制體系或控制很少而且效果很差的國(guó)家來說，更是如此。

內(nèi)部控制概述

1.建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求“十八大”以來的反腐2.適應(yīng)分類推進(jìn)行政事業(yè)單位改革的要求3.適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求4.我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求5.提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求三、我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)的歷程

內(nèi)部控制概述

1999年，新修訂的會(huì)計(jì)法提出建立健全內(nèi)部控制的原則性要求。2001-2004年開始，財(cái)政部連續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》基本規(guī)范及貨幣資金、采購(gòu)與付款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等多項(xiàng)規(guī)范。2003年，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》提出審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。提出與COSO五要素相銜接的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制概述

2011年11月，發(fā)布征求意見稿、2012年12月發(fā)布試行稿。內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位第一次明確提出，原來都是不明確，與企業(yè)相互混淆。2015年12月財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》2016年6月24日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》2017.1.25財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》財(cái)會(huì)[2017]1號(hào)

內(nèi)部控制概述

四、行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)單位的區(qū)別

1.目標(biāo)不同

行政事業(yè)單位：側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理活動(dòng)目標(biāo)的履行，強(qiáng)調(diào)效率與公平的統(tǒng)一性。

企業(yè)：側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理活動(dòng)目標(biāo)的履行，強(qiáng)調(diào)效率與公平的統(tǒng)一性。2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰程度不同兩者受托責(zé)任履行的自覺性不同

內(nèi)部控制概述

3.內(nèi)部管理的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位：其行為的合法性、公眾輿論好壞、減少各種沖突的程度、公共項(xiàng)目的實(shí)施與效果、公共產(chǎn)品的數(shù)量及其耗費(fèi)程度等是評(píng)估其管理績(jī)效的主要指標(biāo)。---社會(huì)效益

企業(yè)：績(jī)效評(píng)估指標(biāo)主要有:銷售收入、凈利、銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報(bào)酬率和市場(chǎng)占有率等。---經(jīng)濟(jì)利益

內(nèi)部控制概述

4.內(nèi)部控制的目標(biāo)不同行政事業(yè)單位：在合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)上，還要在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果。企業(yè)：戰(zhàn)略目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)的效率效果目標(biāo)。

內(nèi)部控制概述

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義及特征

（一）內(nèi)涵單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

內(nèi)控既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。（二）原則

內(nèi)部控制概述

1.制衡性

相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)?？刂剖且粋€(gè)管理問題，內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)或者行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中的必備要素。道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇

內(nèi)部控制概述

1）建立議事決策機(jī)制2）規(guī)定不相容崗位相分離，內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評(píng)價(jià)監(jiān)督3）建立預(yù)決算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)合理配置和有效使用。4）建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)教育評(píng)價(jià)和輪崗等機(jī)制，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法按照法定權(quán)限和程序來履行職責(zé)，維護(hù)公共利益。

內(nèi)部控制概述

2.流程化

內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。3.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。內(nèi)部控制概述4.重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。5.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（三）內(nèi)控范圍依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，具體框架結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制規(guī)范（試行）總則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法內(nèi)部控制基本原理內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織、機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、信息技術(shù)預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政采業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目合同內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督20

內(nèi)部控制概述

1.針對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控1）行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)—專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是行政事業(yè)單位共有的業(yè)務(wù)活動(dòng)2.《內(nèi)控規(guī)范》暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般涉及使用或配置公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源2）預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等6項(xiàng)業(yè)務(wù)

內(nèi)部控制概述

3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體包括單位層面：控制業(yè)務(wù)層面：預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)、合同（四）單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

2.合理保證資產(chǎn)安全和使用有效

3.合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

5.提高公共服務(wù)的效率和效果

內(nèi)部控制概述

（五）制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的依據(jù)1.會(huì)計(jì)法

2.預(yù)算法

1）單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。

2）對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過程進(jìn)行了規(guī)定，預(yù)算編制后要經(jīng)過國(guó)家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后方能公布并組織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過程也受法律的嚴(yán)格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使各單位的財(cái)務(wù)行為通過預(yù)算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。

內(nèi)部控制概述

（六）適用主體：各級(jí)各類行政事業(yè)單位1.黨的機(jī)關(guān)2.人大機(jī)關(guān)

3.行政機(jī)關(guān)4.政協(xié)機(jī)關(guān)

5.審判機(jī)關(guān)6.檢察機(jī)關(guān)

7.各民主黨派機(jī)關(guān)

8.人民團(tuán)體

9.事業(yè)單位（不包括納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位）

內(nèi)部控制概述

（七）單位內(nèi)控的執(zhí)行主體1.單位負(fù)責(zé)人第六條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。2.領(lǐng)導(dǎo)小組1）一般由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)2）領(lǐng)導(dǎo)小組成員：《內(nèi)控規(guī)范》第十三條規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用3）牽頭部門一般設(shè)在紀(jì)檢部、辦公室、財(cái)務(wù)部或內(nèi)控部門。

內(nèi)部控制概述

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組1）由單位領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)2）由內(nèi)控職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作組成員4.其他人員全員參與

內(nèi)部控制概述

（八）單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用

單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三個(gè)方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任，

但是并不意味著要求單位負(fù)責(zé)人做到親歷親為，而是可以通過建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式具體由其他工作人員去落實(shí)。

內(nèi)部控制概述

目前存在的問題：1.對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠；2.對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。3.一把手權(quán)利過大，事事把關(guān)，受時(shí)間與工作繁忙因素的影響。案例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法一、內(nèi)部控制的缺陷（一）內(nèi)部控制本身的局限性1.人為失誤2.串通舞弊3.成本與效益4.管理越權(quán)5.不確定性（二）內(nèi)部控制規(guī)范的不足缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)（三）實(shí)務(wù)中高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法二、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的基本思想就是在業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)單位的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制。在明確各單位的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)后，單位可以具體界定內(nèi)控的對(duì)象，要繼續(xù)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。難點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

1.當(dāng)前，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)。（4）發(fā)生舞弊或腐敗問題的風(fēng)險(xiǎn)。（5）其他風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

2.造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因（1）國(guó)家法律法規(guī)尚不完善。（2）內(nèi)部管理制度不健全。（3）內(nèi)部制衡機(jī)制缺失。（4）關(guān)鍵崗位職責(zé)不清。（5）管理中存在其他漏洞或隱患

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.定義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果?？赡芊譃?個(gè)程度：很可能，≤50%，＞95%

可能，＞50%，≤5%

極小可能，＞5%風(fēng)險(xiǎn)分為3個(gè)等級(jí)：重大風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

2.原則（1）先重點(diǎn)、后全面（2）先試點(diǎn)、再完善（3）先抓主、再抓次3.方法情景分析法專家討論法關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法流程圖分析法統(tǒng)計(jì)推論法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來?yè)p失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)所謂風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法987654321123456789高需要行動(dòng)低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.人員構(gòu)成由單位領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng);由內(nèi)控職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作組成員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.

機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

3.評(píng)估周期

《規(guī)范》第八條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，特別是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成后，最好形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)存在原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化部分。但如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的,應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。單位還可以對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

4.評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

《規(guī)范》第九條規(guī)定：評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4個(gè)步驟

1.目標(biāo)設(shè)定由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。注意控制目標(biāo)選擇：保證資產(chǎn)安全第一，還是資產(chǎn)有效使用第一。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。包括單位層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法3.風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)分析具體包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析，目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法如何區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷（1）風(fēng)險(xiǎn)因素有多種形式（2）內(nèi)控缺陷是風(fēng)險(xiǎn)因素之一案例：某慈善機(jī)構(gòu)在南京東路某繁華商圈舉辦了募捐活動(dòng)，以籌集善款支援我國(guó)邊遠(yuǎn)地區(qū)教育建設(shè)，活動(dòng)為期2天；募捐活動(dòng)之日在某廣場(chǎng)設(shè)置了紅色募捐箱，現(xiàn)場(chǎng)工作人員通過廣播、演講形式動(dòng)員流動(dòng)的愛心人士募捐，籌集的善款統(tǒng)一交予紅十字會(huì)。同時(shí)，某慈善機(jī)構(gòu)派專人監(jiān)督資金的流向和使用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法案例分析：內(nèi)部控制目標(biāo)：保證善款的資金安全和有效使用

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果：（1）善款籌集和使用過程缺乏制衡和監(jiān)督機(jī)制，可能導(dǎo)致發(fā)生資產(chǎn)侵占、挪用等舞弊事件，造成善款資金損失（2）善款籌集過程中由于保管不善發(fā)生丟失（3）善款送存銀行途中遭到不法分子搶劫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過程。規(guī)避：是單位對(duì)于超出可承諾范圍的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。如某單位對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很高，而且該單位又沒有足夠的人力資源和專業(yè)水平對(duì)投資業(yè)務(wù)加以管理，經(jīng)過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析后，單位應(yīng)當(dāng)放棄很可能導(dǎo)致虧損的投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方風(fēng)險(xiǎn)降低：是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：是指單位準(zhǔn)備借助外部力量，采取業(yè)務(wù)外包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略如：貴重資產(chǎn)買保險(xiǎn)專業(yè)性強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)、監(jiān)理等外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方風(fēng)險(xiǎn)承受：是單位對(duì)可承諾范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍

1.《規(guī)范》第十條規(guī)定：?jiǎn)挝粚用骘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的6個(gè)方面（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。主要包括：專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是否按照預(yù)算法要求預(yù)決算報(bào)告。（6）其他情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的7個(gè)方面《規(guī)范》第十一條規(guī)定：（1）預(yù)算管理情況。在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（2）收支管理情況。收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購(gòu)管理情況。是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（4）資產(chǎn)管理情況。是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法三、單位內(nèi)部控制的方法（一）單位內(nèi)部控制的控制方法內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系不相容崗位相互分離內(nèi)部授權(quán)審批控制歸口管理預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（二）不相容崗位相互分離（第1種方法）不相容崗位，是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任的崗位。對(duì)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容崗位，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

主要包括：一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位；二是明確劃分職責(zé)權(quán)限；三是實(shí)施相應(yīng)的分離措施；四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。寺廟管理案例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法內(nèi)部牽制核心思想：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程。內(nèi)容：人員牽制、記錄牽制、物理牽制、程序牽制方式：橫向牽制、縱向牽制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法不相容崗位相互分離機(jī)制設(shè)計(jì)的原理在于：兩個(gè)或兩個(gè)以上人員無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小，有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？煞譃椋菏马?xiàng)申請(qǐng)、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督。案例：國(guó)家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)人員貪污案例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法工資有效的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：1.工資編制中的不相容職務(wù)的分離（1）工資編制崗與員工信息錄入崗的不相容職務(wù)分離（2）工資編制崗與工資發(fā)放崗的職務(wù)分離2.工資信息中正式員工信息和勞務(wù)信息的分離控制3.對(duì)工資發(fā)放的事后信息核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（三）內(nèi)部授權(quán)審批控制（第2種方法）

1.內(nèi)部授權(quán)審批是指單位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)審批才能執(zhí)行一是明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任二是建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度三是相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.行政事業(yè)單位的任何授權(quán)應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)人員。3.授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。4.對(duì)“三重一大”業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)建立集體決策和會(huì)簽制度，確保任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策，或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免；大額資金撥付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法審批控制的原則：一是審批要有界限——不可越權(quán)審批。二是審批壓迫有原則——不得隨意審批。施行授權(quán)審批控制，應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)的問題：一是監(jiān)督權(quán)力被“軟化”。二是公共財(cái)物被“私化”。三是財(cái)務(wù)等重要崗位的負(fù)責(zé)人被“親信化”。四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等重要部門的信息被“概括化”。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（四）歸口管理（第3種方法）歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求，結(jié)合單位職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。1.歸口管理原因一是分散開展二是協(xié)同完成三是專業(yè)性強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.歸口管理要求：一是根據(jù)本單位實(shí)際情況。二是按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則。三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式。四是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。3.主要五項(xiàng)歸口業(yè)務(wù)：收入、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、合同、信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（五）預(yù)算控制（第4種方法）

1.預(yù)算是根據(jù)單位發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)力支持和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)。

2.預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，單位的所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法3.強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，（1）事先要有計(jì)劃，要有預(yù)算（2）嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算追加調(diào)整（3）準(zhǔn)確完整編制決算；重視預(yù)算績(jī)效4.使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，建立“以預(yù)算為主線，以資金管理為核心”的預(yù)算管理體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法5.預(yù)算控制不同于預(yù)算業(yè)務(wù)控制（1）預(yù)算控制是一種方法，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮“事前計(jì)劃，事中控制，事后反饋”的作用（2）預(yù)算業(yè)務(wù)控制是對(duì)各項(xiàng)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，是內(nèi)部控制的一項(xiàng)內(nèi)容，可以使用多種控制辦法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法6.預(yù)算管理中應(yīng)當(dāng)注意的問題包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（六）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（第5種方法）1.建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。2.資產(chǎn)日常管理制度包括資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管和處置報(bào)批等。資產(chǎn)定期清查機(jī)制包括定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。3.資產(chǎn)清查中首次采用“名譽(yù)金額”計(jì)量方法，主要解決賬實(shí)相符問題，同時(shí)，也滿足資產(chǎn)內(nèi)部控制要求。4.資產(chǎn)管理中應(yīng)當(dāng)注意的問題：是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任：是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（七）會(huì)計(jì)控制（第6種方法）一是建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平三是合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，不相容崗位相互分離，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制四是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（八）單據(jù)控制（第7種方法）一是要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)—單據(jù)制度化二是要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)—使用和管理規(guī)范化1.目前我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)票管理，如納稅人識(shí)別號(hào)相關(guān)規(guī)定?！缎姓聵I(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕1號(hào)）及《財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)綜〔2010〕111號(hào)）2.“營(yíng)改增”后我國(guó)加強(qiáng)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法3.表單和票據(jù)是單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的“留印”和“痕跡”，能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法和合規(guī)（1）表單通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為所涉及的內(nèi)部憑證，如：簽報(bào)、審批單等（2）票據(jù)通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為在報(bào)銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性及其金額風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法4.單據(jù)控制就是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的痕跡進(jìn)行控制，實(shí)際上就是把支出事項(xiàng)的外部票據(jù)控制與支出事項(xiàng)的內(nèi)部表單控制相結(jié)合，建立對(duì)單據(jù)的內(nèi)外結(jié)合控制體系，保證經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)真實(shí)、合法。一是避免虛假交易二是減少建立“小金庫(kù)”機(jī)會(huì)三是使“假發(fā)票”沒有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（九）信息內(nèi)部公開（第8種方法）信息內(nèi)部公開，是指對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的信息，在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)，按照既定方法和程序進(jìn)行公開，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門間溝通協(xié)調(diào)以及督促相關(guān)部門自覺提升工作效率的有效方法。內(nèi)部控制要求進(jìn)一步提高信息公開的主動(dòng)性、自覺性和規(guī)范性，做到主體明確、程序規(guī)范、方式靈活、反饋順暢、回應(yīng)及時(shí)。一是建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度二是根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況三是確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法健全管理制度1.單位層面（1）完善組織機(jī)構(gòu)（2）健全各項(xiàng)制度

1）某單位落實(shí)三重一大制度的實(shí)施辦法2）某單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法3）某單位各級(jí)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和授權(quán)控制管理辦法4）某單位人事管理政策5）某單位激勵(lì)約束管理制度6）某單位信息化管理辦法等等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法2.業(yè)務(wù)層面：1）某單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法2）某單位二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理辦法3）某單位預(yù)算管理辦法4）某單位基本建設(shè)管理辦法5）某單位固定資產(chǎn)管理辦法6）某單位票據(jù)管理辦法7）某單位專項(xiàng)基金管理辦法8）某單位物資和服務(wù)采購(gòu)辦法9）某單位合同管理辦法10）某單位內(nèi)部審計(jì)管理辦法等等

單位層面內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)了解組織結(jié)構(gòu)某行政單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)直屬機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。81

單位層面內(nèi)部控制

依據(jù)《規(guī)范》（3個(gè)方面）（一）單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制工作的開展可以單獨(dú)設(shè)置也可以委派會(huì)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)部門牽頭開展內(nèi)部控制建設(shè)工作。主要工作：1.負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。2.研究提出單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)方案或規(guī)劃。

單位層面內(nèi)部控制

3.研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作方案。4.組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。5.研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控。6.組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制整改計(jì)劃和措施。7.組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。

單位層面內(nèi)部控制

（二）同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理是控制的執(zhí)行者與建設(shè)者，是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財(cái)會(huì)部門是建設(shè)者，同時(shí)也是信息生成的反映和監(jiān)督者。

單位層面內(nèi)部控制

配合做好以下工作：1.配合內(nèi)部控制職能部門對(duì)本部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2.對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見和建議，積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部管理制度體系建設(shè)。3.認(rèn)真執(zhí)行到位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求。4.加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。5.做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作。

單位層面內(nèi)部控制

（三）充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用。主要做好以下工作：1.研究制定監(jiān)督內(nèi)部控制的管理制度，協(xié)同廉政風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作。2.組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見或建議。3.督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。4.做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他的有關(guān)工作。

單位層面內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察是對(duì)財(cái)會(huì)部門信息的確認(rèn)與所有控制環(huán)節(jié)執(zhí)行有效與設(shè)計(jì)有效的再監(jiān)督、評(píng)價(jià)者。那么他們兩者的關(guān)系又如何協(xié)調(diào)呢？1.內(nèi)部審計(jì)部門側(cè)重于對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督，尤其是對(duì)于事權(quán)的監(jiān)督，即所謂流程執(zhí)行情況與完善提出建議，但是內(nèi)部審計(jì)缺乏處理權(quán)，只有建議權(quán)，通常在事前事中，而不僅僅是事后。2.紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于人的監(jiān)督，有利于解決內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的線索，提供給內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)。紀(jì)檢監(jiān)察應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于督促管理者完善內(nèi)部控制，擁有利用內(nèi)部審計(jì)的決策信息的處理權(quán)。

單位層面內(nèi)部控制

3.這樣二者形成互動(dòng)，將事前、事中、事后的監(jiān)督體系完善化。但是，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于紀(jì)檢監(jiān)察，但同時(shí)還要努力構(gòu)建紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)的聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，形成溝通、分享的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以豐富紀(jì)檢監(jiān)察的方法。4.二者的協(xié)調(diào)配合，有利于推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè),有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)。為此，在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)該重點(diǎn)明確內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的職能區(qū)別，注意避免重復(fù)監(jiān)督，尤其注意內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的區(qū)別。會(huì)計(jì)部門的控制與政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建工程中的涉及到的監(jiān)督、反映關(guān)系。

單位層面內(nèi)部控制

二、建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。1.決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機(jī)制的側(cè)重點(diǎn)，一是相關(guān)過程相互分離，決策是執(zhí)行的前置程序，執(zhí)行是對(duì)決策的具體落實(shí)，監(jiān)督影響和制約著決策和執(zhí)行。二是相關(guān)崗位相互分離，崗位分離的目的是避免既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員的情況發(fā)生，降低舞弊和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。2.決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機(jī)制建設(shè)用地適應(yīng)單位實(shí)際情況。建立聯(lián)合工作機(jī)制。

單位層面內(nèi)部控制

過程分離審核監(jiān)督辦理業(yè)務(wù)授權(quán)審批

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（二）建立健全議事決策機(jī)制單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.目的是為了解決權(quán)力的壟斷與集中問題，這一點(diǎn)在行政事業(yè)單位極為突出。應(yīng)該解決決策、執(zhí)行和監(jiān)督相重合的問題。

單位層面內(nèi)部控制

2.集體決策制度關(guān)鍵要解決的是制度建設(shè)問題。3.應(yīng)該明確、細(xì)化相關(guān)制度，例如，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍。什么情況下進(jìn)行專家論證，什么情況加進(jìn)行技術(shù)咨詢。4.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：例如，10萬元以上大型會(huì)議支出、大型修繕支出、大型設(shè)備購(gòu)買支出、工資福利方面的改善支出。5.集體決策的原則：例如，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體討論決定后報(bào)批，反對(duì)專權(quán)。對(duì)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的重大事項(xiàng)，必須進(jìn)行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評(píng)估。涉及集體的事項(xiàng)應(yīng)注意必要的政務(wù)公開制度。廣泛聽取群眾意見。杭州職工打電話案例

單位層面內(nèi)部控制

（三）單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

1.分離、制約和監(jiān)督

單位層面內(nèi)部控制

（1）橫向：完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明。（2）縱向：完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使其下級(jí)受到上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受到下級(jí)牽制。2.關(guān)鍵崗位輪崗制度

單位層面內(nèi)部控制

輪崗制度的實(shí)施能制約腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。內(nèi)部某崗位人才呆得時(shí)間過長(zhǎng)，會(huì)熟悉并且繞過相應(yīng)的控制流程，加之人際關(guān)系復(fù)雜，有效地克服"關(guān)系網(wǎng)"、"人情網(wǎng)"，難免會(huì)滋生腐敗。實(shí)施輪崗制度則有助于制約腐敗產(chǎn)生，打破壟斷專權(quán)的現(xiàn)象。輪崗制度有利于拓展職位的寬度發(fā)展，激勵(lì)培養(yǎng)人才。起到激勵(lì)作用。關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

單位層面內(nèi)部控制

輪崗制度的補(bǔ)充制度是專項(xiàng)審計(jì)制度。目前有的單位還會(huì)開展強(qiáng)制休假制度，作為輪崗制度的補(bǔ)充制度實(shí)施。執(zhí)行的難度在于：剛性和崗位范圍和層次的界定。在制定內(nèi)部控制時(shí)容易出現(xiàn)故意繞開這一制度的問題。

單位層面內(nèi)部控制

（四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。（五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

單位層面內(nèi)部控制

（六）單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

一、如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制了解單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和適用的法律法規(guī)進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對(duì)措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)督措施切實(shí)保障各項(xiàng)制度得到貫徹實(shí)施對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容體系預(yù)算業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制資產(chǎn)控制合同控制建設(shè)項(xiàng)目控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)控制（舉例）請(qǐng)購(gòu)使用記帳管理臺(tái)帳使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購(gòu)置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購(gòu)置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請(qǐng)購(gòu)與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購(gòu)適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

二、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過程明確業(yè)務(wù)目標(biāo)梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制1.預(yù)算編制業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)（1）程序規(guī)范：預(yù)算編制程序要遵循集體決策的原則（2）內(nèi)容完整：涉及收入支出的各個(gè)層面；（3）項(xiàng)目細(xì)化：將所有收入、支出因素都考慮進(jìn)來，編制科學(xué)、合理、清晰、量化的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)；（4）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確：預(yù)算所涉及的項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確；（5）方法科學(xué)：在考慮預(yù)算編制因素時(shí)，需要進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算；（6）編制及時(shí)：在預(yù)算年度開始前，形成預(yù)算草稿

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

2.預(yù)算編制過程中內(nèi)部各處室間溝通協(xié)調(diào)充分，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制科學(xué)性。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

3.建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度（1）建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工（2）明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時(shí)間要求4.預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評(píng)價(jià)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）決策機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)

財(cái)會(huì)部門（歸口部門）單位本級(jí)下屬各單位

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算編制流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作

審核

審批

審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)

審批

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算批復(fù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù)

審核

審批

審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)

審批預(yù)算執(zhí)行

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算額度匹配流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門根據(jù)批復(fù)的預(yù)算編制本部門的月度資金使用計(jì)劃

審核

審核國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布國(guó)庫(kù)申報(bào)單位月度資金使用計(jì)劃本部門月度資金使用計(jì)劃

審批匯總形成單位月度資金使用計(jì)劃額度分配及發(fā)布預(yù)算執(zhí)行

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算調(diào)整流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)

審核

審批國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布調(diào)整申請(qǐng)

審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行

審核

是否需財(cái)政審批是否

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

5.預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）預(yù)算編制的過程短，準(zhǔn)備不充分，預(yù)算編制質(zhì)量較低；預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)化，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。（2）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各處室財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配；預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)格控制，可能導(dǎo)致預(yù)算約束力不足。（3）未嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，預(yù)算執(zhí)行缺乏分析，未建立溝通機(jī)制。（4）決算與預(yù)算存在脫節(jié)、口徑不一，難以及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，缺乏有效監(jiān)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

6.預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)（1）內(nèi)部控制要求：制定合規(guī)健全的預(yù)算管理制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行完善；建立健全預(yù)算管理制度執(zhí)行機(jī)制，預(yù)算管理制度得到有效執(zhí)行；科學(xué)組織預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)，對(duì)于重大預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)論證，預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)材料齊全、內(nèi)容完整；各部門與單位定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，客觀分析部門與單位預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行原因分析并提出整改意見；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析提出預(yù)算調(diào)整方案，調(diào)整理由充分。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（2）主要控制環(huán)節(jié)：預(yù)算編制（項(xiàng)目申報(bào)）、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整、決算及評(píng)價(jià)。7.預(yù)算編制中內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位

例如：市局主要領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)處室分管局領(lǐng)導(dǎo)，市局機(jī)關(guān)各處室主要負(fù)責(zé)人、各處室預(yù)算管理員，辦公室主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦公室預(yù)算管理崗位工作人員。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（二）收支業(yè)務(wù)控制

1.流程環(huán)節(jié)

2.控制目標(biāo)資金支出：（1）基本支出（2）項(xiàng)目支出（3）支出費(fèi)用報(bào)銷（4）會(huì)計(jì)核算

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

收入業(yè)務(wù)控制(舉例)業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)出納會(huì)計(jì)按收費(fèi)許可提交收費(fèi)申請(qǐng)開具收費(fèi)單繳庫(kù)收款、開具收據(jù)、繳庫(kù)聯(lián)、記賬聯(lián)交費(fèi)主體審批收費(fèi)單收據(jù)繳庫(kù)聯(lián)記賬聯(lián)銀行回單賬務(wù)處理備案122

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

1.內(nèi)控中的收入與會(huì)計(jì)上的收入不完全一致2.要求：（1）按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時(shí)、足額上繳（2）票款一致（3）及時(shí)入賬3.風(fēng)險(xiǎn)：（1）收取過程不規(guī)范（2）金額不實(shí)（3）私設(shè)小金庫(kù)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

3.收入業(yè)務(wù)控制措施（1）建立健全收入內(nèi)部管理制度（2）合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離（3）財(cái)會(huì)部門對(duì)收入實(shí)施歸口管理（4）嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定（5）建立健全票據(jù)管理制度（6）加強(qiáng)對(duì)收入的分析

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

支出業(yè)務(wù)控制(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)事項(xiàng)事前審核金額支出審批支出審批支出審批<3萬3—10萬>10萬按審批執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷流程會(huì)計(jì)核算及分析報(bào)告指標(biāo)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門125

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

費(fèi)用報(bào)銷流程(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)整理票據(jù)，填寫費(fèi)用報(bào)銷審批單報(bào)銷審批報(bào)銷審批報(bào)銷審批<3萬3—10萬>10萬財(cái)務(wù)處辦理支付審核單據(jù)金額事項(xiàng)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門126

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

1.支出業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：覆蓋單位所有部門，涉及所有業(yè)務(wù)；不同類型的支出事項(xiàng)各具特點(diǎn)2.要求：合法、合規(guī)、厲行節(jié)約、入賬及時(shí)準(zhǔn)確3.風(fēng)險(xiǎn)：（1）支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（2）存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題（3）資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

4.控制措施：按照支出的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來選擇控制措施，強(qiáng)化預(yù)算的制約作用（1）建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度1）理清支出的內(nèi)容構(gòu)成，確定歸口部門2）明確開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、所涉及的單據(jù)3）理順申請(qǐng)、審核審批、借款及報(bào)銷等流程4）明確審核責(zé)任、審批權(quán)限

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

129

支出結(jié)構(gòu)舉例支出項(xiàng)目說明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國(guó)經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)……各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)……信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……129

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（2）合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離（2）落實(shí)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批（3）財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對(duì)單據(jù)的審核（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制（5）做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

債務(wù)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人上級(jí)主管部門提出融資訴求否償付本息是否重大論證并制定融資計(jì)劃審批審定審批執(zhí)行融資計(jì)劃取得并使用資金融資活動(dòng)評(píng)估是131

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

債務(wù)業(yè)務(wù)控制

1.債務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：并非所有單位都可以舉債，并非所有的債務(wù)都是向銀行舉借（如融資租賃）

2.債務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程：（1）提出融資訴求（3）進(jìn)行論證，制定融資計(jì)劃（3）進(jìn)行融資，簽訂合同（4）融資所得資金的使用（5）支付利息和償還本金

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

3.債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無力償還本息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.控制措施：（1）建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度（2）明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程（3）充分的事前論證，領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定（4）加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理（5）做好評(píng)價(jià)和分析工作

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

1.目標(biāo)2.分類：政府采購(gòu)和自行采購(gòu)3.采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要流程：先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)（1）預(yù)算和計(jì)劃編制（2）采購(gòu)需求的提出和審核（3）組織實(shí)施采購(gòu)（4）簽訂合同和驗(yàn)收（5）支付價(jià)款

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購(gòu)辦外部采購(gòu)中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購(gòu)需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織實(shí)施采購(gòu)合同管理組織驗(yàn)收支付價(jià)款137

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

自行采購(gòu)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購(gòu)辦外部采購(gòu)中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購(gòu)需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織招投標(biāo)合同管理組織驗(yàn)收是否委托招投標(biāo)選擇供應(yīng)商是否支付價(jià)款138

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

4.采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）預(yù)算和計(jì)劃安排不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置（2）采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高（3）采購(gòu)過程不合規(guī)，如化整為零規(guī)避公開招投標(biāo)5.控制措施：

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（1）建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度（2）合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離

（3）建立采購(gòu)與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制（4）實(shí)施歸口管理，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)的審核采購(gòu)決策機(jī)構(gòu)采購(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門采購(gòu)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（5）自行采購(gòu)過程中供應(yīng)商的選擇公平、公正例如，建立供應(yīng)商預(yù)選庫(kù)，隨機(jī)抽取（6）加強(qiáng)驗(yàn)收管理（7）明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程（8）加強(qiáng)采購(gòu)記錄控制和統(tǒng)計(jì)分析（9）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的安全保密控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（四）資產(chǎn)控制——貨幣資金

1.內(nèi)控目標(biāo)

2.實(shí)行分類管理

3.貨幣資金管理的主要風(fēng)險(xiǎn)：

安全風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

4.控制措施：（1）建立健全貨幣資金管理制度（2）不相容崗位相分離（3）加強(qiáng)印章和票據(jù)的保管（4）嚴(yán)格履行簽字、蓋章手續(xù)（5）加強(qiáng)銀行賬戶管理（6）加強(qiáng)清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1.管控重點(diǎn)：配置、使用和處置2.主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）因保管不善、操作不當(dāng)引起的資產(chǎn)流失（2）使用效率低下、資源閑置浪費(fèi)嚴(yán)重（3）存在賬外資產(chǎn)，賬實(shí)不符（4）資產(chǎn)處置不合規(guī)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

3.控制措施：（1）建立健全內(nèi)部管理制度（2）實(shí)施歸口管理，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人的責(zé)任（3）按資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行管理，對(duì)特定資產(chǎn)有嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序（4）建立資產(chǎn)臺(tái)賬，定期清查盤點(diǎn)和對(duì)賬（5）明確調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置流程，審批權(quán)限和責(zé)任（6）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制固定資產(chǎn)控制（舉例）見前面99

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)流程(舉例)資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)組建清查小組開展現(xiàn)場(chǎng)清查

審核查找原因資產(chǎn)清查報(bào)告資產(chǎn)清查報(bào)告是否賬實(shí)不符賬務(wù)處理結(jié)束是否148

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

資產(chǎn)處置流程(舉例)業(yè)務(wù)部門技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門主管領(lǐng)導(dǎo)外部審批機(jī)構(gòu)提出處置申請(qǐng)

審核按審批結(jié)果處置審核審批審批是否需技術(shù)審核評(píng)估殘值

是否需外部審批是是否否149

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

資產(chǎn)控制——對(duì)外投資1.管控重點(diǎn)：立項(xiàng)、決策、執(zhí)行、追蹤2.主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）論證不充分，決策失誤，造成損失（2）投資過程和后續(xù)管理不善，造成資產(chǎn)流失3.控制措施：（1）建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度（2）確保與投資相關(guān)的不相容崗位相互分離

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（3）議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策（4）追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄價(jià)值變動(dòng)（5）建立責(zé)任追究制度（6）加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（五）建設(shè)項(xiàng)目控制1.建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)2.建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)：（1）規(guī)模大、工期長(zhǎng)、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術(shù)和工藝復(fù)

雜（2）建設(shè)單位、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及相關(guān)文件編制機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代

理機(jī)構(gòu)、施工單位、監(jiān)理單位、政府有關(guān)部門

3.建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

建設(shè)項(xiàng)目控制項(xiàng)目前期工作階段項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段項(xiàng)目竣工轉(zhuǎn)固階段項(xiàng)目建議書編制和審批項(xiàng)目前期費(fèi)用的申請(qǐng)招標(biāo)管理工程可行性研究的審批初步設(shè)計(jì)評(píng)審及概算審批工程施工管理工程變更管理投資控制管理交工驗(yàn)收管理工程交接管理工程款支付管理工程決算管理竣工驗(yàn)收管理項(xiàng)目檔案管理項(xiàng)目完工評(píng)價(jià)153

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)項(xiàng)目前期工作行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行科學(xué)論證，保證項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告以及項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的合理有效合法性、合理性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十八條項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施保證招投標(biāo)過程的合法保密；保證資金使用環(huán)節(jié)的合法合理；對(duì)施工過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證工程合理有效的進(jìn)行。合法性、保密性、合理性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十九條、五十條項(xiàng)目竣工應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作合法性、及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合理性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十一、五十二、五十三條154

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

4.主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）立項(xiàng)審核不嚴(yán)格或決策不當(dāng)（2）前期準(zhǔn)備不充分，影響項(xiàng)目進(jìn)度（3）建設(shè)過程管控不當(dāng)，招投標(biāo)存在違法違規(guī)，工程變更頻繁，價(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格，超支現(xiàn)象嚴(yán)重或影響進(jìn)度（4）虛列建設(shè)成本，套取建設(shè)資金

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作流程(舉例)外部審批機(jī)構(gòu)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理部門文件編制機(jī)構(gòu)啟動(dòng)立項(xiàng)工作審批辦理下一步工作審定選擇編制單位并組織編制文件項(xiàng)目建議書（前期工作計(jì)劃及預(yù)算）（可行性研究報(bào)告）（工程初步設(shè)計(jì)及項(xiàng)目總概算）形成報(bào)批文件審核156

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

建設(shè)項(xiàng)目投資控制流程(舉例)項(xiàng)目管理部門工程設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢?cè)靸r(jià)機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門依據(jù)概算編制施工圖按合同和施工進(jìn)度支付價(jià)款審核編制施工圖預(yù)算

是否控制在概算之內(nèi)控制施工造價(jià)否是157

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

工程變更流程(舉例)分管領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目管理部門施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)工程設(shè)計(jì)單位提出工程變更申請(qǐng)

審核審批審批審核組織現(xiàn)場(chǎng)審議組織施工形成變更記錄形成設(shè)計(jì)變更圖形成施工技術(shù)方案審核158

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付流程(舉例)施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)付款支付申請(qǐng)

審核審批審批