中級(jí)會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)測(cè)試題二

第23頁預(yù)測(cè)試題（二）一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的是（）。

A.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資收益

B.按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

C.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

D.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

『正確答案』C

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

【鏈接】初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值

交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值公允價(jià)值無

持有至到期投資：公允價(jià)值攤余成本有

可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值公允價(jià)值有

投資性房地產(chǎn)：公允價(jià)值公允價(jià)值無

（公允模式）

【點(diǎn)評(píng)】本題考查金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題，四類金融資產(chǎn)中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其中交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。本題易錯(cuò)點(diǎn)是B選項(xiàng)，注意可供出售債券資產(chǎn)的核算中，雖然涉及到攤余成本，但攤余成本只是用來計(jì)算實(shí)際利息的，其后續(xù)計(jì)量屬性還是公允價(jià)值，不要混淆。2.甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4年年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件原價(jià)為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬元。

A.1100B.920

C.800D.700

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)更新改造過程中如果涉及用新的部件更換原有部件的，則計(jì)算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)加上新部件的價(jià)值，同時(shí)剔除舊部件的賬面價(jià)值。所以甲公司更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝1000－1000/10×4＋500－（300－300/10×4）＝920（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】固定資產(chǎn)更新改造，存在被替換部件的，要注意題中給出來的是被替換部分的賬面價(jià)值還是原值。如果是直接給出被替換部分賬面價(jià)值的話，直接將其從固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除即可；如果給出來的是被替換部分的原值，則需要計(jì)算出被替換部分的折舊和減值，在原值的基礎(chǔ)上減去被替換部分對(duì)應(yīng)的折舊和減值計(jì)算出賬面價(jià)值，再將其從固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中扣除。具體核算時(shí)，常見的考查形式有兩種：①本題形式，題目給出了預(yù)計(jì)使用年限和已經(jīng)使用的年限，300萬元是被替換部件的原價(jià)，所以被替換部分已經(jīng)計(jì)提的折舊額＝300/10×4，則其賬面價(jià)值＝300－300/10×4；②另一種形式，是不給出預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)已經(jīng)使用的年限，而是給出整個(gè)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，此時(shí)要用被替換部件的原價(jià)占固定資產(chǎn)總原價(jià)的比例來計(jì)算被替換部分對(duì)應(yīng)的折舊和減值，以計(jì)算出其賬面價(jià)值，再將其從改建固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除。3.2016年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，入賬成本為1000萬元，截止到2017年12月31日，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1500萬元，其中投資成本為1000萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元。2018年1月1日，甲公司又以銀行存款2400萬元購入乙公司40%股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。在2018年1月1日以前，甲公司和乙公司分屬于不同的企業(yè)集團(tuán)。甲公司的上述股權(quán)投資交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，2018年1月1日甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.3700B.3400C.4200D.3900

『正確答案』D

『答案解析』非同一控制下，增資后由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原投資保持賬面價(jià)值不變，增資后長期股權(quán)投資的初始投資成本為原股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和。

長期股權(quán)投資初始投資成本＝1500＋2400＝3900（萬元），相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資2400

貸：銀行存款2400

借：長期股權(quán)投資1500

貸：長期股權(quán)投資——投資成本1000

——損益調(diào)整300

——其他權(quán)益變動(dòng)200

【點(diǎn)評(píng)】如果是通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，不屬于“一攬子”交易的，在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，如果原投資是作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，則初始投資成本＝原投資的賬面價(jià)值＋新增投資投出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；如果原投資是作為金融資產(chǎn)核算的，則初始投資成本＝原投資的公允價(jià)值＋新增投資投出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。另外，金融資產(chǎn)、成本法、權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換中，權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法（僅包含同一控制下企業(yè)合并），原投資涉及的其他綜合收益、其他資本公積暫不處理，其他情況下涉及的其他綜合收益、其他資本公積都在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益。4.2016年1月1日，A公司從B公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式購入，合同價(jià)款為2000萬元，從2016年末開始每年末付款400萬元，5年付清。2016年1月3日以現(xiàn)金支付測(cè)試費(fèi)50萬元，1月6日達(dá)到預(yù)定用途。假定銀行同期貸款利率為5%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。[（P/A，5%，5）＝4.3295]

A.2050B.1781.8

C.1731.8D.2000

『正確答案』B

『答案解析』分期付款購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。入賬價(jià)值＝400×4.3295＋50＝1781.8（萬元）。

借：無形資產(chǎn)1731.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用268.2

貸：長期應(yīng)付款2000

借：無形資產(chǎn)50

貸：銀行存款50

【點(diǎn)評(píng)】測(cè)試費(fèi)屬于為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的必要支出，所以要計(jì)入無形資產(chǎn)的成本中。5.2013年末，甲公司自建的一條新生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成，成本分別為800萬元、1000萬元、1200萬元、使用壽命均為10年，全部采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2014年末，由于新產(chǎn)品的市場(chǎng)前景未達(dá)到預(yù)期，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為2400萬元，其中A設(shè)備的可收回金額為700萬元，B、C設(shè)備的可收回金額不能合理確定。B設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的減值為（）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.127.27B.100C.120D.132.73

『正確答案』A

『答案解析』該生產(chǎn)線2014年末的賬面價(jià)值＝800－800/10＋1000－1000/10＋1200－1200/10＝2700（萬元）

則該生產(chǎn)線應(yīng)該計(jì)提減值金額＝2700－2400＝300（萬元）

其中A設(shè)備應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值＝（800－800/10）/2700×300＝80（萬元）

計(jì)提減值后賬面價(jià)值＝800－800/10－80＝640（萬元），小于A設(shè)備可收回金額700萬元

所以，其可分?jǐn)偟臏p值＝800－800/10－700＝20（萬元）。

剩余減值280萬元（300－20）在B設(shè)備和C設(shè)備之間分?jǐn)?/p>

則B設(shè)備可分?jǐn)偟臏p值＝（1000－1000/10）/（1000－1000/10＋1200－1200/10）×280＝127.27（萬元）

C設(shè)備可分?jǐn)偟臏p值＝（1200－1200/10）/（1000－1000/10＋1200－1200/10）×280＝152.73（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】按資產(chǎn)組分?jǐn)偟臏p值抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于下列三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零，一般不會(huì)出現(xiàn)低于0的情況，所以簡單講，就是不能低于其自身的可收回金額。當(dāng)一個(gè)資產(chǎn)有可收回金額，且按資產(chǎn)組計(jì)算分?jǐn)偟臏p值后的賬面價(jià)值是低于其可收回金額的，此時(shí)就不可以直接按資產(chǎn)組中分?jǐn)倎淼慕痤~計(jì)提減值，而應(yīng)按其原賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提減值，剩余的還未分?jǐn)偅枰谄渌Y產(chǎn)之間進(jìn)行二次分?jǐn)?。本題中A設(shè)備計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為640萬元，小于可收回金額700萬元，所以不能按照80萬元計(jì)提減值，應(yīng)該按照賬面價(jià)值800－800/10與可收回金額700之間的差額20萬元計(jì)提減值，剩下的減值280萬元再在B、C之間分?jǐn)?，分?jǐn)偙壤秊槎叩馁~面價(jià)值比例。6.A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行3年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)28.56萬元，債券面值30萬元，到期一次還本付息，票面年利率10%，實(shí)際年利率12%。假定不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。2013年12月31日A企業(yè)應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。

A.36.09

B.31.99

C.35.83

D.36.83

『正確答案』C

『答案解析』2012年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本＝28.56＋（28.56×12%－30×10%）＋30×10%＝28.56＋28.56×12%＝31.99（萬元），2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本＝31.99＋31.99×12%＝35.83（萬元）。

【分析】會(huì)計(jì)分錄：

2012年1月1日：

借：銀行存款28.56

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.44

貸：應(yīng)付債券——面值30

2012年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.43（28.56×12%）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3（30×10%）

——利息調(diào)整0.43

2012年末攤余成本＝30－1.44＋0.43＋3＝31.99（萬元）

2013年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.84（31.99×12%）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3（30×10%）

——利息調(diào)整0.84

2013年末攤余成本＝31.99＋3＋0.84＝35.83（萬元）

【點(diǎn)評(píng)】應(yīng)付債券的攤余成本等于賬面價(jià)值，因此計(jì)算攤余成本實(shí)際上就是計(jì)算賬面價(jià)值，其賬面價(jià)值就是應(yīng)付債券一級(jí)科目的金額匯總。

本題分錄如下：

2012年1月1日：

借：銀行存款28.56

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.44

貸：應(yīng)付債券——面值30

2012年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.43（28.56×12%）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3（30×10%）

——利息調(diào)整0.43

2012年末攤余成本＝30－1.44＋0.43＋3＝31.99（萬元）

2013年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.84（31.99×12%）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3（30×10%）

——利息調(diào)整0.84

2013年末攤余成本＝31.99＋3＋0.84＝35.83（萬元）

注意：一次還本付息的債券，債券的票面利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，是影響應(yīng)付債券的攤余成本的；若是分期付息一次還本債券，則票面利息記入“應(yīng)付利息”，不影響應(yīng)付債券的攤余成本。7.關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，下列說法中不正確的是（）。

A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時(shí)，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時(shí)予以沖銷

B.企業(yè)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用

C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零

D.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金，在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，所以相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間允許稅前扣除的金額＝0；該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。因此選項(xiàng)D不正確。

【分析】B選項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)提時(shí)

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

②預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銷售費(fèi)用

C選項(xiàng)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝0。

D選項(xiàng)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

【點(diǎn)評(píng)】①因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量保證金是為銷售商品發(fā)生的，所以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

②預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。

分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銷售費(fèi)用8.A公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年10月5日，A公司以每股4美元的價(jià)格購入10000股B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝6.6人民幣元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2016年12月31日，B公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.4人民幣元，假定不考慮其他因素，A公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）人民幣元。

A.56000B.64000

C.66000D.20000

『正確答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)考慮匯率變動(dòng)的影響。A公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝5×10000×6.4－4×10000×6.6＝56000（人民幣元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目匯兌差額的計(jì)算，期末公允價(jià)值以外幣反映的話，要將外幣的金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較。這56000人民幣元的差額既包含了公允價(jià)值變動(dòng)的影響，也包含了人民幣和美元之間匯率變動(dòng)的影響。會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)56000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益560009.下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下一次交易處置部分對(duì)子公司投資的處理，不正確的是（）。

A.剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資

B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或按當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

其中包括：

剩余股權(quán)對(duì)被投資單位能施加共同控制或重大影響——確認(rèn)長期股權(quán)投資，并按成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整；

剩余股權(quán)對(duì)被投資單位的不具有控制、共同控制和重大影響——確認(rèn)金融資產(chǎn)?！炬溄印磕腹疽蛱幹貌糠止蓹?quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于處置的股權(quán)

借：銀行存款【收到的價(jià)款】

貸：長期股權(quán)投資【按照比例沖減賬面價(jià)值】

投資收益【差額】

②對(duì)于剩余股權(quán)，同A分析

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

處置確認(rèn)投資收益＝（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例－商譽(yù)±其他綜合收益×原持股比例±其他資本公積×原持股比例。

【點(diǎn)評(píng)】母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于處置的股權(quán)

借：銀行存款【收到的價(jià)款】

貸：長期股權(quán)投資【按照比例沖減賬面價(jià)值】

投資收益【差額】

②對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或按當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。其中包括：剩余股權(quán)對(duì)被投資單位能施加共同控制或重大影響——確認(rèn)長期股權(quán)投資，并按成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整；剩余股權(quán)對(duì)被投資單位的不具有控制、共同控制和重大影響——確認(rèn)金融資產(chǎn)。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置確認(rèn)投資收益＝（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例－商譽(yù)±其他綜合收益×原持股比例±其他資本公積×原持股比例。10.關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算，下列說法中正確的是（）。

A.捐贈(zèng)收入均屬于限定性收入

B.對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)

C.當(dāng)期為政府專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.一次性收到會(huì)員繳納的多期會(huì)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)將其全部確認(rèn)為會(huì)費(fèi)收入

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，如果捐贈(zèng)人沒有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)設(shè)置限制，則屬于非限定性收入；選項(xiàng)C，當(dāng)期為政府專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；選項(xiàng)D，民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以一次性收到多期會(huì)費(fèi)時(shí)，屬于預(yù)收的部分，應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款，不應(yīng)全部確認(rèn)為收到當(dāng)期的會(huì)費(fèi)收入。二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。

A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.未使用不需用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊；選項(xiàng)B，企業(yè)未使用不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊并計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊；選項(xiàng)D，融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)處理，應(yīng)計(jì)提折舊。

【分析】不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的

（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

（3）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（4）改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)（已轉(zhuǎn)入在建工程）

【注意】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊

（5）持有待售的固定資產(chǎn)

（6）專項(xiàng)儲(chǔ)備購入的固定資產(chǎn)一次性計(jì)提折舊，以后不再計(jì)提

【點(diǎn)評(píng)】除了特殊情況外，所有的固定資產(chǎn)都需要計(jì)提折舊。特殊情況包含：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。原因：首先，這里的土地是指所有權(quán)，而非使用權(quán)；其次，這屬于歷史遺留問題，我國曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價(jià)值。但對(duì)這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，是不能計(jì)提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計(jì)提折舊。③改擴(kuò)建或自建過程中的固定資產(chǎn)。實(shí)際上這屬于在建工程，而在建工程本身就不需要計(jì)提折舊的。2.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，不會(huì)引起其賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有（）。

A.被投資單位實(shí)際發(fā)放股票股利

B.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

C.被投資單位股東大會(huì)宣告分派股票股利

D.實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利

『正確答案』ACD

『答案解析』被投資單位宣告分派和實(shí)際分派股票股利，投資企業(yè)均不作賬務(wù)處理，不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)，選項(xiàng)A、C符合題意

被投資單位宣告分派股票股利時(shí)：

借：利潤分配

貸：股本

資本公積

持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積，投資方確認(rèn)長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

因此選項(xiàng)B不符合題意；實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值沒有影響

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

因此選項(xiàng)D符合題意?！炬溄印楷F(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

①宣告分派現(xiàn)金股利

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

權(quán)益法下分派現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值有影響。

②實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，成本法和權(quán)益法的處理相同：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

【點(diǎn)評(píng)】這里注意下在長期股權(quán)投資中對(duì)股票股利和現(xiàn)金股利的不同的處理：

股票股利：

因?yàn)楣善惫衫陌l(fā)放是所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，并不改變被投資企業(yè)所有者權(quán)益的總額，因此不管是成本法還是權(quán)益法對(duì)于股票股利投資方均不進(jìn)行賬務(wù)處理的，只在實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行備查登記。

現(xiàn)金股利：

①宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)需要區(qū)分成本法和權(quán)益法進(jìn)行不同的處理。

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

權(quán)益法下分派現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值有影響。

②實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，成本法和權(quán)益法的處理相同：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

在做題時(shí)，如果考查現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響時(shí)，要注意看題中問的是宣告分派時(shí)還是實(shí)際收到時(shí)，不同的時(shí)點(diǎn)處理是不一樣的，注意區(qū)分。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。

A.因某項(xiàng)債券的發(fā)行方信用狀況嚴(yán)重惡化，企業(yè)將該項(xiàng)持有至到期投資在到期前處置，此時(shí)企業(yè)不需將其他的持有至到期投資重分類

B.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該部分投資在重分類日的公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)不得隨意重分類為持有至到期投資

『正確答案』ACD

『答案解析』將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B不正確。非同一控制下，長期股權(quán)投資處置股份轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，總的原則是：交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)相互重分類，而其他三類金融資產(chǎn)之間不得隨意重分類，也就是其他三類金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)，可以相互重分類，但常見的只有持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)這一種情況。4.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。

A.未來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)

B.資產(chǎn)日常維護(hù)支出

C.籌資活動(dòng)

D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

『正確答案』AC

『答案解析』企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括的現(xiàn)金流量：

（1）與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的

（2）與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的

（3）籌資活動(dòng)有關(guān)的

（4）與所得稅收付有關(guān)的5.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。

A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回

C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷也不需進(jìn)行減值測(cè)試

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支；

借：累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

銀行存款等

營業(yè)外支出（虧）

貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入（賺）

選項(xiàng)B，常見可以轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，速記：壞的、蠢的、到期、出售；選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷，但至少應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于減值轉(zhuǎn)回問題，在學(xué)習(xí)時(shí)要注意對(duì)比記憶一下。

一般認(rèn)為，流動(dòng)資產(chǎn)（比如存貨）計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果在持有期間減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等）計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即使以后價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備在持有期間也不可以轉(zhuǎn)回。注意金融資產(chǎn)比較特殊，盡管持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，但是如果價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備也可以轉(zhuǎn)回。

可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，要看是債務(wù)工具還是權(quán)益工具，區(qū)別對(duì)待：可供出售債務(wù)工具，減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益工具，減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款為800萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司用其擁有的一批庫存商品抵償債務(wù)，乙公司庫存商品的賬面余額為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，增值稅稅率為17%。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了90萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司為將該批庫存商品運(yùn)回倉庫發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)10萬元，取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬元。不考慮其他因素，甲公司和乙公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為215萬元

B.乙公司用于抵債的商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為500萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為215萬元

D.甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值為510萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝800－500×1.17－90＝125（萬元）

乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝800－500×1.17＝215（萬元）。

甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值＝500＋10＝510（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】

會(huì)計(jì)分錄如下：

甲公司：

借：庫存商品510

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）86.1

壞賬準(zhǔn)備90

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失125

貸：應(yīng)收賬款800

銀行存款11.1

乙公司：

借：應(yīng)付賬款800

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得215

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品4007.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

D.對(duì)期限較長的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮折現(xiàn)因素

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件之一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此潛在義務(wù)不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)B，重組計(jì)劃已對(duì)外公告是表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的條件之一，若尚未對(duì)外公告，表明企業(yè)未承擔(dān)重組義務(wù)，不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同；選項(xiàng)D，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額時(shí)應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。8.下列有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

B.因建造合同收到的索賠款項(xiàng)，不屬于建造合同收入的內(nèi)容，收到該款項(xiàng)時(shí)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

C.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入

D.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，不確認(rèn)合同收入，合同成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，因建造合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，屬于建造合同收入的內(nèi)容。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核建造合同的簡單處理原則，合同結(jié)果能可靠估計(jì)的，要采用完工百分比法核算，而完工進(jìn)度的確定，在計(jì)算型題目中，題目條件會(huì)明確指出應(yīng)采用哪種方法確定完工進(jìn)度，但如果題目條件直接給出專業(yè)測(cè)量的完工進(jìn)度，則就用測(cè)量的完工進(jìn)度，不需要自己再行計(jì)算；合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別按照選項(xiàng)C、D的表述處理。提示：提供勞務(wù)交易的處理原則，與建造合同的處理原則一樣。9.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目（其他綜合收益）。

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，要在不同的情況下區(qū)別對(duì)待，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，可供出售金融資產(chǎn)不論是權(quán)益工具還是債務(wù)工具，均為非貨幣性資產(chǎn)；但在外幣折算中，可供出售權(quán)益工具是非貨幣性資產(chǎn)，而可供出售債務(wù)工具視為貨幣性資產(chǎn)處理。10.下列各項(xiàng)中，影響融資租賃業(yè)務(wù)中長期應(yīng)付款金額的有（）。

A.履約成本

B.承租人擔(dān)保的余值

C.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)應(yīng)支付的價(jià)款

D.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃中，最低租賃付款額應(yīng)計(jì)入長期應(yīng)付款科目。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，優(yōu)惠購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于融資租賃，中級(jí)考試中一般不會(huì)太難，但要掌握基本內(nèi)容和處理原則。通常情況下，擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)不會(huì)同時(shí)存在，存在擔(dān)保余值的情況下，通常不涉及優(yōu)惠購買選擇權(quán)；而有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)，通常不涉及擔(dān)保余值。另外，擔(dān)保公司的擔(dān)保余值，與承租人無關(guān)，只與出租人有關(guān)。出租人的最低租賃收款額＝承租人最低租賃付款額＋擔(dān)保公司的擔(dān)保余值。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）1.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始自用，之后改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對(duì)外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，不需要結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。（）

『正確答案』×

『答案解析』處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

【鏈接】處置存貨、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

【點(diǎn)評(píng)】資產(chǎn)處置時(shí)，與其相關(guān)的科目全部要結(jié)轉(zhuǎn)掉的，包含其備抵科目。3.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

【點(diǎn)評(píng)】利得和損失包含兩類：一類是計(jì)入當(dāng)期損益，即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出；另一類是計(jì)入所有者權(quán)益，即其他綜合收益。另外，當(dāng)期損益包含所有的損益類科目，企業(yè)損益類科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費(fèi)用的科目，它具體包括：①收入類科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等；②費(fèi)用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等；③直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得：營業(yè)外收入；④直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失：營業(yè)外支出4.一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』√5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）

『正確答案』×

『答案解析』以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際收取時(shí)才予以確認(rèn)。

實(shí)際收到或有應(yīng)收金額時(shí)：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

【點(diǎn)評(píng)】因?yàn)槎嗍栈匾徊糠皱X，會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的重組損失減少，而重組損失是計(jì)入營業(yè)外支出的，所以收到或有應(yīng)收金額時(shí)，要沖減營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。6.如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』√

『答案解析』如果是因?yàn)樽钚碌男畔?duì)相關(guān)事項(xiàng)重新估計(jì)，且重新估計(jì)的金額與之前不同，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，注意二者的區(qū)別。7.如果企業(yè)對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出修改，減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以減少后剩余的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』如果企業(yè)對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出修改，減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

【點(diǎn)評(píng)】股份支付條件的修改：（1）授予權(quán)益工具公允價(jià)值的修改：增加授予權(quán)益工具的公允價(jià)值——應(yīng)按修改后權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)取得的服務(wù)的金額；減少授予權(quán)益工具的公允價(jià)值——應(yīng)按修改前權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)取得的服務(wù)金額。（2）授予權(quán)益工具數(shù)量的修改：增加授予權(quán)益工具的數(shù)量——應(yīng)按修改后權(quán)益工具的數(shù)量確認(rèn)取得的服務(wù)金額；減少授予權(quán)益工具的數(shù)量——將減少部分作為已授予權(quán)益工具的取消處理。8.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試。（）

『正確答案』√

【鏈接】牢記：無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)有三類：

企業(yè)合并形成的商譽(yù)；

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；

尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

總結(jié)一字：虛

『答案解析』按照準(zhǔn)則規(guī)定，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)有三類：企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。9.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）

『正確答案』×

『答案解析』與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先記入遞延收益，折舊時(shí)等比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；處置時(shí)遞延收益如果有余額，一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。10.事業(yè)單位的事業(yè)基金就是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』事業(yè)單位的事業(yè)基金主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額（第3條線非財(cái)政非專項(xiàng)：事業(yè)結(jié)余、第4條線：經(jīng)營結(jié)余），還包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分（第2條線非財(cái)政專項(xiàng)）。四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）適用的增值稅稅率均為17%。2017年1月1日甲公司向乙公司銷售一批商品，價(jià)稅合計(jì)為1200萬元。雙方約定乙公司應(yīng)于2017年12月31日前向甲公司付清上述貨款。但是乙公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，至2018年12月31日仍未支付上述貨款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。2019年1月1日，雙方達(dá)成以下協(xié)議：資料一：乙公司以現(xiàn)金償還100萬元；

資料二：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為200萬元，成本為250萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元。

資料三：乙公司以一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為600萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊350萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為300萬元。

資料四：乙公司以其持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”明細(xì)為100萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為35萬元（借方余額），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為150萬元。

資料五：甲公司免除乙公司債務(wù)165萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），每年年末計(jì)息，同時(shí)附或有條件：如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)未來2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

資料六：協(xié)議簽訂日，乙公司以按債務(wù)重組協(xié)議向甲公司支付現(xiàn)金100萬元，其他抵債資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)也于當(dāng)日辦妥。

資料七：甲公司將其在債務(wù)重組中取得的乙公司產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，將取得的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。要求：

（1）計(jì)算債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值及甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得，并編制乙公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（1）債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值＝1200－100－200×（1＋17%）－300×（1＋17%）－150－165＝200（萬元）

甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝165－20＝145（萬元）

甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款100

交易性金融資產(chǎn)150

庫存商品200

固定資產(chǎn)300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組200

壞賬準(zhǔn)備20

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失145

貸：應(yīng)收賬款1200（2）乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝165－200×（10%－6%）×2＝149（萬元）

乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計(jì)折舊350

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)600

借：應(yīng)付賬款1200

貸：銀行存款100

可供出售金融資產(chǎn)——成本100

——公允價(jià)值變動(dòng)35

投資收益15

主營業(yè)務(wù)收入200

固定資產(chǎn)清理150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組200

預(yù)計(jì)負(fù)債16

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得149

——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得150

借：其他綜合收益35

貸：投資收益35

【點(diǎn)評(píng)】債務(wù)人，抵債資產(chǎn)是按出售處理：

①可供出售金融資產(chǎn)，成本明細(xì)和公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)的金額，都是題目條件給出的，然后公允價(jià)值150萬元與賬面價(jià)值135萬元的差額確認(rèn)為投資收益15萬元；同時(shí)，題目條件說可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借方余額35萬元，且沒有計(jì)提過減值，可以推斷出其他綜合收益有貸方余額35萬元，要從借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益。

②固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝600－350－150＝150（萬元），公允價(jià)值是300萬元，所以處置利得＝300－150＝150（萬元），即上述分錄中的“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得150”。

另外，分錄中貸方的固定資產(chǎn)清理可以核算賬面價(jià)值也可以核算公允價(jià)值，因此這里有兩種處理思路。

本題固定資產(chǎn)清理采用的是賬面價(jià)值核算，貸方固定資產(chǎn)清理150是用的賬面價(jià)值核算的；

若固定資產(chǎn)清理采用公允價(jià)值核算，即上述第二筆分錄中貸記固定資產(chǎn)清理寫300萬元，此時(shí)還需要單獨(dú)做一筆分錄結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，即：

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得150

另外，上述預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)算，重組后剩余債務(wù)是200萬元，題目條件告知延期期間確定的利率是6%，如果某年實(shí)現(xiàn)盈利，則當(dāng)年利率變?yōu)?0%，也就是多出的4%是或有利息，延期2年，題目條件說“假定乙公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)未來2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利”，所以或有利息＝200×（10%－6%）×2＝16（萬元）。要求：

（3）假定乙公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，分別編制甲公司和乙公司在2019年末的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

（3）甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息12

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收利息12

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8

乙公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12

貸：應(yīng)付利息12

借：應(yīng)付利息12

預(yù)計(jì)負(fù)債8

貸：銀行存款20

【點(diǎn)評(píng)】債權(quán)人實(shí)際收到或有應(yīng)收金額時(shí)，相當(dāng)于是重組損失減少，而重組損失之前是計(jì)入營業(yè)外支出的，所以收到或有金額時(shí)要沖減“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。2.2016年3月1日，A公司與B公司簽訂了一份寫字樓建造合同，合同總價(jià)款為60000萬元，建造期限2年，B公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，A公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。

資料一：A公司于2016年4月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為50000萬元。當(dāng)日收到預(yù)付的價(jià)款。

資料二：至2016年12月31日，A公司實(shí)際發(fā)生成本25000萬元（假設(shè)全部為原材料）。由于建筑材料價(jià)格上漲，A公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本37500萬元。

資料三：2016年12月31日，結(jié)算合同價(jià)款30000萬元。

資料四：2017年4月，B公司決定將原規(guī)劃的普通寫字樓升級(jí)為高檔寫字樓，經(jīng)與A公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款10000萬元。2017年度，A公司實(shí)際發(fā)生成本35750萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本6750萬元。

資料五：2017年12月31日，結(jié)算合同價(jià)款20000萬元。收到價(jià)款22000萬元

資料六：2018年2月底，工程按時(shí)完工，A公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本67750萬元。

資料七：2018年12月31日，結(jié)算合同價(jià)款20000萬元。收到其余價(jià)款。

資料八：假定不考慮增值稅因素。

要求：

（1）計(jì)算A公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

（2）編制A公司2016年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算A公司2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

（4）編制A公司2017年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算A公司2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

（6）編制A公司2018年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）（1）計(jì)算A公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

『正確答案』

（1）2016年完工進(jìn)度＝25000/（25000＋37500）×100%＝40%

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝60000×40%＝24000（萬元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（25000＋37500）×40%＝25000（萬元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝24000－25000＝－1000（萬元）

2016年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（25000＋37500－60000）×（1－40%）＝1500（萬元）

【點(diǎn)評(píng)】合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，產(chǎn)生合同損失，因已經(jīng)完工部分的損失通過“工程施工——合同毛利”反映了，所以合同預(yù)計(jì)損失僅指未完工部分，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

計(jì)算公式：預(yù)計(jì)合同損失＝（合同預(yù)計(jì)總成本－合同總收入）×（1－完工率）

分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）編制A公司2016年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（2）借：銀行存款12000

貸：預(yù)收賬款12000

借：工程施工——合同成本25000

貸：原材料25000

借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

工程施工——合同毛利1000

借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500

登記已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：預(yù)收賬款12000

應(yīng)收賬款18000

貸：工程結(jié)算30000（3）計(jì)算A公司2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

『正確答案』

（3）2017年完工進(jìn)度＝（25000＋35750）/（25000＋35750＋6750）×100%＝90%

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（60000＋10000）×90%－24000＝39000（萬元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（25000＋35750＋6750）×90%－25000＝35750（萬元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝39000－35750＝3250（萬元）（4）編制A公司2017年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（4）借：工程施工——合同成本35750

貸：原材料35750

借：主營業(yè)務(wù)成本35750

工程施工——合同毛利3250

貸：主營業(yè)務(wù)收入39000

登記已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款20000

貸：工程結(jié)算20000

借：銀行存款22000

貸：應(yīng)收賬款22000（5）計(jì)算A公司2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。

『正確答案』

（5）2018年完工進(jìn)度＝100%

2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝70000－24000－39000＝7000（萬元）

2018年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝67750－25000－35750＝7000（萬元）

2018年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝0（6）編制A公司2018年有關(guān)建造合同的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（6）借：工程施工——合同成本7000

貸：原材料7000

借：主營業(yè)務(wù)成本7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500

貸：主營業(yè)務(wù)成本1500

借：應(yīng)收賬款20000

貸：工程結(jié)算20000

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)收賬款36000

借：工程結(jié)算70000

貸：工程施工——合同成本67750

——合同毛利2250

【點(diǎn)評(píng)】預(yù)計(jì)的合同損失，在合同完成前，如果合同總收入超過預(yù)計(jì)總成本了，且之前導(dǎo)致減值的因素消失的，要轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，本題中合同總收入超過合同預(yù)計(jì)總成本，是因?yàn)樵黾雍贤瑑r(jià)款導(dǎo)致，當(dāng)初發(fā)生減值的因素（建筑材料價(jià)格上漲）并未消失，所以不能轉(zhuǎn)回減值損失。

在合同完成時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用，即將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的科目余額沖減主營業(yè)務(wù)成本。分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，2015年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2016年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2015年所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

如無特別說明，調(diào)整事項(xiàng)如需調(diào)整應(yīng)交所得稅的，假定均允許按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)交所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異。資料一：2016年1月1日至4月30日之間發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）甲公司2016年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并退回已收到的貨款。

該業(yè)務(wù)系甲公司2015年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10；1/20；n/30。2015年12月10日C公司支付貨款。計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。（2）2016年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬元，支付訴訟費(fèi)用3萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2015年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律手段要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在2015年12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元（含訴訟費(fèi)用3萬元）。

假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。（3）2016年3月7日，甲公司得知債務(wù)人F公司2016年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

該業(yè)務(wù)系甲公司2015年12月銷售商品一批給F公司，價(jià)款300萬元，產(chǎn)品成本200萬元。在2015年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

（4）2016年3月20日，甲公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。

資料二：2016年4月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2015年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2016年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年9月20日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用480

貸：累計(jì)折舊480

假定稅法已將2015年計(jì)提的480萬元折舊費(fèi)用稅前扣除

（2）2015年甲公司收到市政府撥付的技術(shù)改造貸款貼息款200萬元，甲公司將其計(jì)入了資本公積（其他資本公積）。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報(bào)所得稅。

要求：

根據(jù)資料（一），判斷上述業(yè)務(wù)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。如果是調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)編制相關(guān)調(diào)整分錄。（無需編制調(diào)整利潤分配和盈余公積的分錄，下同）

（2）根據(jù)資料二，分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。若處理不正確，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

（3）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目和利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的調(diào)整金額。

（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

『正確答案』

（1）資料一中，事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）、（4）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【點(diǎn)評(píng)】資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)主要特點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，但對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。事項(xiàng)（3）、（4）都是在資產(chǎn)負(fù)債表日2015年12月31日以后才發(fā)生的，在此之前都是不存在的，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

事項(xiàng)（1）的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：其他應(yīng)付款230

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用4

借：其他應(yīng)付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本160

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（200－160－4）×25%]9

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用9

【點(diǎn)評(píng)】（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

該銷售退回屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要沖減報(bào)告年度的收入、成本和增值稅，原來收款時(shí)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣也要一并沖減。因?yàn)樵瓉礓N售時(shí)的款項(xiàng)已收付了，所以不能沖減應(yīng)收賬款，而是新確認(rèn)一筆其他應(yīng)付款，即新確認(rèn)一筆要支付給退貨方的款項(xiàng)。即答案前三筆分錄。

（2）當(dāng)初銷售產(chǎn)品的時(shí)候確認(rèn)了收入200萬元、成本160萬元，收回價(jià)款的時(shí)候，確認(rèn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬元，增加了會(huì)計(jì)利潤（200－160－4），期末這部分計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9

現(xiàn)在發(fā)生銷售退回，因此對(duì)應(yīng)的要將之前確認(rèn)的應(yīng)交所得稅沖回。即答案第四筆分錄。

事項(xiàng)（2）的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出30

預(yù)計(jì)負(fù)債60

貸：其他應(yīng)付款90

借：其他應(yīng)付款90

貸：銀行存款90

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（90×25%）22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用22.5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（60×25%）15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

【點(diǎn)評(píng)】（1）甲公司2015年末的處理：

借：管理費(fèi)用3

營業(yè)外支出57

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60

判決后經(jīng)濟(jì)損失是87萬元，2015年末扣除訴訟費(fèi)3萬元后的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)損失是57萬元，證明原先少確認(rèn)了30萬元，因此需要補(bǔ)確認(rèn)營業(yè)外支出30萬元，因原來報(bào)告年度末是根據(jù)預(yù)計(jì)的金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，現(xiàn)在判決后是實(shí)際發(fā)生的負(fù)債了，所以要沖掉原來的預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)其他應(yīng)付款，在實(shí)際支付的時(shí)候再做沖減其他應(yīng)付款的處理。即答案前兩筆分錄。

（2）題目條件說“假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除”，現(xiàn)在賠款實(shí)際支付了，說明損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，所以會(huì)減少應(yīng)納稅所得額90萬元，進(jìn)而需要調(diào)減應(yīng)交所得稅22.5（90×25%）萬元。同時(shí)因?yàn)榭傻挚蹠簳r(shí)性差異轉(zhuǎn)回了，所以要轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，即15（60×25%）萬元。

（2）資料二中，事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該房產(chǎn)于2015年9月20日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至5200萬元，所以2015年的折舊費(fèi)用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（萬元）；至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（萬元），大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值5200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1960（7160－5200）萬元。調(diào)整分錄為：

借：累計(jì)折舊（480－360）120

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用120

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失1960

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1960

借：遞延所得稅資產(chǎn)490

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用490

【點(diǎn)評(píng)】因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可減值準(zhǔn)備，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄為：

借：資本公積——其他資本公積200

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入200

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（200×25%）50

【點(diǎn)評(píng)】正確的處理應(yīng)為：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入甲公司錯(cuò)誤的計(jì)入了資本公積，所以需要將資本公積沖掉，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。營業(yè)外收入增加，利潤增加，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅所得稅。

（3）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的調(diào)整金額＝230＋90＝320（萬元）

“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的調(diào)整金額＝－34－9－22.5＋50＝－15.5（萬元）

“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的調(diào)整金額＝－15＋490＝475（萬元）

“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的調(diào)整金額＝－200＋4＋160＋120－1960＝－1876（萬元）

【點(diǎn)評(píng)】相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整金額，將上述調(diào)整分錄中涉及的金額匯總即可。營業(yè)利潤計(jì)算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本。2.A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）在2016年至2018年進(jìn)行股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

資料一：2016年3月1日，A公司以銀行存款520萬元作為對(duì)價(jià)購入B公司10%的股權(quán)，另支付交易費(fèi)用10萬元。A公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資后準(zhǔn)備長期持有，但A公司沒有在B公司董事會(huì)中派出代表，對(duì)B公司不具有重大影響。

資料二：2016年4月20日，B公司宣告發(fā)放2015年現(xiàn)金股利100萬元。

資料三：2016年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的2015年現(xiàn)金股利。

資料四：2016年12月31日，A公司持有的該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為750萬元。

資料五：2017年1月1日，A公司又以銀行存款5600萬元作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司70%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。A公司取得這部分股權(quán)后，能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。

當(dāng)日，A公司原持有的B公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為800萬元。

資料六：2017年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6750萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3000萬元。其中一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高100萬元，除此之外，B公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命為5年，采用直線法計(jì)提折舊。

資料七：2017年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司，售價(jià)為250萬元，成本為160萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2017年12月31日，A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。

資料八：2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤865萬元，B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲300萬元（已扣除所得稅影響），除此之外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

資料九：2018年1月2日，A公司以7000萬元的對(duì)價(jià)將其持有的B公司70%的股權(quán)出售給第三方公司（即出售其持有乙公司股權(quán)的87.5%），處置后對(duì)B公司的剩余持股比例降為10%，不能對(duì)B公司施加重大影響，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余10%股權(quán)的公