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12五月2024營業(yè)稅制1營業(yè)稅概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營業(yè)稅特點1.征稅范圍廣(涉及整個第三產(chǎn)業(yè))2.以營業(yè)額為計稅依據(jù)3.按行業(yè)設(shè)計稅目稅率4.屬于價內(nèi)稅營業(yè)稅制學(xué)習(xí)目標(biāo):1.掌握營業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、稅目、稅率2.掌握不同行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)3.掌握營業(yè)稅的計算方法4.掌握營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分5.熟悉營業(yè)稅的優(yōu)惠政策6.了解營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅制重點:1.營業(yè)稅的征稅范圍2.營業(yè)稅的稅目3.營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅制難點:1.建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)2.營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅制課時:11課時第一節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。(一)提供7項勞務(wù):交、建、金、郵、文、娛、服(二)轉(zhuǎn)讓2項資產(chǎn):無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)溫馨提示:營業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍完全相反,互相排斥?!締芜x題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項中,屬于營業(yè)稅征收范圍的是()。A.銷售貨物B.進(jìn)口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)正確答案:C答案解析:選項ABD屬于增值稅的征稅范圍。溫馨提示:提示1:境內(nèi)應(yīng)稅行為的認(rèn)定(1)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定提供或接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)①境內(nèi)單位或個人提供的全部勞務(wù);②接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)接受勞務(wù);③勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入。
營業(yè)稅勞務(wù)采用“屬人”與“屬地”相結(jié)合的征稅原則!以上規(guī)定可能帶來重復(fù)征稅問題,故國稅總局在文件中又補(bǔ)充規(guī)定:①境內(nèi)單位或者個人在境外提供的建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅;②國際運輸勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)包括:A.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。B.在境外載運旅客或者貨物入境。C.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。【多選題】■下列各項行為中,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的是()
A.境內(nèi)單位在境外提供的娛樂業(yè)勞務(wù)
B.境內(nèi)單位在境內(nèi)組織旅客出境旅游
C.境內(nèi)單位在境內(nèi)銷售貨物D.境外金融機(jī)構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供貸款
【答案】A,B,D(2)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的認(rèn)定:①受讓無形資產(chǎn)的單位或個人在境內(nèi)②轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)(3)境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的認(rèn)定:銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)【多選題】下列行為中,應(yīng)納營業(yè)稅的是()。
A.在中國境內(nèi)銷售中國境外的不動產(chǎn)B.在中國境內(nèi)銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)
C.在中國境外銷售中國境外的不動產(chǎn)D.在中國境外銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)【答案】BD下列行為中,應(yīng)納營業(yè)稅的有()。
A.美國某公司在英國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),該專利在英國使用
B.美國某公司在中國向英國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),該專利在英國使用
C.美國某公司在英國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),該專利權(quán)在中國使用
D.美國某公司在中國向英國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),該專利在中國使用
提示2:營業(yè)稅應(yīng)稅行為屬于有償行為、外部行為1、有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或銷售取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。如:以勞務(wù)換勞務(wù)、以勞務(wù)抵債、以勞務(wù)換資產(chǎn)等均征收營業(yè)稅。2、單位和個人經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的征收范圍。二、征稅范圍的特殊規(guī)定(一)視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人溫馨提示:提示1:贈與方與受贈方均包括單位或個人提示2:贈與的對象包括不動產(chǎn)及土地使用權(quán)延伸閱讀:個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán),屬于下列四種情形之一的,暫免征收營業(yè)稅。這四種情形包括:(1)離婚財產(chǎn)分割;(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。2.單位或者個人自建自售建筑物的自建行為自建自售建筑物征兩道營業(yè)稅其中:(1)自建行為視同建筑業(yè)勞務(wù)征營業(yè)稅(2)自售建筑物按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅注意:自建自用行為免稅。(二)混合銷售行為1.概念:一項銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。
如:
郵政部門銷售郵票、信封;
歌舞廳銷售煙酒飲料;
商場送貨上門銷售貨物;………………2.稅務(wù)處理:(只繳一種稅,根據(jù)納稅人的主業(yè)判定)(1)主業(yè)為銷售貨物的:則混合銷售繳增值稅;(2)主業(yè)為提供營業(yè)稅勞務(wù)的:則混合銷售繳營業(yè)稅。特殊規(guī)定:運輸單位和個人以送貨上門的方式銷售貨物一律征營業(yè)稅。【多選題】下列行為中,屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是()。A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務(wù)C.裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋D.零售商店銷售家具并實行有償送貨上門正確答案:ABC溫馨提示:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為分別繳納營業(yè)稅和增值稅!稅務(wù)處理:分別核算的,分別征稅;未分別核算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額。納稅人適用:總包人、分包人均適用(三)兼營行為1.概念:營業(yè)稅納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的同時,還從事貨物銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)(增值稅應(yīng)稅勞務(wù))的行為。如:
百貨商店兼營打字、復(fù)印;
賓館附設(shè)小賣部銷售副食品;……2.稅務(wù)處理(繳兩種稅:營業(yè)稅和增值稅)(1)分別核算的,分別征收營業(yè)稅、增值稅;(2)未分別核算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額?;旌箱N售與兼營行為的區(qū)別【案例4-3】下列企業(yè)的營業(yè)行為,屬于混合銷售,應(yīng)征營業(yè)稅的有()。
A.某保齡球館在提供娛樂服務(wù)的同時銷售罐裝飲料
B.某飯店同時開設(shè)餐廳、客房又開設(shè)商場
C.某商店銷售并負(fù)責(zé)為用戶安裝空調(diào)
D.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅的納稅人(一)納稅人的一般規(guī)定在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅納稅人(如:辦公室、生產(chǎn)車間等)(二)納稅人的特殊規(guī)定1.鐵路運輸納稅人的范圍:匯總納稅(總機(jī)構(gòu))(1)鐵道部;(2)合資鐵路公司;(3)地方鐵路管理機(jī)構(gòu);(4)基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。其他運輸行為:獨立核算一級納稅2.金融保險業(yè)納稅人的范圍:(1)各類銀行;(2)保險企業(yè);(3)非銀行金融機(jī)構(gòu)。3.建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的:分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人4.承包經(jīng)營納稅人的確定:(1)承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營且由發(fā)包人承擔(dān)責(zé)任的:發(fā)包人為納稅人(2)承包人以自己名義對外經(jīng)營且由自己承擔(dān)責(zé)任的:承包人為納稅人5.分公司或分支機(jī)構(gòu)也是營業(yè)稅納稅人(1)不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅納稅人(如:辦公室、生產(chǎn)車間等)(2)辦理稅務(wù)登記的分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨作為營業(yè)稅納稅人。(不強(qiáng)調(diào)核算能力)二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)稅業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)代理人or受讓方or購買方第三節(jié)、營業(yè)稅的稅目與稅率★★★一、營業(yè)稅稅目★★★(一)交通運輸業(yè)1.陸路運輸2.水路運輸3.航空運輸4.管道運輸5.裝卸搬運不含地鐵、城市公交。
溫馨提示:1.與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)視同交通運輸業(yè)
如:通用航空業(yè)務(wù),航空地面服務(wù),打撈,理貨,港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、港務(wù)費等。不包括航空勘探(建筑業(yè))2.運輸租賃業(yè)務(wù)的處理①配有操作人員的運輸租賃:按“交通業(yè)”征營業(yè)稅。包括程租、期租、濕租等業(yè)務(wù)。②不配有操作人員的運輸租賃:按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征營業(yè)稅。包括光租、干租等業(yè)務(wù)另:有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為:按租賃業(yè)3、高速公路車輛通行費收入:按運輸業(yè)補(bǔ)充:
<物流公司涉稅勞務(wù)征稅>稅目界定:提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征;提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征。稅率適用:分別核算,分別適用;合并核算,從高計稅?!鰱|港遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)2010年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):①將配有操作人員的8號船舶出租給鴻運公司使用10個月(3月1日~12月31日),取得租金收入260萬元。出租期間東港遠(yuǎn)洋支付給操作人員工資32萬元,維護(hù)費用15萬元②將遠(yuǎn)航9號船舶自2010年1月至12月31日出租給誠利公司使用1年,不配備操作人員,也不承擔(dān)運輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項費用,只收取固定的租金收入230萬元。則東港遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)的運輸收入應(yīng)如何納稅?①期租業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=260×3%=7.8萬元②光租業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=230×5%=11.5萬元(二)建筑業(yè)1.建筑:包括新建、改建、擴(kuò)建。2.安裝:是指設(shè)備的安裝。3.修繕:是指對建筑物進(jìn)行修繕。4.裝飾:是指對建筑物進(jìn)行修飾。5.其他工程作業(yè)★★★溫馨提示:其他工程作業(yè)包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。溫馨提示:建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定1.自建行為的稅務(wù)處理(1)自建自用建筑物:不征營業(yè)稅(2)自建自售建筑物:征兩道營業(yè)稅①自建行為:視同建筑勞務(wù)征營業(yè)稅②自售行為:按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅2.區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理(1)修理的對象為不動產(chǎn)的,按建筑業(yè)征營業(yè)稅;如:修橋、修路、修房子……(2)修理的對象為增值稅貨物的,則征增值稅。如:修汽車、修電腦、修手機(jī)……3.建筑業(yè)安裝包括三種情況:(1)設(shè)備的安裝;(2)管道煤氣的安裝;(3)有線電視的安裝。(三)金融保險業(yè)1.金融業(yè)征稅范圍(1)貸款業(yè)務(wù);(2)融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)批準(zhǔn));(3)金融商品買賣;(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè);(5)其他金融業(yè)務(wù)。溫馨提示提示1:不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要發(fā)生將資金貸與其他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。提示2:下列金融業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅①非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣金融商品業(yè)務(wù);②存款或購入金融商品的行為以及金銀買賣業(yè)務(wù);③人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);④金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù);⑤金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入?!纠}·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險業(yè)營業(yè)稅的有()。
A.融資租賃
B.金融機(jī)構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓
C.個人的金融商品轉(zhuǎn)讓
D.郵政儲蓄
E.出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)
『正確答案』AB2.保險業(yè)的征稅范圍:包括財產(chǎn)、人身、責(zé)任、信用保證保險。提示:下列保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅①保險企業(yè)取得的追償款收入;②保險公司取得的攤回分保費用;③出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。(四)郵電通訊業(yè)(包括郵政業(yè)和電信業(yè))郵政業(yè)包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。電信業(yè)包括經(jīng)營電話、電報、移動通信、無線尋呼、數(shù)據(jù)傳輸、圖文傳真、衛(wèi)星通信等電信業(yè)務(wù)和電信傳輸活動。銷售電信物品、電話機(jī)的安裝屬于電信業(yè),溫馨提示:郵電業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.銷售集郵商品的稅務(wù)處理(1)郵政部門:征營業(yè)稅(2)其他單位和個人:征增值稅2.報刊發(fā)行的稅務(wù)處理(1)郵政部門:征營業(yè)稅(2)其他單位和個人:征增值稅3.銷售電信物品的稅務(wù)處理(1)電信單位:征營業(yè)稅(2)其他單位和個人:征增值稅4.郵政儲蓄屬于郵政業(yè),不屬于金融業(yè);5.快遞服務(wù)屬于郵政業(yè),不屬于服務(wù)業(yè);6.電話機(jī)的安裝屬于電信業(yè),不屬于建筑業(yè)。(五)文化體育業(yè)1.文化業(yè)征稅范圍:從事文化活動的業(yè)務(wù)(1)表演(2)播映(3)經(jīng)營游覽場所(4)其他文化業(yè)(包括各種展覽、培訓(xùn)、講座、演講等)2.體育業(yè)征稅范圍:舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場地的業(yè)務(wù)。溫馨提示:理解文化體育業(yè)征稅范圍需注意四點提示1:“有線電視安裝費”不屬于文化業(yè),屬于建筑業(yè)提示2:“廣告播映”不屬于文化業(yè),屬于服務(wù)業(yè)提示3:“經(jīng)營游覽場所”不同于“旅游業(yè)”提示4:以收取租金方式為體育比賽提供場地,不屬于體育業(yè),屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”?!绑w育業(yè)”的特點是:以收取門票方式為體育比賽提供場地,培訓(xùn)業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定屬于高等院校的教委承認(rèn)其學(xué)歷的學(xué)歷性培訓(xùn)免稅;高等院校為社會提供的技能性培訓(xùn)征(3%);社會上的事務(wù)所所辦培訓(xùn)征(5%)。
【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,不屬于“文化體育業(yè)”征稅范圍的有()。
A.有線電視臺收取的“初裝費”
B.廣告播映
C.出租文化場所
D.廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)
E.科技講座
(六)娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。溫馨提示:娛樂場所為顧客提供煙酒、飲料等服務(wù)也屬于娛樂業(yè)的征稅范圍。(七)服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)5.旅游業(yè)2.旅店業(yè)6.租賃業(yè)3.飲食業(yè)7.廣告業(yè)4.倉儲業(yè)8.其他服務(wù)業(yè)①代理業(yè)
1.代購、代銷貨物
2.代辦進(jìn)出口
3.介紹業(yè)務(wù)
4.其他代理服務(wù)(無船承運業(yè)務(wù);受托種養(yǎng)動植物)
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅,屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。
②旅游業(yè)單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游船、索道、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)??瓦\車所取得的收入,按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項目征稅。③租賃業(yè):指經(jīng)營性租賃遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù);出租文化場所及以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù);交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為;承包費:同時符合三個條件的,不征;不同時符合的,征。酒店產(chǎn)權(quán)式業(yè)主取得的固定及分紅收入。④廣告業(yè)報社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費”及類似收入。溫馨提示:理解服務(wù)業(yè)征稅范圍應(yīng)注意的問題1.不是所有代理業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營業(yè)稅。如:◆金融企業(yè)代收水電費業(yè)務(wù),按“金融業(yè)”征營業(yè)稅;
◆郵政部門代發(fā)報刊業(yè)務(wù),按“郵政業(yè)”征營業(yè)稅。2.不是所有租賃業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營業(yè)稅。如:◆融資租賃業(yè)務(wù),按“金融業(yè)”征營業(yè)稅;
◆程租、期租、濕租業(yè)務(wù),按“交通業(yè)”征營業(yè)稅;
◆出租電影拷貝業(yè)務(wù),按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征營業(yè)稅。3.不是所有與服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營業(yè)稅。如:◆搬家服務(wù),按“交通業(yè)”征營業(yè)稅;
◆快遞服務(wù),按“郵政業(yè)”征營業(yè)稅;【例題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計征營業(yè)稅的有()。
A.濕租業(yè)務(wù)
B.程租業(yè)務(wù)
C.期租業(yè)務(wù)
D.光租業(yè)務(wù)
E.融資租賃
『正確答案』ABCE【案例1-2】判斷下列行為按什么稅目征稅1、旅游景點經(jīng)營索道取得的收入;2、建筑設(shè)計收入;3、郵政儲蓄收入;4、設(shè)備維修公司開展設(shè)備油漆業(yè)務(wù)取得收入;5、水利工程收入;6、港口設(shè)施保安費收入;7、代銷體育彩票收入;8、網(wǎng)吧收入;9、高速公路企業(yè)收取的車輛通行費收入;10、銀行銷售結(jié)算票據(jù);11、打撈公司打撈收入;12、交通部門轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)收入;13、電影公司出租電影膠片拷貝收入;14、作家舉辦文學(xué)講座收入。【例題】某商場除銷貨收入之外,本月還出租柜臺取得租金收入90萬元,其中包括衛(wèi)生費、治安費等6萬元;另外由于銷售業(yè)績良好,取得供貨單位返還收入18.72萬元,開具普通發(fā)票;收取某新上市食品廠家的進(jìn)場費10萬元。
『正確答案』(1)應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%+10×5%=5(萬元)
(2)增值稅進(jìn)項稅抵減額=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(萬元(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)4.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)5.出租電影拷貝6.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)7.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)
溫馨提示:1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)和所有權(quán)。2.無償贈送土地使用權(quán)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。3.下列業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅:(1)土地所有者出讓土地使用權(quán);(2)土地使用者歸還土地使用權(quán);(3)以無形資產(chǎn)投資入股;(4)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)股權(quán);(5)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán);(6)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式,將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
土地租賃,不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅,屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍?!纠}】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有()。
A.土地租賃
B.提供無所有權(quán)技術(shù)
C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D.土地所有者出讓土地使用權(quán)
E.土地使用者將土地還給土地所有者
『正確答案』ABDE(九)銷售不動產(chǎn)
1.銷售建筑物或構(gòu)筑物2.銷售其他土地附著物其他土地附著物是指除建筑物、構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。如樹木、莊稼、花草……溫馨提示:銷售不動產(chǎn)征稅范圍的特殊規(guī)定1.下列行為視同銷售不動產(chǎn)(1)單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或個人的行為;(2)在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為。2.下列行為不征營業(yè)稅(1)以不動產(chǎn)投資入股;(2)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)股權(quán)。3.轉(zhuǎn)讓在建工程的營業(yè)稅處理(1)轉(zhuǎn)讓尚未進(jìn)入施工階段的在建項目:按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入施工階段的在建項目:按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅【小結(jié)】
稅法中部分承認(rèn)了會計中的”實質(zhì)重于形式“原則,本章中體現(xiàn)如下:(1)程租、期租、濕租與光租、干租的規(guī)定;(2)承包費征稅規(guī)定;(3)以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資征稅規(guī)定;(4)融資租賃與經(jīng)營租賃征稅規(guī)定;(5)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主收取固定及分紅收入征稅規(guī)定。二、營業(yè)稅稅率1.行業(yè)比例稅率:
(1)3%:交、建、郵、文(2)5%:兩項資產(chǎn)、金、保、服2.幅度比例稅率:5%~20%(娛樂業(yè))3.兼營不同稅率應(yīng)稅行為的處理:
(1)分別核算,分別適用稅率;(2)未分別核算,從高適用稅率。第四節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)★★★一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)額=全部價款+價外費用其中,價外費用包括:收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。溫馨提示:同時符合三個條件的行政事業(yè)性收費或政府性基金不征營業(yè)稅1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費和政府性基金;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。一般方法(1)全額計稅(2)差額計稅(稅法列舉項目)減除原則:內(nèi)部經(jīng)營支出不得減除;外部支付一律減除。(3)核定計稅:沒有售價或售價偏低對方也為營業(yè)稅納稅人,消除重復(fù)征稅二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定★★★(不同行業(yè)營業(yè)額的確定)1.交通運輸業(yè)(1)獨立運輸:運輸收入全額?!景咐?-1】某運輸公司2010年3月收取運費500萬,保險費20萬,客戶賠償金10萬,雜費30萬,代收保險費50萬。計算應(yīng)納營業(yè)稅。(2)聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額=取得的全部價款和價外費用-支付給其他單位或者個人的運輸費用■溫馨提示:提示1:除運費之外的保險費、過路過橋費、司機(jī)住宿費等不得扣除;提示2:國際運輸業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。實際上按各自收取運費計稅■某汽車運輸公司開展聯(lián)運業(yè)務(wù),2010年5月受某企業(yè)委托完成貨物運輸業(yè)務(wù)一次,運程為沈陽—大連—煙臺。汽運公司一次性收取運費50萬元,途中轉(zhuǎn)運運費20萬元,由該汽車公司支付給海運公司。另外運輸途中購進(jìn)汽車用汽油、支付碼頭停車費、司機(jī)住宿、餐飲等費用6萬元。計算該汽車運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(50-20)×3%=0.9(萬元)2.建筑業(yè)★★★(1)分包工程營業(yè)額:以各自實際取得收入為依據(jù)總包人營業(yè)額=總造價-分包價分包人營業(yè)額=分包價■某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1棟,該公司為總承包人,自己施工土建工程,把工程的安裝工程分包給某安裝公司,付給其分包費500000元,該工程竣工后,驗收合格,該建筑公司取得工程總造價收入1500000元。計算建筑公司及安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅。①建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=(1500000-500000)×3%=30000(元)②安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=500000×3%=15000(元)(2)裝飾工程以及安裝工程營業(yè)額①清包工形式:營業(yè)額=向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)②全包工形式:營業(yè)額=料、工、費全額■甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠辦公樓的裝飾業(yè)務(wù),實際收取人工費150萬元,輔助材料50萬元,工程質(zhì)量獎20萬元,另外乙廠提供設(shè)備50萬元,提供材料40萬元。計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(150+50+20)×3%=6.6(萬元)(3)其他工程(除裝飾工程和安裝工程外)營業(yè)額:提示:不管材料由誰提供,材料款都要計稅!營業(yè)額=料、工、費全額■某建筑公司承包某面粉廠辦公樓工程,雙方協(xié)定,由面粉廠提供材料,該工程共耗用材料費200萬元;建筑公司只負(fù)責(zé)施工,工程竣工后,雙方進(jìn)行結(jié)算,建筑公司收取施工費600萬,提前竣工獎10萬,安全獎5萬.則該建筑公司承包該項工程應(yīng)納營業(yè)稅為:(600+200+10+5)×3%=24.45(萬元)溫馨提示:建筑業(yè)中設(shè)備款及材料款的營業(yè)稅處理1.設(shè)備款的處理:區(qū)分不同的采購對象(1)客戶提供的設(shè)備款不計營業(yè)稅;(2)施工方提供的設(shè)備款要計營業(yè)稅。2.材料款的處理:區(qū)分不同的工程(1)裝飾工程區(qū)分清包工與全包工;(2)其他工程不管包工包料還是包工不包料,材料款都要計稅?!鯝建筑公司2010年2月中標(biāo)某酒廠辦公樓工程,工程標(biāo)的3000萬元,其中含電梯設(shè)備采購價款500萬元。計算A公司應(yīng)納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定,由于電梯設(shè)備屬于A建筑公司自行采購,其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價款。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3%=90(萬元)
◆假如設(shè)備由某酒廠負(fù)責(zé)供應(yīng),則A建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為(3000-500)×3%=75(萬元)【自建行為征稅小結(jié)】自用:不交營業(yè)稅出售:交兩個稅目---建筑業(yè)×3%,銷售:售價×5%贈送:視同銷售出租:租賃業(yè)投資:共風(fēng)險,均不交(投資當(dāng)時和以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓)(建筑業(yè))應(yīng)納稅額=組價×3%
工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)(銷售不動產(chǎn))應(yīng)納稅額=銷售額×5%【例題·計算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房,其中向本單位職工銷售3棟,取得銷售收入共計720萬元,將2棟作為本單位的單身職工宿舍,將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟,成本利潤率10%;出租寫字樓取得租金收入24萬元。
『正確答案』
商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅=200×4×(1+10%)÷(1-3%)×3%=27.22(萬元)
商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=720÷3×4×5%=48(萬元)出租寫字樓取得租金收入營業(yè)稅=24*5%=1.23.金融保險業(yè)★★★(1)金融業(yè)①貸款業(yè)務(wù):營業(yè)額=利息收入全額(包括各種加息、罰息等)■某銀行2010年第一季度吸收存款支付利息20萬元,發(fā)放貸款收取利息60萬元,因客戶違約收取違約金3萬元,逾期貸款加收利息6萬元。計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(60+3+6)×5%=3.45(萬元)具體適用:人行:對金融機(jī)構(gòu)貸款不征;對企業(yè)及委托金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)貸款征。其他單位:(不論是否為金融機(jī)構(gòu))貸款行為一律征。逾期貸款利息:
核算期內(nèi)的貸款:以應(yīng)收利息計稅;逾期貸款:小于(等于)90天,以應(yīng)收利息計稅超過90天,以實收利息計稅。注意:貸款核算期限:90天;結(jié)息日:每個季度最后一個月的20日;在90天貸款核算期內(nèi)應(yīng)該實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,90天以上是收付實現(xiàn)制?!纠}2·計算題】某市工商銀行200×年第3季度取得如下收入:為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入80萬元;銷售各種憑證取得收入30萬元;向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬元,逾期貸款罰息收入2萬元;7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元,貸款年利率5.6%,期限2年,9月30日,生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息;7月l日購進(jìn)有價證券330萬元,其中包括到期未支付的利息收入6萬元(7月8日已收到),9月28日以400萬元賣出。②融資租賃業(yè)務(wù):是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)A.總營業(yè)額=全部價款和價外費用—出租貨物的實際成本其中:出租貨物的實際成本=購入原價+關(guān)+增+消+運+安+保+借款利息支出B.本期營業(yè)額=總營業(yè)額×(本期天數(shù)÷總天數(shù))其中:◆總天數(shù)按每年360天計算
◆本期天數(shù)是指本期實際天數(shù)■某金融租賃公司2010年4月以融資租賃的方式租出一套設(shè)備給某工廠,向某工廠收取租賃費480萬元,該套設(shè)備的購入價格為300萬元,交納增值稅51萬元,其他費用9萬元,租賃雙方簽定了租賃協(xié)議,協(xié)議規(guī)定,租賃期限為1年,期限滿后該設(shè)備的所有權(quán)歸某工廠。計算該租賃公司2010年4月應(yīng)納營業(yè)稅。①2010年4月應(yīng)稅營業(yè)額=[480-(300+51+9)]×30÷360=100000(元)②2010年4月應(yīng)納營業(yè)稅=100000×5%=5000(元)2009年10月,某金融租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)為某企業(yè)融資進(jìn)口一項設(shè)備。設(shè)備關(guān)稅完稅價格100萬元,設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的運輸費2萬元、安裝費1萬元、保險費1萬元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生境外外匯借款利息支出折合人民幣2萬元。于2009年11月將設(shè)備租給某企業(yè),租賃期限2年,該租賃業(yè)務(wù)公司向企業(yè)收取的全部價款為190萬元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的增值稅、關(guān)稅稅率分別為17%、20%,計算公司2009年第四季度應(yīng)納的營業(yè)稅額。③金融商品買賣業(yè)務(wù):營業(yè)額=賣出價—買入價溫馨提示:1、兩價均為交易原價,不考慮交易稅費;2、當(dāng)年同一大類金融產(chǎn)品買賣正負(fù)差可以相抵,就剩余正差納稅;3、不同大類的正負(fù)差不得抵扣,跨年度的正負(fù)差不能相抵;4、買入價、賣出價中若含紅利應(yīng)扣除原價?!瞿炽y行2010年1月購入甲企業(yè)債券60張,每張買價100元,2月份再購入甲企業(yè)債券40張,每張買價102元,4月份賣出該企業(yè)債券60張每張賣出價110元,計算該銀行4月份轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)債券應(yīng)納營業(yè)稅。①總賣出價=110×60=6600(元)②總買入價=【(100×60+102×40)÷(60+40)】×60=6048(元)③應(yīng)納營業(yè)稅=(6600-6048)×5%=27.6(元)【例題·單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元,其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元,在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中,支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額()萬元。
A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3
『正確答案』C
『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價差=690-(564-0.7)=126.7(萬元),第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=126.7-55=71.7(萬元),第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬元)④金融企業(yè)的受托收款業(yè)務(wù)營業(yè)額=手續(xù)費收入=全部收入—支付給委托方的價款■某商業(yè)銀行2010年第二季度代收電話費90萬元,支付給委托方電信局86萬元。計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(90-86)×5%=0.2(萬元)(2)保險業(yè)①分保險業(yè)務(wù)營業(yè)額=向被保險人收取的全部保險費提示:①境內(nèi)分保險業(yè)務(wù)不得扣除付給分保人的保費?、诳鐕直kU業(yè)務(wù)可扣除付給境外分保人的保費!境內(nèi)分保險,以初保人為納稅人跨國分保險,以初保人為扣繳義務(wù)人②儲金業(yè)務(wù):以儲金滋生的利息計稅營業(yè)額=儲金平均余額×1年期存款月利率其中:儲金平均余額=(期初儲金余額+期末儲金余額)×50%③無賠款獎勵業(yè)務(wù):不得扣除獎勵支出■某財產(chǎn)保險公司2010年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù):①取得保險費收入100萬元,其中:20萬元為農(nóng)牧保險業(yè)務(wù)的保費收入,有15萬元為出口商品提供保險所收取的保費。②辦理境內(nèi)分保險業(yè)務(wù)支付給分保人保費30萬元。③對投保人員發(fā)放無賠償獎勵10萬元。④當(dāng)月儲金業(yè)務(wù)的期初余額為5,650萬元,期末余額為6,350萬元,人民銀行公布的存款年利率為1.98%。計算該保險公司2月份應(yīng)納營業(yè)稅。該保險公司2月份應(yīng)納營業(yè)稅為:①保費收入應(yīng)納營業(yè)稅=(100-20-15)×5%=32500(元)②儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額=(5650+6350)×50%×1.98%÷12=99000(元)應(yīng)納營業(yè)稅=99000×5%=4950(元)③應(yīng)納營業(yè)稅合計=32500+4950=37450(元)某市商業(yè)銀行2005年第3季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元,逾期貸款的罰息收入8萬元。(2)為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入14萬元;(3)4月10日購進(jìn)有價證券800萬元,6月25日以860萬元的價格賣出。(4)受某公司委托發(fā)放貸款,金額5000萬元,貸款期限2個月,年利息率4.8%,銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。(5)2004年7月31日向商場定期貸款1500萬元,貸款期限1年,年利息率5.4%。該貸款至2005年9月30日仍未收回,商場也未向銀行支付利息。(6)銷售支票、賬單憑證收入15萬元;(7)結(jié)算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元。要求:(1)計算該銀行2005年第3季度應(yīng)繳納金融業(yè)各項目的營業(yè)稅。(2)計算該銀行2005年第3季度應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)溫馨提示:下列業(yè)務(wù)按余額計稅(1)集中受理業(yè)務(wù):營業(yè)額=全部價款-支付給參與該項業(yè)務(wù)電信部門的價款(2)合作郵電業(yè)務(wù):營業(yè)額=全部收入-支付給合作方價款■某電信局2010年4月取得話費收入500000元,電話機(jī)安裝收入200000元,出售手機(jī)收入200000元,代辦電信工程收入400000元,計算該電信局應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納電信業(yè)營業(yè)稅=(500000+200000+200000)×3%=27000(元)②應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=400000×3%=12000(元)5.文化體育業(yè):演出業(yè)務(wù)營業(yè)額=全部收入—付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用。溫馨提示:演出業(yè)務(wù)的征稅方法:(1)舉辦單位取得租金收入按服務(wù)業(yè)計稅;(2)演出者取得演出收入按文化業(yè)計稅;(3)經(jīng)紀(jì)人取得手續(xù)費收入按服務(wù)業(yè)計稅?!鯝樂隊和B演出公司達(dá)成協(xié)議,約定于6月份在C工人文化宮演出三場,由工人文化宮代為售票,演出結(jié)束后,A樂隊支付B演出公司中介費10萬元,支付C工人文化宮場地租金8萬元,假定本次演出共取得票房收入50萬元,計算A樂隊、B演出公司、C工人文化宮應(yīng)納營業(yè)稅。①A樂隊?wèi)?yīng)納文化業(yè)營業(yè)稅=(500000-100000-80000)×3%=9600(元)②B演出公司應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=100000×5%=5000(元)③C工人文化宮應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=80000×5%=4000(元)■某有線電視臺8月份取得如下收入:(1)有線電視節(jié)目收視費收入100000元;(2)有線電視安裝費收入30000元;(3)點歌費收入7000元;(4)廣告播映費收入60000元。計算該電視臺8月份應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納文化業(yè)營業(yè)稅=(100000+7000)×3%=3210元②應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=30000×3%=900元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=60,000×5%=3000元應(yīng)納營業(yè)稅合計:7110元6.娛樂業(yè)營業(yè)額=向顧客收取的全部價款和價外費用具體包括:門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。■東方游樂中心2月份收入情況如下:①打靶收入26000元②跑馬場收入50000元③臺球館收入30000元④保齡球館收入60000元⑤游戲機(jī)收入10000元⑥高爾夫球場收入40000元⑦電視放像廳收入20000元⑧桑拿休閑部洗浴、按摩收入20000說明:當(dāng)?shù)卣?guī)定,臺球館及保齡球館娛樂業(yè)項目的稅率為5%,其余娛樂業(yè)項目的稅率為20%計算該游樂中心2月份應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅=(26000+10000+50000+40000)×20%+(30000+60000)×5%=66500元②應(yīng)納文化業(yè)營業(yè)稅=20000×3%=600元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=20000×5%=1000元應(yīng)納營業(yè)稅合計:68100元7.服務(wù)業(yè)★★★(1)旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額=取得的全部價款和價外費用—支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票費—支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費。溫馨提示:提示1:旅游業(yè)務(wù)的扣除不得超過五項!提示2:旅游企業(yè)的自身支出不得扣除!■某旅行社3月份向旅游者收取旅游費300萬元,同時支付境外旅游企業(yè)的接團(tuán)費用100萬元.在境內(nèi)的旅游途中,替旅游者支付賓館住宿費20萬元,餐飲費15萬元,購車票10萬元,購游覽景點的門票等5萬元。計算該旅行社3月份應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)稅營業(yè)額=300-100-20-15-10-5=150(萬元)②應(yīng)納營業(yè)稅=150萬元×5%=7.5(萬元)(2)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)額=向委托方收取的全部價款和價外費用
—付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費溫馨提示:提示1:廣告代理業(yè)務(wù)不得扣除廣告制作費!提示2:自營廣告業(yè)務(wù)的營業(yè)額為廣告收入全額!■某廣告公司2月份取得自營廣告收入100萬元,辦理代理廣告業(yè)務(wù)收取200萬元,其中支付給某電視臺的廣告發(fā)布費40萬元,支付給加工廠燈箱廣告制作費50萬元,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(100+200-40)×5%=13萬元3.代理業(yè):營業(yè)額=向委托方實際收取報酬(=收入總額-代理成本)。4.拍賣行:營業(yè)額=向委托方收取的手續(xù)費(=拍賣收入總額-拍賣成本)。5.物業(yè)管理:營業(yè)額=物業(yè)管理收入+代收款項-代收水電氣租等6.無船承運:營業(yè)額=全部收入-海運、報關(guān)、港雜、裝卸費。7.租賃業(yè):營業(yè)額=租金全額個人出租住房3%稅率減半征。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(1)一般情況全額計稅,不得扣除任何費用(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按余額計稅:★★★營業(yè)額=轉(zhuǎn)讓收入—土地使用權(quán)的原價溫馨提示:提示1:轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)不得扣除任何費用!提示2:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計稅時只能扣除原價,除原價外的費用一律不得扣除!■甲單位因資金緊張,無力償還欠乙單位的1000萬元債務(wù),雙方簽訂協(xié)議,以甲單位擁有的一塊土地抵償債務(wù),雙方辦理了土地使用權(quán)過戶手續(xù)。乙單位取得土地使用權(quán)后,又以1200萬元的價格將該塊土地轉(zhuǎn)讓給丙單位,雙方簽訂了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,同時辦理了變更登記手續(xù)。計算甲單位、乙單位應(yīng)納營業(yè)稅。(1)甲單位應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)(2)乙單位應(yīng)納營業(yè)稅=(1200-1000)×5%=10(萬元)9.銷售不動產(chǎn)(1)一般情況全額計稅,不得扣除任何費用(2)下列業(yè)務(wù)按余額計稅:★★★①銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)營業(yè)額=全部收入—不動產(chǎn)的購置原價②銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)營業(yè)額=全部收入—抵債時該項不動產(chǎn)的作價溫馨提示:提示1:允許按余額計稅的只限于購置及抵債所得兩種來源的不動產(chǎn)!提示2:按余額計稅時只能扣除不動產(chǎn)的原價,除原價外的費用一律不得扣除!例1:A公司因搬遷將其原有自建房屋轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),作價800萬元,該不動產(chǎn)的賬面原值2100萬元,已提折舊1400萬元,發(fā)生清理費用1.4萬元,計算A公司應(yīng)納營業(yè)稅。A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=800×5%=40(萬元)例2:B公司將三年前購入的2200㎡商品房轉(zhuǎn)讓,取得收入792萬元,當(dāng)時購入原價為660萬元。計算B公司應(yīng)納營業(yè)稅。B公司應(yīng)納營業(yè)稅=(792-660)×5%=6.6(萬元)溫馨提示:個人轉(zhuǎn)讓二手房的營業(yè)稅處理(法規(guī)文號:財稅【2011】12號)1.不足5年對外銷售:全額征收營業(yè)稅2.超過5年(含5年)對外銷售:(1)普通住房:免征營業(yè)稅(2)非普通住房:差額計征營業(yè)稅上述規(guī)定自2011年1月28日起實行。10.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額的確定(1)適用情形:①價格明顯偏低而無正當(dāng)理由;②發(fā)生視同應(yīng)稅行為無營業(yè)額。2.核定方法:按順序核定(1)按納稅人同類應(yīng)稅行為平均價格核定(2)按其他納稅人同類應(yīng)稅行為平均價格核定(3)按組成計稅價格核定★★★溫馨提示:公式中的成本利潤率由省稅務(wù)局確定。營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)1-營業(yè)稅稅率組成計稅價格=單項選擇題某飯店申報2010年8月份的營業(yè)額明顯偏低,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法規(guī)定,對其采取核定計稅依據(jù)的方法征稅。已知當(dāng)期該飯店的經(jīng)營成本為19萬元,經(jīng)核定的成本利潤率為30%,則該飯店當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為(
)萬元。A.1.30B.1.56C.1.14D.1.47【正確答案】A■某房地產(chǎn)開發(fā)公司,2010年3月自建一棟商品樓對外銷售,取得銷售收入1500萬元,該公司建此商品樓的工程成本為776萬元,所在省規(guī)定的成本利潤率為25%,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。①自建行為應(yīng)納營業(yè)稅=776×(1+25%)÷(1-3%)×3%=300000(元)②銷售商品樓應(yīng)納營業(yè)稅=1500×5%=750000(元)應(yīng)納營業(yè)稅合計:300000+750000=1050000(元)【注意】租賃業(yè)務(wù)計稅
融資租賃---經(jīng)人行和商務(wù)部批注一律征營業(yè)稅稅目:金融保險業(yè),差額計未經(jīng)批準(zhǔn)看租賃期滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移:征營業(yè)稅,稅目:服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),全額計轉(zhuǎn)移:征增值稅經(jīng)營租賃---一律征營業(yè)稅稅目:服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),全額計第五節(jié)營業(yè)稅的計算應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×適用稅率溫馨提示:
營業(yè)額有三種情況:全額計稅;余額計稅;組價計稅;
稅率有三種情況:3%;5%;5%~20%;
外匯計算營業(yè)額的:折合成人民幣;人民幣的折合率可選擇:營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。
購置稅控收款機(jī)支付的價款可抵免營業(yè)稅。■某娛樂城當(dāng)月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入200000元,同時購買了兩臺稅控收款機(jī),一臺取得專用發(fā)票,注明稅額3400元,一臺取得普通發(fā)票,注明價款2000元。計算該娛樂城當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=200000×20%-23400-2000=(元)。延伸閱讀:■按照國家標(biāo)準(zhǔn)確定的稅控收款機(jī)包括稅控收款機(jī)和稅控器兩種機(jī)型。稅控收款機(jī)是指具有稅控功能,能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳遞,實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子收款機(jī)。稅控器是指在計算機(jī)等電子設(shè)備的配合下實現(xiàn)稅控功能,能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳遞,滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子裝置。營業(yè)稅計算思路1.按資料順序逐筆計算每筆業(yè)務(wù)的營業(yè)稅;2.不同稅目及項目分別計稅;3.劃清應(yīng)稅與免稅界限;4.劃清增值稅與營業(yè)稅界限。[例4-1]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì),該公司簽訂的一項建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000萬元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元,發(fā)包方提供設(shè)備),發(fā)包方另提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后,建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元,提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=6250×3%=187.5(萬元)[例4-2]某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):有線電視節(jié)目收費50萬元,有線電視初裝費3萬元,“點歌臺”欄目收費1萬元,廣告播映收費6萬元,向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(50+1)×3%+3×3%+6×5%+5×5%=2.17(萬元)[例4-3]某旅行社本月組織團(tuán)旅游,境內(nèi)組織旅游收入20萬元,替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元,后為應(yīng)對其他旅行社的競爭,該旅行社同意給予旅游者5%的折扣,并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明;組團(tuán)境外旅游收入30萬元,付給境外接團(tuán)企業(yè)費用18萬元;另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費收入1萬元,為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(20×95%-12)×5%+(30-18)×5%+(1+2)×5%=1.1(萬元)[例4-4]經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費共3萬元;(2)出租房屋取得收入15萬元;(3)舉辦科技講座取得收入1萬元;(4)經(jīng)營的打字社取得收入2萬元,代售福利彩券取得手續(xù)費收入0.7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=15×5%+1×3%+2×5%+0.7×5%=0.915(萬元■某金融機(jī)構(gòu)第3季度業(yè)務(wù)收支情況如下:(1)貸款利息收入210萬元,其中:20萬元為向其他銀行貸款利息收入,10萬元為逾期貸款利息收入;(2)開展股票買賣業(yè)務(wù),買進(jìn)價85萬元,賣出價105萬元;(3)出納長款收入0.5萬元;結(jié)算手續(xù)費收入14萬元;結(jié)算罰款收入3萬元;(4)本季度購進(jìn)黃金170萬元,銷售黃金收入350萬元。要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題:(1)計算貸款利息收入應(yīng)納營業(yè)稅;(2)計算股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅;(3)計算其他收入應(yīng)納營業(yè)稅;(4)計算銷售黃金收入應(yīng)納營業(yè)稅;(5)計算本季度應(yīng)納營業(yè)稅合計額?!菊_答案】:(1)貸款利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=(210-20)×5%=9.5(萬元)(2)股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=(105-85)×5%=1(萬元)(3)其他收入應(yīng)納營業(yè)稅=(14+3)×5%=0.85(萬元)(4)銷售黃金收入征收增值稅,不征收營業(yè)稅。(5)第3季度應(yīng)納營業(yè)稅合計:9.5+1+0.85=11.35(萬元)■某市服務(wù)公司2010年1月1日開業(yè),經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù),當(dāng)年收入情況如下:(1)歌舞廳收入1500萬元,游戲廳收入400萬元;(2)保齡球館當(dāng)年取得收入460萬元;(3)酒吧收入70萬元;(4)提供中醫(yī)按摩收入150萬元;(5)餐廳的餐飲收入1800萬元;(6)與某公司簽訂租賃協(xié)議書,將部分空閑的歌舞廳出租,分別取得租金87萬元、賠償金3萬元;(7)從事代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費20萬元。說明:該公司所在地省政府規(guī)定,保齡球館收入和酒吧收入按5%征收營業(yè)稅,其他娛樂業(yè)項目收入按20%征收營業(yè)稅。
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號計算回答問題,每問需計算出合計數(shù)。(1)計算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅;(2)計算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅;(3)計算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅合計。(1)應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅:
①歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=1500×20%=300(萬元)②游戲廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=400×20%=80(萬元)③保齡球收入應(yīng)納營業(yè)稅=460×5%=23(萬元)④酒吧收入應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)娛樂業(yè)營業(yè)稅合計=300+80+23+3.5=406.5(萬元)(2)應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅:①中醫(yī)按摩收入應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)②餐飲收入應(yīng)納營業(yè)稅=1800×5%=90(萬元)③出租空閑歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅=(87+3)×5%=4.5(萬元)④代銷福利彩票手續(xù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅合計=7.5+90+4.5+1=103(萬元)(3)當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅合計=406.5+103=509.5(萬元)
■安佳房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)現(xiàn)房銷售收入600萬元,配套設(shè)施銷售收入50萬元,期房銷售預(yù)收款200萬元。(2)將本公司開發(fā)的兩棟房產(chǎn)對外投資,其中投資給甲公司的房產(chǎn)原值500萬元,雙方評估價540萬元,約定擁有甲公司20%的股權(quán),作為股東參與甲公司的稅后利潤分配,本月簽訂了投資意向并辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶。投資給乙公司的房產(chǎn)原值450萬元,雙方評估價300萬元,約定乙公司將每年經(jīng)營收入的5%支付給安佳房地產(chǎn)開發(fā)公司,本月從乙公司取得1.5萬元的收入。(3)將一棟房產(chǎn)捐贈給附近的小學(xué),該房屋賬面成本80萬元,屬于其它單位建造的房屋,無同類房屋銷售價格,當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率為10%。(4)將上年購入1500㎡的商品房轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓取得收入375萬元,當(dāng)時購入原價為300萬元。計算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。(1)銷售房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=(6000000+500000+2000000)×5%=425000(元)(2)投資房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=15000×5%=750(元)
提示:房產(chǎn)對外投資,分享利潤,承擔(dān)風(fēng)險不納稅,則投資給甲公司的房產(chǎn)不納營業(yè)稅;投資給乙公司的房產(chǎn)取得固定利潤,不承擔(dān)風(fēng)險,相當(dāng)于房產(chǎn)出租,必須納稅。(3)捐贈房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=800000×(1+10%)÷(1-5%)×5%=46315.78(元)(4)轉(zhuǎn)讓外購房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=(3750000-3000000)×5%=37500(元)應(yīng)納營業(yè)稅合計:425000+750+46315.78+37500=509565.78(元)某廣告公司2005年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元,營業(yè)成本為90萬元,支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元,支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,認(rèn)為其廣告收費明顯偏低,且無正當(dāng)理由,又無同類廣告可比價格,于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為16%)。(2)當(dāng)月以價值100萬元不動產(chǎn)、30萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。(3)參與主辦一次服裝表演,取得收入10萬元。(4)轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。要求:計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=【90*(1+16%)/(1-5%)-25-18】*5%+10*3【例題·綜合題】某公司2011年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)將1樓門店出租給甲企業(yè)作網(wǎng)吧,取得租金收入40000元。
(2)開辦中醫(yī)按摩室,取得收入100000元,本月向國外派中醫(yī)按摩師提供按摩服務(wù),取得收入240000元。
(3)舉辦文化講座取得門票收入150000元:支付場租20000元、勞務(wù)費10000元。
(4)2009年11月以本公司原值為4000000元的房產(chǎn)作抵押,向某商業(yè)銀行貸款2400000元,貸款期限2年,年利率5%,該房產(chǎn)購入價為3600000元,購入后發(fā)生裝修等其他費用共計400000元。合同規(guī)定,抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用,公司不再支付利息。貸款本月底到期,公司無力償還貸款,經(jīng)雙方協(xié)商,銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有,核定房產(chǎn)價值為4500000元,銀行向該公司支付了補(bǔ)價2100000元。
(5)該公司保齡球館本月開業(yè),并成立顧客會員俱樂部,向會員收取會費400000元,本月保齡球館經(jīng)營收入200000元,發(fā)生經(jīng)營支出80000元。
(6)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入8000000元,轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)稅費128000元;取得該土地使用權(quán)時支付土地出讓金5600000元、相關(guān)稅費200000元。
(7)將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室,出租價格為每月20000元。第六節(jié)兩稅征稅范圍劃分一、混合銷售行為:視主業(yè)原則征稅二、兼營非應(yīng)稅勞務(wù):分別征稅三、提供建筑勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物:分別核算,分別征稅;未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。適用范圍:總包、分包人均適用【案例4-4】某市甲公司(生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì))承包一項建筑工程項目,工程總承包額5000萬元,其中由甲公司提供并按市場價確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1200萬元(購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時取得增值稅專用發(fā)票,支付價款1000萬元、增值稅l70萬元)。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì),增值稅一般納稅人,本月無進(jìn)項),合同規(guī)定,使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料,價稅合計200萬元,安裝費l00萬元。計算:(1)甲公司應(yīng)納稅額;=(5000-300-1200)*3%+(1200/1.17*17%-170)(2)乙公司應(yīng)納稅額。=100*3%+200/1.17*17%
四.代購貨物(服務(wù)業(yè)-代理)(1)收取手續(xù)費:條件:同時具備受托方不墊資;銷貨方開票給委托方,由受托方原票轉(zhuǎn)交。原價結(jié)算,另收手續(xù)費。稅務(wù)處理:受托方:手續(xù)費繳營業(yè)稅;委托方:手續(xù)費作為費用處理。(2)不符合條件:稅務(wù)處理:受托方:另收手續(xù)費作為價外收入;(按銷售貨物處理)委托方:支付手續(xù)費符合條件可抵扣。不管哪種方式,受托方只繳一種稅【案例4-5】經(jīng)緯紡機(jī)廠委托某物資公司代購鋼材100噸,物資公司按照金屬材料廠每噸1500元的含稅價格與經(jīng)緯紡機(jī)廠結(jié)算,由紡機(jī)廠直接將資金匯入材料廠賬戶,并將金屬材料廠開具給紡機(jī)廠的專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交。根據(jù)協(xié)議規(guī)定,物資公司按照鋼材購進(jìn)價稅的10%收取手續(xù)費15000元,并由物資公司開具普通發(fā)票給紡機(jī)廠。請計算該物資公司應(yīng)納的稅額。具備三個特點,屬于代購行為,應(yīng)納營業(yè)稅=15000*5%【案例4-6】甲企業(yè)(一般納稅人)為乙企業(yè)(小規(guī)模商業(yè)企業(yè))代購原材料一批,銷貨方為丙企業(yè).丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元,增值稅為10200元,甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票,取得銷售收入70200元,同時向乙企業(yè)收取手續(xù)費2000元.根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定,甲企業(yè)下列處理正確的是()。A.應(yīng)納增值稅0元B.應(yīng)納增值稅290.6元C.應(yīng)納營業(yè)稅60元D.應(yīng)納營業(yè)稅100元五.代銷貨物
稅務(wù)處理:銷售代銷貨物屬增值稅征稅范圍;受托方提供代理勞務(wù)取得報酬征營業(yè)稅。【案例4-7】
某茶廠委托某百貨商場(一般納稅人)代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結(jié)算價格為每公斤茶葉60元(含稅),商場每銷售1公斤收取手續(xù)費6元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2010年9月份,該商場共銷售茶葉2000公斤,取得含稅銷售收入160000元。月末,商場提取手續(xù)費12000元,并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算商場當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅。1、收到代銷貨物時,2、銷售代銷貨物2000公斤,取得收入160000元(含稅)銷項稅=160000/1.17*0.17=借:銀行存款160000貸:應(yīng)付帳款160000/1.17銷項稅3、月末,商場提取手續(xù)費12000元。應(yīng)納營業(yè)稅=(12000+20*2000)*5%借:應(yīng)付帳款12000貸:其他業(yè)務(wù)收入120004、寄出代銷清單,收到專用發(fā)票借:進(jìn)項稅120000/1.17*0.17貸:應(yīng)付帳款
不同代銷形式稅務(wù)處理
(1)原價銷售,原價結(jié)算,另收手續(xù)費納稅義務(wù):增值稅=0(按售價算銷項,按原價算進(jìn)項,進(jìn)銷項稅額相等)受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅,(2)加價銷售,原價結(jié)算,以差價為手續(xù)費納稅義務(wù):按售價算銷項,按原價算進(jìn)項按差價算營業(yè)稅=含稅差價*5%(3)加價銷售,原價結(jié)算,另收手續(xù)費納稅義務(wù):按售價算銷項,按原價算進(jìn)項按差價和手續(xù)費計算營業(yè)稅=【含稅差
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