營(yíng)業(yè)稅制1課件

12五月2024營(yíng)業(yè)稅制1營(yíng)業(yè)稅概念營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)1.征稅范圍廣（涉及整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)）2.以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)3.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率4.屬于價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅制學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、稅目、稅率2.掌握不同行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)3.掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法4.掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分5.熟悉營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策6.了解營(yíng)業(yè)稅的征收管理營(yíng)業(yè)稅制重點(diǎn)：1.營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍2.營(yíng)業(yè)稅的稅目3.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅制難點(diǎn)：1.建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)2.營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營(yíng)業(yè)稅制課時(shí)：11課時(shí)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定

在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。（一）提供7項(xiàng)勞務(wù)：交、建、金、郵、文、娛、服（二）轉(zhuǎn)讓2項(xiàng)資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)溫馨提示：營(yíng)業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍完全相反，互相排斥?！締芜x題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（）。A.銷(xiāo)售貨物B.進(jìn)口貨物C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)正確答案：C答案解析：選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。溫馨提示：提示1：境內(nèi)應(yīng)稅行為的認(rèn)定（1）境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)①境內(nèi)單位或個(gè)人提供的全部勞務(wù)；②接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)接受勞務(wù)；③勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入。

營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)采用“屬人”與“屬地”相結(jié)合的征稅原則！以上規(guī)定可能帶來(lái)重復(fù)征稅問(wèn)題，故國(guó)稅總局在文件中又補(bǔ)充規(guī)定：①境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；②國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)包括：A.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。B.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。C.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為?！径噙x題】■下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（）

A.境內(nèi)單位在境外提供的娛樂(lè)業(yè)勞務(wù)

B.境內(nèi)單位在境內(nèi)組織旅客出境旅游

C.境內(nèi)單位在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物D.境外金融機(jī)構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供貸款

【答案】A，B，D（2）境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定：①受讓無(wú)形資產(chǎn)的單位或個(gè)人在境內(nèi)②轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)（3）境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)定：銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)【多選題】下列行為中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的是（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)B.在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)

C.在中國(guó)境外銷(xiāo)售中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)D.在中國(guó)境外銷(xiāo)售中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)【答案】BD下列行為中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.美國(guó)某公司在英國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利在英國(guó)使用

B.美國(guó)某公司在中國(guó)向英國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利在英國(guó)使用

C.美國(guó)某公司在英國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)在中國(guó)使用

D.美國(guó)某公司在中國(guó)向英國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利在中國(guó)使用

提示2：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為屬于有償行為、外部行為1、有償是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。如：以勞務(wù)換勞務(wù)、以勞務(wù)抵債、以勞務(wù)換資產(chǎn)等均征收營(yíng)業(yè)稅。2、單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。二、征稅范圍的特殊規(guī)定（一）視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人溫馨提示：提示1：贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均包括單位或個(gè)人提示2：贈(zèng)與的對(duì)象包括不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)延伸閱讀：個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列四種情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這四種情形包括：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。2.單位或者個(gè)人自建自售建筑物的自建行為自建自售建筑物征兩道營(yíng)業(yè)稅其中：（1）自建行為視同建筑業(yè)勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅（2）自售建筑物按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅注意：自建自用行為免稅。（二）混合銷(xiāo)售行為1.概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。

如：

郵政部門(mén)銷(xiāo)售郵票、信封；

歌舞廳銷(xiāo)售煙酒飲料；

商場(chǎng)送貨上門(mén)銷(xiāo)售貨物；………………2.稅務(wù)處理：（只繳一種稅，根據(jù)納稅人的主業(yè)判定）（1）主業(yè)為銷(xiāo)售貨物的：則混合銷(xiāo)售繳增值稅；（2）主業(yè)為提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的：則混合銷(xiāo)售繳營(yíng)業(yè)稅。特殊規(guī)定：運(yùn)輸單位和個(gè)人以送貨上門(mén)的方式銷(xiāo)售貨物一律征營(yíng)業(yè)稅?！径噙x題】下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷(xiāo)售酒水B.電信部門(mén)自己銷(xiāo)售移動(dòng)電話并為客戶(hù)有償電信服務(wù)C.裝潢公司為客戶(hù)包工包料裝修房屋D.零售商店銷(xiāo)售家具并實(shí)行有償送貨上門(mén)正確答案：ABC溫馨提示：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅！稅務(wù)處理：分別核算的,分別征稅；未分別核算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。納稅人適用:總包人、分包人均適用（三）兼營(yíng)行為1.概念：營(yíng)業(yè)稅納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)，還從事貨物銷(xiāo)售或非應(yīng)稅勞務(wù)（增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的行為。如：

百貨商店兼營(yíng)打字、復(fù)?。?/p>

賓館附設(shè)小賣(mài)部銷(xiāo)售副食品；……2.稅務(wù)處理（繳兩種稅：營(yíng)業(yè)稅和增值稅）（1）分別核算的,分別征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅；（2）未分別核算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額?；旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)行為的區(qū)別【案例4-3】下列企業(yè)的營(yíng)業(yè)行為，屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.某保齡球館在提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售罐裝飲料

B.某飯店同時(shí)開(kāi)設(shè)餐廳、客房又開(kāi)設(shè)商場(chǎng)

C.某商店銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)為用戶(hù)安裝空調(diào)

D.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶(hù)提供修理服務(wù)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人（如：辦公室、生產(chǎn)車(chē)間等）（二）納稅人的特殊規(guī)定1.鐵路運(yùn)輸納稅人的范圍：匯總納稅（總機(jī)構(gòu)）（1）鐵道部；（2）合資鐵路公司；（3）地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；（4）基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。其他運(yùn)輸行為：獨(dú)立核算一級(jí)納稅2.金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人的范圍：（1）各類(lèi)銀行；（2）保險(xiǎn)企業(yè)；（3）非銀行金融機(jī)構(gòu)。3.建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的：分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人4.承包經(jīng)營(yíng)納稅人的確定：（1）承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由發(fā)包人承擔(dān)責(zé)任的：發(fā)包人為納稅人（2）承包人以自己名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由自己承擔(dān)責(zé)任的：承包人為納稅人5.分公司或分支機(jī)構(gòu)也是營(yíng)業(yè)稅納稅人（1）不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人（如：辦公室、生產(chǎn)車(chē)間等）（2）辦理稅務(wù)登記的分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。（不強(qiáng)調(diào)核算能力）二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)稅業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)代理人or受讓方or購(gòu)買(mǎi)方第三節(jié)、營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率★★★一、營(yíng)業(yè)稅稅目★★★（一）交通運(yùn)輸業(yè)1.陸路運(yùn)輸2.水路運(yùn)輸3.航空運(yùn)輸4.管道運(yùn)輸5.裝卸搬運(yùn)不含地鐵、城市公交。

溫馨提示：1.與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)視同交通運(yùn)輸業(yè)

如:通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、港務(wù)費(fèi)等。不包括航空勘探（建筑業(yè)）2.運(yùn)輸租賃業(yè)務(wù)的處理①配有操作人員的運(yùn)輸租賃：按“交通業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。包括程租、期租、濕租等業(yè)務(wù)。②不配有操作人員的運(yùn)輸租賃：按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。包括光租、干租等業(yè)務(wù)另：有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為：按租賃業(yè)3、高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入：按運(yùn)輸業(yè)補(bǔ)充：

<物流公司涉稅勞務(wù)征稅>稅目界定：提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征。稅率適用：分別核算，分別適用；合并核算，從高計(jì)稅。■東港遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2010年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①將配有操作人員的8號(hào)船舶出租給鴻運(yùn)公司使用10個(gè)月（3月1日～12月31日），取得租金收入260萬(wàn)元。出租期間東港遠(yuǎn)洋支付給操作人員工資32萬(wàn)元，維護(hù)費(fèi)用15萬(wàn)元②將遠(yuǎn)航9號(hào)船舶自2010年1月至12月31日出租給誠(chéng)利公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定的租金收入230萬(wàn)元。則東港遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入應(yīng)如何納稅？①期租業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=260×3%=7.8萬(wàn)元②光租業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=230×5%=11.5萬(wàn)元（二）建筑業(yè)1.建筑：包括新建、改建、擴(kuò)建。2.安裝：是指設(shè)備的安裝。3.修繕：是指對(duì)建筑物進(jìn)行修繕。4.裝飾：是指對(duì)建筑物進(jìn)行修飾。5.其他工程作業(yè)★★★溫馨提示：其他工程作業(yè)包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。溫馨提示：建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定1.自建行為的稅務(wù)處理（1）自建自用建筑物：不征營(yíng)業(yè)稅（2）自建自售建筑物：征兩道營(yíng)業(yè)稅①自建行為：視同建筑勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅②自售行為：按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅2.區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理（1）修理的對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)的，按建筑業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；如：修橋、修路、修房子……（2）修理的對(duì)象為增值稅貨物的，則征增值稅。如：修汽車(chē)、修電腦、修手機(jī)……3.建筑業(yè)安裝包括三種情況：（1）設(shè)備的安裝；（2）管道煤氣的安裝；（3）有線電視的安裝。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)1.金融業(yè)征稅范圍（1）貸款業(yè)務(wù)；（2）融資租賃業(yè)務(wù)（經(jīng)批準(zhǔn)）；（3）金融商品買(mǎi)賣(mài)；（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)；（5）其他金融業(yè)務(wù)。溫馨提示提示1：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與其他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。提示2：下列金融業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅①非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)金融商品業(yè)務(wù)；②存款或購(gòu)入金融商品的行為以及金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)；③人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)；④金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)；⑤金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.融資租賃

B.金融機(jī)構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓

C.個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓

D.郵政儲(chǔ)蓄

E.出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)

『正確答案』AB2.保險(xiǎn)業(yè)的征稅范圍：包括財(cái)產(chǎn)、人身、責(zé)任、信用保證保險(xiǎn)。提示：下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅①保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入；②保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用；③出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。（四）郵電通訊業(yè)（包括郵政業(yè)和電信業(yè)）郵政業(yè)包括經(jīng)營(yíng)各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報(bào)刊發(fā)行。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。電信業(yè)包括經(jīng)營(yíng)電話、電報(bào)、移動(dòng)通信、無(wú)線尋呼、數(shù)據(jù)傳輸、圖文傳真、衛(wèi)星通信等電信業(yè)務(wù)和電信傳輸活動(dòng)。銷(xiāo)售電信物品、電話機(jī)的安裝屬于電信業(yè)，溫馨提示：郵電業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.銷(xiāo)售集郵商品的稅務(wù)處理（1）郵政部門(mén)：征營(yíng)業(yè)稅（2）其他單位和個(gè)人：征增值稅2.報(bào)刊發(fā)行的稅務(wù)處理（1）郵政部門(mén)：征營(yíng)業(yè)稅（2）其他單位和個(gè)人：征增值稅3.銷(xiāo)售電信物品的稅務(wù)處理（1）電信單位：征營(yíng)業(yè)稅（2）其他單位和個(gè)人：征增值稅4.郵政儲(chǔ)蓄屬于郵政業(yè)，不屬于金融業(yè)；5.快遞服務(wù)屬于郵政業(yè)，不屬于服務(wù)業(yè)；6.電話機(jī)的安裝屬于電信業(yè)，不屬于建筑業(yè)。（五）文化體育業(yè)1.文化業(yè)征稅范圍：從事文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)（1）表演（2）播映（3）經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所（4）其他文化業(yè)（包括各種展覽、培訓(xùn)、講座、演講等）2.體育業(yè)征稅范圍：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)地的業(yè)務(wù)。溫馨提示：理解文化體育業(yè)征稅范圍需注意四點(diǎn)提示1：“有線電視安裝費(fèi)”不屬于文化業(yè)，屬于建筑業(yè)提示2：“廣告播映”不屬于文化業(yè)，屬于服務(wù)業(yè)提示3：“經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所”不同于“旅游業(yè)”提示4：以收取租金方式為體育比賽提供場(chǎng)地，不屬于體育業(yè)，屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”?！绑w育業(yè)”的特點(diǎn)是：以收取門(mén)票方式為體育比賽提供場(chǎng)地，培訓(xùn)業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定屬于高等院校的教委承認(rèn)其學(xué)歷的學(xué)歷性培訓(xùn)免稅；高等院校為社會(huì)提供的技能性培訓(xùn)征（3％）；社會(huì)上的事務(wù)所所辦培訓(xùn)征（5％）。

【例題·多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，不屬于“文化體育業(yè)”征稅范圍的有（）。

A.有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”

B.廣告播映

C.出租文化場(chǎng)所

D.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)

E.科技講座

（六）娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。溫馨提示：娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供煙酒、飲料等服務(wù)也屬于娛樂(lè)業(yè)的征稅范圍。（七）服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)5.旅游業(yè)2.旅店業(yè)6.租賃業(yè)3.飲食業(yè)7.廣告業(yè)4.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)8.其他服務(wù)業(yè)①代理業(yè)

1.代購(gòu)、代銷(xiāo)貨物

2.代辦進(jìn)出口

3.介紹業(yè)務(wù)

4.其他代理服務(wù)（無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)；受托種養(yǎng)動(dòng)植物）

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。

②旅游業(yè)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游船、索道、觀光電梯、觀光電車(chē)、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車(chē)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。③租賃業(yè)：指經(jīng)營(yíng)性租賃遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)；出租文化場(chǎng)所及以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)；交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為；承包費(fèi):同時(shí)符合三個(gè)條件的，不征;不同時(shí)符合的，征。酒店產(chǎn)權(quán)式業(yè)主取得的固定及分紅收入。④廣告業(yè)報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”及類(lèi)似收入。溫馨提示：理解服務(wù)業(yè)征稅范圍應(yīng)注意的問(wèn)題1.不是所有代理業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。如：◆金融企業(yè)代收水電費(fèi)業(yè)務(wù)，按“金融業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；

◆郵政部門(mén)代發(fā)報(bào)刊業(yè)務(wù)，按“郵政業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。2.不是所有租賃業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。如：◆融資租賃業(yè)務(wù)，按“金融業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；

◆程租、期租、濕租業(yè)務(wù)，按“交通業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；

◆出租電影拷貝業(yè)務(wù)，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。3.不是所有與服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)都按“服務(wù)業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅。如：◆搬家服務(wù)，按“交通業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；

◆快遞服務(wù)，按“郵政業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；【例題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.濕租業(yè)務(wù)

B.程租業(yè)務(wù)

C.期租業(yè)務(wù)

D.光租業(yè)務(wù)

E.融資租賃

『正確答案』ABCE【案例1-2】判斷下列行為按什么稅目征稅1、旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入；2、建筑設(shè)計(jì)收入；3、郵政儲(chǔ)蓄收入；4、設(shè)備維修公司開(kāi)展設(shè)備油漆業(yè)務(wù)取得收入；5、水利工程收入；6、港口設(shè)施保安費(fèi)收入；7、代銷(xiāo)體育彩票收入；8、網(wǎng)吧收入；9、高速公路企業(yè)收取的車(chē)輛通行費(fèi)收入；10、銀行銷(xiāo)售結(jié)算票據(jù)；11、打撈公司打撈收入;12、交通部門(mén)轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)收入；13、電影公司出租電影膠片拷貝收入；14、作家舉辦文學(xué)講座收入?！纠}】某商場(chǎng)除銷(xiāo)貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入90萬(wàn)元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬(wàn)元；另外由于銷(xiāo)售業(yè)績(jī)良好，取得供貨單位返還收入18.72萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)10萬(wàn)元。

『正確答案』（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬(wàn)元）

（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬(wàn)元（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)3.轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)4.轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)5.出租電影拷貝6.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)7.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)

溫馨提示：1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)和所有權(quán)。2.無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。3.下列業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅：（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)；（2）土地使用者歸還土地使用權(quán)；（3）以無(wú)形資產(chǎn)投資入股；（4）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)股權(quán)；（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（6）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍?！纠}】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的有（）。

A.土地租賃

B.提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)

C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝

D.土地所有者出讓土地使用權(quán)

E.土地使用者將土地還給土地所有者

『正確答案』ABDE（九）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

1.銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物2.銷(xiāo)售其他土地附著物其他土地附著物是指除建筑物、構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。如樹(shù)木、莊稼、花草……溫馨提示：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍的特殊規(guī)定1.下列行為視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的行為；（2）在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為。2.下列行為不征營(yíng)業(yè)稅（1）以不動(dòng)產(chǎn)投資入股；（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)股權(quán)。3.轉(zhuǎn)讓在建工程的營(yíng)業(yè)稅處理（1）轉(zhuǎn)讓尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目：按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目：按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅【小結(jié)】

稅法中部分承認(rèn)了會(huì)計(jì)中的”實(shí)質(zhì)重于形式“原則，本章中體現(xiàn)如下：（1）程租、期租、濕租與光租、干租的規(guī)定；（2）承包費(fèi)征稅規(guī)定；（3）以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資征稅規(guī)定；（4）融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃征稅規(guī)定；（5）酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主收取固定及分紅收入征稅規(guī)定。二、營(yíng)業(yè)稅稅率1.行業(yè)比例稅率：

（1）3%：交、建、郵、文（2）5%：兩項(xiàng)資產(chǎn)、金、保、服2.幅度比例稅率：5%～20%（娛樂(lè)業(yè)）3.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅行為的處理：

（1）分別核算，分別適用稅率；（2）未分別核算，從高適用稅率。第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)★★★一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用其中，價(jià)外費(fèi)用包括：收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。溫馨提示：同時(shí)符合三個(gè)條件的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金不征營(yíng)業(yè)稅1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。一般方法（1）全額計(jì)稅（2）差額計(jì)稅(稅法列舉項(xiàng)目)減除原則：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)支出不得減除；外部支付一律減除。(3)核定計(jì)稅：沒(méi)有售價(jià)或售價(jià)偏低對(duì)方也為營(yíng)業(yè)稅納稅人，消除重復(fù)征稅二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定★★★（不同行業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定）1.交通運(yùn)輸業(yè)（1）獨(dú)立運(yùn)輸：運(yùn)輸收入全額?！景咐?-1】某運(yùn)輸公司2010年3月收取運(yùn)費(fèi)500萬(wàn)，保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)，客戶(hù)賠償金10萬(wàn)，雜費(fèi)30萬(wàn)，代收保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)。計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用■溫馨提示：提示1：除運(yùn)費(fèi)之外的保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、司機(jī)住宿費(fèi)等不得扣除；提示2：國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際上按各自收取運(yùn)費(fèi)計(jì)稅■某汽車(chē)運(yùn)輸公司開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，2010年5月受某企業(yè)委托完成貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)一次，運(yùn)程為沈陽(yáng)—大連—煙臺(tái)。汽運(yùn)公司一次性收取運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，途中轉(zhuǎn)運(yùn)運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，由該汽車(chē)公司支付給海運(yùn)公司。另外運(yùn)輸途中購(gòu)進(jìn)汽車(chē)用汽油、支付碼頭停車(chē)費(fèi)、司機(jī)住宿、餐飲等費(fèi)用6萬(wàn)元。計(jì)算該汽車(chē)運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50-20）×3%=0.9(萬(wàn)元)2.建筑業(yè)★★★（1）分包工程營(yíng)業(yè)額：以各自實(shí)際取得收入為依據(jù)總包人營(yíng)業(yè)額=總造價(jià)-分包價(jià)分包人營(yíng)業(yè)額=分包價(jià)■某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1棟，該公司為總承包人，自己施工土建工程，把工程的安裝工程分包給某安裝公司，付給其分包費(fèi)500000元，該工程竣工后，驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程總造價(jià)收入1500000元。計(jì)算建筑公司及安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1500000-500000）×3%=30000(元)②安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500000×3%=15000(元)（2）裝飾工程以及安裝工程營(yíng)業(yè)額①清包工形式：營(yíng)業(yè)額=向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）②全包工形式：營(yíng)業(yè)額=料、工、費(fèi)全額■甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠辦公樓的裝飾業(yè)務(wù)，實(shí)際收取人工費(fèi)150萬(wàn)元，輔助材料50萬(wàn)元，工程質(zhì)量獎(jiǎng)20萬(wàn)元，另外乙廠提供設(shè)備50萬(wàn)元，提供材料40萬(wàn)元。計(jì)算甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（150+50+20）×3%=6.6（萬(wàn)元）（3）其他工程（除裝飾工程和安裝工程外）營(yíng)業(yè)額：提示：不管材料由誰(shuí)提供，材料款都要計(jì)稅！營(yíng)業(yè)額=料、工、費(fèi)全額■某建筑公司承包某面粉廠辦公樓工程，雙方協(xié)定，由面粉廠提供材料，該工程共耗用材料費(fèi)200萬(wàn)元;建筑公司只負(fù)責(zé)施工，工程竣工后，雙方進(jìn)行結(jié)算，建筑公司收取施工費(fèi)600萬(wàn)，提前竣工獎(jiǎng)10萬(wàn)，安全獎(jiǎng)5萬(wàn).則該建筑公司承包該項(xiàng)工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:（600+200+10+5）×3%=24.45(萬(wàn)元)溫馨提示：建筑業(yè)中設(shè)備款及材料款的營(yíng)業(yè)稅處理1.設(shè)備款的處理：區(qū)分不同的采購(gòu)對(duì)象（1）客戶(hù)提供的設(shè)備款不計(jì)營(yíng)業(yè)稅；（2）施工方提供的設(shè)備款要計(jì)營(yíng)業(yè)稅。2.材料款的處理：區(qū)分不同的工程（1）裝飾工程區(qū)分清包工與全包工；（2）其他工程不管包工包料還是包工不包料，材料款都要計(jì)稅。■A建筑公司2010年2月中標(biāo)某酒廠辦公樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。計(jì)算A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A建筑公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3%＝90（萬(wàn)元）

◆假如設(shè)備由某酒廠負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A建筑公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75（萬(wàn)元）【自建行為征稅小結(jié)】自用：不交營(yíng)業(yè)稅出售：交兩個(gè)稅目---建筑業(yè)×3%，銷(xiāo)售：售價(jià)×5%贈(zèng)送：視同銷(xiāo)售出租：租賃業(yè)投資：共風(fēng)險(xiǎn)，均不交(投資當(dāng)時(shí)和以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓)（建筑業(yè)）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×3%

工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－3%）（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×5%【例題·計(jì)算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷(xiāo)售3棟，取得銷(xiāo)售收入共計(jì)720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬(wàn)元/棟，成本利潤(rùn)率10%；出租寫(xiě)字樓取得租金收入24萬(wàn)元。

『正確答案』

商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬(wàn)元）

商品房按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬(wàn)元）出租寫(xiě)字樓取得租金收入營(yíng)業(yè)稅=24*5%=1.23.金融保險(xiǎn)業(yè)★★★（1）金融業(yè)①貸款業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額=利息收入全額（包括各種加息、罰息等）■某銀行2010年第一季度吸收存款支付利息20萬(wàn)元，發(fā)放貸款收取利息60萬(wàn)元，因客戶(hù)違約收取違約金3萬(wàn)元，逾期貸款加收利息6萬(wàn)元。計(jì)算該銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（60+3+6）×5%=3.45（萬(wàn)元）具體適用：人行：對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款不征；對(duì)企業(yè)及委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)貸款征。其他單位：（不論是否為金融機(jī)構(gòu)）貸款行為一律征。逾期貸款利息：

核算期內(nèi)的貸款：以應(yīng)收利息計(jì)稅；逾期貸款：小于（等于）90天，以應(yīng)收利息計(jì)稅超過(guò)90天，以實(shí)收利息計(jì)稅。注意：貸款核算期限：90天；結(jié)息日：每個(gè)季度最后一個(gè)月的20日；在90天貸款核算期內(nèi)應(yīng)該實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，90天以上是收付實(shí)現(xiàn)制?！纠}2·計(jì)算題】某市工商銀行200×年第3季度取得如下收入：為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬(wàn)元；銷(xiāo)售各種憑證取得收入30萬(wàn)元；向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入2萬(wàn)元；7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬(wàn)元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息；7月l日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券330萬(wàn)元，其中包括到期未支付的利息收入6萬(wàn)元（7月8日已收到），9月28日以400萬(wàn)元賣(mài)出。②融資租賃業(yè)務(wù)：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)A.總營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—出租貨物的實(shí)際成本其中：出租貨物的實(shí)際成本=購(gòu)入原價(jià)+關(guān)+增+消+運(yùn)+安+保+借款利息支出B.本期營(yíng)業(yè)額=總營(yíng)業(yè)額×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）其中：◆總天數(shù)按每年360天計(jì)算

◆本期天數(shù)是指本期實(shí)際天數(shù)■某金融租賃公司2010年4月以融資租賃的方式租出一套設(shè)備給某工廠，向某工廠收取租賃費(fèi)480萬(wàn)元,該套設(shè)備的購(gòu)入價(jià)格為300萬(wàn)元,交納增值稅51萬(wàn)元,其他費(fèi)用9萬(wàn)元,租賃雙方簽定了租賃協(xié)議,協(xié)議規(guī)定,租賃期限為1年，期限滿(mǎn)后該設(shè)備的所有權(quán)歸某工廠。計(jì)算該租賃公司2010年4月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①2010年4月應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額=[480-(300+51+9)]×30÷360=100000（元）②2010年4月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000（元）2009年10月，某金融租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)為某企業(yè)融資進(jìn)口一項(xiàng)設(shè)備。設(shè)備關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元、安裝費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生境外外匯借款利息支出折合人民幣2萬(wàn)元。于2009年11月將設(shè)備租給某企業(yè)，租賃期限2年，該租賃業(yè)務(wù)公司向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款為190萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的增值稅、關(guān)稅稅率分別為17%、20%，計(jì)算公司2009年第四季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。③金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)—買(mǎi)入價(jià)溫馨提示：1、兩價(jià)均為交易原價(jià)，不考慮交易稅費(fèi)；2、當(dāng)年同一大類(lèi)金融產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)正負(fù)差可以相抵，就剩余正差納稅；3、不同大類(lèi)的正負(fù)差不得抵扣，跨年度的正負(fù)差不能相抵；4、買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)中若含紅利應(yīng)扣除原價(jià)。■某銀行2010年1月購(gòu)入甲企業(yè)債券60張,每張買(mǎi)價(jià)100元,2月份再購(gòu)入甲企業(yè)債券40張,每張買(mǎi)價(jià)102元，4月份賣(mài)出該企業(yè)債券60張每張賣(mài)出價(jià)110元,計(jì)算該銀行4月份轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)債券應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①總賣(mài)出價(jià)=110×60=6600（元）②總買(mǎi)入價(jià)=【(100×60+102×40)÷(60+40)】×60=6048（元）③應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(6600-6048)×5%=27.6（元）【例題·單選題】某銀行第二季度買(mǎi)賣(mài)企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元；第三季度購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（）萬(wàn)元。

A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3

『正確答案』C

『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬(wàn)元），第三季度營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬(wàn)元），第三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬(wàn)元）④金融企業(yè)的受托收款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=手續(xù)費(fèi)收入=全部收入—支付給委托方的價(jià)款■某商業(yè)銀行2010年第二季度代收電話費(fèi)90萬(wàn)元，支付給委托方電信局86萬(wàn)元。計(jì)算該銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（90-86）×5%=0.2（萬(wàn)元）（2）保險(xiǎn)業(yè)①分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)提示：①境內(nèi)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得扣除付給分保人的保費(fèi)?、诳鐕?guó)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可扣除付給境外分保人的保費(fèi)！境內(nèi)分保險(xiǎn)，以初保人為納稅人跨國(guó)分保險(xiǎn)，以初保人為扣繳義務(wù)人②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：以?xún)?chǔ)金滋生的利息計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=儲(chǔ)金平均余額×1年期存款月利率其中：儲(chǔ)金平均余額=（期初儲(chǔ)金余額+期末儲(chǔ)金余額）×50%③無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：不得扣除獎(jiǎng)勵(lì)支出■某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2010年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù):①取得保險(xiǎn)費(fèi)收入100萬(wàn)元,其中：20萬(wàn)元為農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入,有15萬(wàn)元為出口商品提供保險(xiǎn)所收取的保費(fèi)。②辦理境內(nèi)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支付給分保人保費(fèi)30萬(wàn)元。③對(duì)投保人員發(fā)放無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元。④當(dāng)月儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初余額為5,650萬(wàn)元,期末余額為6,350萬(wàn)元,人民銀行公布的存款年利率為1.98%。計(jì)算該保險(xiǎn)公司2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。該保險(xiǎn)公司2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：①保費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100-20-15)×5%=32500（元）②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額=(5650+6350)×50%×1.98%÷12=99000（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=99000×5%=4950（元）③應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=32500+4950=37450（元）某市商業(yè)銀行2005年第3季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入8萬(wàn)元。（2）為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入14萬(wàn)元；（3）4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元，6月25日以860萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出。（4）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬(wàn)元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。（5）2004年7月31日向商場(chǎng)定期貸款1500萬(wàn)元，貸款期限1年，年利息率5.4%。該貸款至2005年9月30日仍未收回，商場(chǎng)也未向銀行支付利息。（6）銷(xiāo)售支票、賬單憑證收入15萬(wàn)元；（7）結(jié)算罰息、加息2萬(wàn)元，出納長(zhǎng)款0.5萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算該銀行2005年第3季度應(yīng)繳納金融業(yè)各項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算該銀行2005年第3季度應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)溫馨提示：下列業(yè)務(wù)按余額計(jì)稅（1）集中受理業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款-支付給參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)電信部門(mén)的價(jià)款（2）合作郵電業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額=全部收入-支付給合作方價(jià)款■某電信局2010年4月取得話費(fèi)收入500000元,電話機(jī)安裝收入200000元,出售手機(jī)收入200000元,代辦電信工程收入400000元,計(jì)算該電信局應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①應(yīng)納電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(500000+200000+200000)×3%=27000（元）②應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400000×3%=12000（元）5.文化體育業(yè)：演出業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=全部收入—付給提供演出場(chǎng)地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用。溫馨提示：演出業(yè)務(wù)的征稅方法：（1）舉辦單位取得租金收入按服務(wù)業(yè)計(jì)稅；（2）演出者取得演出收入按文化業(yè)計(jì)稅；（3）經(jīng)紀(jì)人取得手續(xù)費(fèi)收入按服務(wù)業(yè)計(jì)稅。■A樂(lè)隊(duì)和B演出公司達(dá)成協(xié)議，約定于6月份在C工人文化宮演出三場(chǎng)，由工人文化宮代為售票，演出結(jié)束后，A樂(lè)隊(duì)支付B演出公司中介費(fèi)10萬(wàn)元，支付C工人文化宮場(chǎng)地租金8萬(wàn)元，假定本次演出共取得票房收入50萬(wàn)元，計(jì)算A樂(lè)隊(duì)、B演出公司、C工人文化宮應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①A樂(lè)隊(duì)?wèi)?yīng)納文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅=（500000-100000-80000）×3%=9600（元）②B演出公司應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000（元）③C工人文化宮應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=80000×5%=4000（元）■某有線電視臺(tái)8月份取得如下收入：（1）有線電視節(jié)目收視費(fèi)收入100000元；（2）有線電視安裝費(fèi)收入30000元；（3）點(diǎn)歌費(fèi)收入7000元；（4）廣告播映費(fèi)收入60000元。計(jì)算該電視臺(tái)8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①應(yīng)納文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(100000+7000)×3%=3210元②應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=30000×3%=900元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=60,000×5%=3000元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：7110元6.娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額=向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用具體包括：門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！鰱|方游樂(lè)中心2月份收入情況如下：①打靶收入26000元②跑馬場(chǎng)收入50000元③臺(tái)球館收入30000元④保齡球館收入60000元⑤游戲機(jī)收入10000元⑥高爾夫球場(chǎng)收入40000元⑦電視放像廳收入20000元⑧桑拿休閑部洗浴、按摩收入20000說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣?guī)定，臺(tái)球館及保齡球館娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目的稅率為5%，其余娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目的稅率為20%計(jì)算該游樂(lè)中心2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=（26000+10000+50000+40000）×20%+（30000+60000）×5%=66500元②應(yīng)納文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅=20000×3%=600元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：68100元7.服務(wù)業(yè)★★★（1）旅游業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票費(fèi)—支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)。溫馨提示：提示1：旅游業(yè)務(wù)的扣除不得超過(guò)五項(xiàng)！提示2：旅游企業(yè)的自身支出不得扣除！■某旅行社3月份向旅游者收取旅游費(fèi)300萬(wàn)元,同時(shí)支付境外旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用100萬(wàn)元.在境內(nèi)的旅游途中,替旅游者支付賓館住宿費(fèi)20萬(wàn)元,餐飲費(fèi)15萬(wàn)元,購(gòu)車(chē)票10萬(wàn)元,購(gòu)游覽景點(diǎn)的門(mén)票等5萬(wàn)元。計(jì)算該旅行社3月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額=300-100-20-15-10-5=150（萬(wàn)元）②應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150萬(wàn)元×5%=7.5（萬(wàn)元）（2）廣告代理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

—付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)溫馨提示：提示1：廣告代理業(yè)務(wù)不得扣除廣告制作費(fèi)！提示2：自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為廣告收入全額!■某廣告公司2月份取得自營(yíng)廣告收入100萬(wàn)元,辦理代理廣告業(yè)務(wù)收取200萬(wàn)元,其中支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)40萬(wàn)元,支付給加工廠燈箱廣告制作費(fèi)50萬(wàn)元,計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100+200-40)×5%=13萬(wàn)元3.代理業(yè)：營(yíng)業(yè)額=向委托方實(shí)際收取報(bào)酬（=收入總額-代理成本）。4.拍賣(mài)行：營(yíng)業(yè)額=向委托方收取的手續(xù)費(fèi)（=拍賣(mài)收入總額-拍賣(mài)成本）。5.物業(yè)管理：營(yíng)業(yè)額=物業(yè)管理收入+代收款項(xiàng)-代收水電氣租等6.無(wú)船承運(yùn)：營(yíng)業(yè)額=全部收入-海運(yùn)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)。7.租賃業(yè)：營(yíng)業(yè)額=租金全額個(gè)人出租住房3％稅率減半征。8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（1）一般情況全額計(jì)稅，不得扣除任何費(fèi)用（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按余額計(jì)稅：★★★營(yíng)業(yè)額=轉(zhuǎn)讓收入—土地使用權(quán)的原價(jià)溫馨提示：提示1：轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)不得扣除任何費(fèi)用！提示2：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計(jì)稅時(shí)只能扣除原價(jià)，除原價(jià)外的費(fèi)用一律不得扣除！■甲單位因資金緊張,無(wú)力償還欠乙單位的1000萬(wàn)元債務(wù),雙方簽訂協(xié)議,以甲單位擁有的一塊土地抵償債務(wù),雙方辦理了土地使用權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。乙單位取得土地使用權(quán)后,又以1200萬(wàn)元的價(jià)格將該塊土地轉(zhuǎn)讓給丙單位,雙方簽訂了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,同時(shí)辦理了變更登記手續(xù)。計(jì)算甲單位、乙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（1）甲單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）（2）乙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1200-1000）×5%=10（萬(wàn)元）9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（1）一般情況全額計(jì)稅，不得扣除任何費(fèi)用（2）下列業(yè)務(wù)按余額計(jì)稅：★★★①銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額=全部收入—不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)②銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額=全部收入—抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的作價(jià)溫馨提示：提示1：允許按余額計(jì)稅的只限于購(gòu)置及抵債所得兩種來(lái)源的不動(dòng)產(chǎn)！提示2：按余額計(jì)稅時(shí)只能扣除不動(dòng)產(chǎn)的原價(jià)，除原價(jià)外的費(fèi)用一律不得扣除！例1：A公司因搬遷將其原有自建房屋轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),作價(jià)800萬(wàn)元,該不動(dòng)產(chǎn)的賬面原值2100萬(wàn)元,已提折舊1400萬(wàn)元,發(fā)生清理費(fèi)用1.4萬(wàn)元,計(jì)算A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800×5%=40（萬(wàn)元）例2：B公司將三年前購(gòu)入的2200㎡商品房轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?92萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)購(gòu)入原價(jià)為660萬(wàn)元。計(jì)算B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（792-660）×5%=6.6（萬(wàn)元）溫馨提示：個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的營(yíng)業(yè)稅處理（法規(guī)文號(hào)：財(cái)稅【2011】12號(hào)）1.不足5年對(duì)外銷(xiāo)售：全額征收營(yíng)業(yè)稅2.超過(guò)5年（含5年）對(duì)外銷(xiāo)售：（1）普通住房：免征營(yíng)業(yè)稅（2）非普通住房：差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅上述規(guī)定自2011年1月28日起實(shí)行。10.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額的確定（1）適用情形：①價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由；②發(fā)生視同應(yīng)稅行為無(wú)營(yíng)業(yè)額。2.核定方法：按順序核定（1）按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格核定★★★溫馨提示：公式中的成本利潤(rùn)率由省稅務(wù)局確定。營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）1-營(yíng)業(yè)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=單項(xiàng)選擇題某飯店申報(bào)2010年8月份的營(yíng)業(yè)額明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法規(guī)定，對(duì)其采取核定計(jì)稅依據(jù)的方法征稅。已知當(dāng)期該飯店的經(jīng)營(yíng)成本為19萬(wàn)元，經(jīng)核定的成本利潤(rùn)率為30%，則該飯店當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(

)萬(wàn)元。A.1.30B.1.56C.1.14D.1.47【正確答案】A■某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2010年3月自建一棟商品樓對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)元，該公司建此商品樓的工程成本為776萬(wàn)元，所在省規(guī)定的成本利潤(rùn)率為25%，計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。①自建行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=776×（1+25%）÷（1-3%）×3%=300000（元）②銷(xiāo)售商品樓應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500×5%=750000（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：300000+750000=1050000（元）【注意】租賃業(yè)務(wù)計(jì)稅

融資租賃---經(jīng)人行和商務(wù)部批注一律征營(yíng)業(yè)稅稅目：金融保險(xiǎn)業(yè)，差額計(jì)未經(jīng)批準(zhǔn)看租賃期滿(mǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移：征營(yíng)業(yè)稅，稅目：服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)，全額計(jì)轉(zhuǎn)移：征增值稅經(jīng)營(yíng)租賃---一律征營(yíng)業(yè)稅稅目：服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)，全額計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×適用稅率溫馨提示：

營(yíng)業(yè)額有三種情況：全額計(jì)稅；余額計(jì)稅；組價(jià)計(jì)稅；

稅率有三種情況：3%；5%；5%～20%；

外匯計(jì)算營(yíng)業(yè)額的：折合成人民幣；人民幣的折合率可選擇：營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

購(gòu)置稅控收款機(jī)支付的價(jià)款可抵免營(yíng)業(yè)稅。■某娛樂(lè)城當(dāng)月取得娛樂(lè)業(yè)服務(wù)收入200000元，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)了兩臺(tái)稅控收款機(jī)，一臺(tái)取得專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額3400元，一臺(tái)取得普通發(fā)票，注明價(jià)款2000元。計(jì)算該娛樂(lè)城當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×20%-23400-2000=（元）。延伸閱讀：■按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)確定的稅控收款機(jī)包括稅控收款機(jī)和稅控器兩種機(jī)型。稅控收款機(jī)是指具有稅控功能，能夠保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳遞，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子收款機(jī)。稅控器是指在計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備的配合下實(shí)現(xiàn)稅控功能，能夠保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳遞，滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子裝置。營(yíng)業(yè)稅計(jì)算思路1.按資料順序逐筆計(jì)算每筆業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅；2.不同稅目及項(xiàng)目分別計(jì)稅；3.劃清應(yīng)稅與免稅界限；4.劃清增值稅與營(yíng)業(yè)稅界限。[例4－1]A建筑公司具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項(xiàng)建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬(wàn)元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，發(fā)包方提供設(shè)備），發(fā)包方另提供建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（9000＋1000－3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（萬(wàn)元）［例4－2］某有線電視臺(tái)2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬(wàn)元，有線電視初裝費(fèi)3萬(wàn)元，“點(diǎn)歌臺(tái)”欄目收費(fèi)1萬(wàn)元，廣告播映收費(fèi)6萬(wàn)元，向其他電視臺(tái)出售某專(zhuān)題片播映權(quán)收入5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（50＋1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝2.17（萬(wàn)元）［例4－3］某旅行社本月組織團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票共計(jì)12萬(wàn)元，后為應(yīng)對(duì)其他旅行社的競(jìng)爭(zhēng)，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬(wàn)元；另外為散客代購(gòu)火車(chē)票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬(wàn)元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬(wàn)元）［例4－4］經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的某非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會(huì)費(fèi)共3萬(wàn)元；（2）出租房屋取得收入15萬(wàn)元；（3）舉辦科技講座取得收入1萬(wàn)元；（4）經(jīng)營(yíng)的打字社取得收入2萬(wàn)元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.915（萬(wàn)元■某金融機(jī)構(gòu)第3季度業(yè)務(wù)收支情況如下：（1）貸款利息收入210萬(wàn)元，其中：20萬(wàn)元為向其他銀行貸款利息收入，10萬(wàn)元為逾期貸款利息收入；（2）開(kāi)展股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，買(mǎi)進(jìn)價(jià)85萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)105萬(wàn)元；（3）出納長(zhǎng)款收入0.5萬(wàn)元；結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入14萬(wàn)元；結(jié)算罰款收入3萬(wàn)元；（4）本季度購(gòu)進(jìn)黃金170萬(wàn)元，銷(xiāo)售黃金收入350萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算貸款利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；（3）計(jì)算其他收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；（4）計(jì)算銷(xiāo)售黃金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；（5）計(jì)算本季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)額?！菊_答案】：（1）貸款利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（210-20）×5%=9.5（萬(wàn)元）（2）股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（105-85）×5%=1（萬(wàn)元）（3）其他收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（14+3）×5%=0.85（萬(wàn)元）（4）銷(xiāo)售黃金收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（5）第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：9.5+1+0.85=11.35（萬(wàn)元）■某市服務(wù)公司2010年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)、餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（1）歌舞廳收入1500萬(wàn)元，游戲廳收入400萬(wàn)元；（2）保齡球館當(dāng)年取得收入460萬(wàn)元；（3）酒吧收入70萬(wàn)元；（4）提供中醫(yī)按摩收入150萬(wàn)元；（5）餐廳的餐飲收入1800萬(wàn)元；（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議書(shū)，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金87萬(wàn)元、賠償金3萬(wàn)元；（7）從事代銷(xiāo)福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。說(shuō)明：該公司所在地省政府規(guī)定，保齡球館收入和酒吧收入按5%征收營(yíng)業(yè)稅，其他娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目收入按20%征收營(yíng)業(yè)稅。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；（3）計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)。（1）應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

①歌舞廳收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500×20%=300（萬(wàn)元）②游戲廳收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×20%=80（萬(wàn)元）③保齡球收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=460×5%=23（萬(wàn)元）④酒吧收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=70×5%=3.5（萬(wàn)元）娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=300+80+23+3.5=406.5（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：①中醫(yī)按摩收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5（萬(wàn)元）②餐飲收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1800×5%=90（萬(wàn)元）③出租空閑歌舞廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（87+3）×5%=4.5（萬(wàn)元）④代銷(xiāo)福利彩票手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1（萬(wàn)元）服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=7.5+90+4.5+1=103（萬(wàn)元）（3）當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=406.5+103=509.5（萬(wàn)元）

■安佳房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）現(xiàn)房銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元，配套設(shè)施銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，期房銷(xiāo)售預(yù)收款200萬(wàn)元。（2）將本公司開(kāi)發(fā)的兩棟房產(chǎn)對(duì)外投資，其中投資給甲公司的房產(chǎn)原值500萬(wàn)元，雙方評(píng)估價(jià)540萬(wàn)元，約定擁有甲公司20%的股權(quán)，作為股東參與甲公司的稅后利潤(rùn)分配，本月簽訂了投資意向并辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)。投資給乙公司的房產(chǎn)原值450萬(wàn)元，雙方評(píng)估價(jià)300萬(wàn)元，約定乙公司將每年經(jīng)營(yíng)收入的5%支付給安佳房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，本月從乙公司取得1.5萬(wàn)元的收入。（3）將一棟房產(chǎn)捐贈(zèng)給附近的小學(xué)，該房屋賬面成本80萬(wàn)元，屬于其它單位建造的房屋，無(wú)同類(lèi)房屋銷(xiāo)售價(jià)格，當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率為10%。（4）將上年購(gòu)入1500㎡的商品房轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓取得收入375萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)購(gòu)入原價(jià)為300萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（1）銷(xiāo)售房產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（6000000+500000+2000000）×5%=425000（元）（2）投資房產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15000×5%=750（元）

提示：房產(chǎn)對(duì)外投資，分享利潤(rùn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不納稅，則投資給甲公司的房產(chǎn)不納營(yíng)業(yè)稅；投資給乙公司的房產(chǎn)取得固定利潤(rùn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于房產(chǎn)出租，必須納稅。（3）捐贈(zèng)房產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800000×（1+10%）÷（1-5%）×5%=46315.78（元）（4）轉(zhuǎn)讓外購(gòu)房產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3750000-3000000）×5%=37500（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：425000+750+46315.78+37500=509565.78（元）某廣告公司2005年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬(wàn)元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為16%）。（2）當(dāng)月以?xún)r(jià)值100萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)、30萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。（3）參與主辦一次服裝表演，取得收入10萬(wàn)元。（4）轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【90*（1+16%）/（1-5%）-25-18】*5%+10*3【例題·綜合題】某公司2011年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將1樓門(mén)店出租給甲企業(yè)作網(wǎng)吧，取得租金收入40000元。

（2）開(kāi)辦中醫(yī)按摩室，取得收入100000元，本月向國(guó)外派中醫(yī)按摩師提供按摩服務(wù)，取得收入240000元。

（3）舉辦文化講座取得門(mén)票收入150000元：支付場(chǎng)租20000元、勞務(wù)費(fèi)10000元。

（4）2009年11月以本公司原值為4000000元的房產(chǎn)作抵押，向某商業(yè)銀行貸款2400000元，貸款期限2年，年利率5%，該房產(chǎn)購(gòu)入價(jià)為3600000元，購(gòu)入后發(fā)生裝修等其他費(fèi)用共計(jì)400000元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再支付利息。貸款本月底到期，公司無(wú)力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有，核定房產(chǎn)價(jià)值為4500000元，銀行向該公司支付了補(bǔ)價(jià)2100000元。

（5）該公司保齡球館本月開(kāi)業(yè)，并成立顧客會(huì)員俱樂(lè)部，向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)400000元，本月保齡球館經(jīng)營(yíng)收入200000元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出80000元。

（6）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入8000000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)128000元；取得該土地使用權(quán)時(shí)支付土地出讓金5600000元、相關(guān)稅費(fèi)200000元。

（7）將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室，出租價(jià)格為每月20000元。第六節(jié)兩稅征稅范圍劃分一、混合銷(xiāo)售行為：視主業(yè)原則征稅二、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：分別征稅三、提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物：分別核算，分別征稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。適用范圍：總包、分包人均適用【案例4-4】某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目，工程總承包額5000萬(wàn)元，其中由甲公司提供并按市場(chǎng)價(jià)確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1200萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅l70萬(wàn)元）。甲公司將其中300萬(wàn)元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，安裝費(fèi)l00萬(wàn)元。計(jì)算：（1）甲公司應(yīng)納稅額；=（5000-300-1200）*3%+（1200/1.17*17%-170）（2）乙公司應(yīng)納稅額。=100*3%+200/1.17*17%

四.代購(gòu)貨物（服務(wù)業(yè)-代理）（1）收取手續(xù)費(fèi)：條件：同時(shí)具備受托方不墊資；銷(xiāo)貨方開(kāi)票給委托方，由受托方原票轉(zhuǎn)交。原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)。稅務(wù)處理：受托方：手續(xù)費(fèi)繳營(yíng)業(yè)稅；委托方：手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用處理。（2）不符合條件：稅務(wù)處理：受托方：另收手續(xù)費(fèi)作為價(jià)外收入；（按銷(xiāo)售貨物處理）委托方：支付手續(xù)費(fèi)符合條件可抵扣。不管哪種方式，受托方只繳一種稅【案例4-5】經(jīng)緯紡機(jī)廠委托某物資公司代購(gòu)鋼材100噸，物資公司按照金屬材料廠每噸1500元的含稅價(jià)格與經(jīng)緯紡機(jī)廠結(jié)算，由紡機(jī)廠直接將資金匯入材料廠賬戶(hù)，并將金屬材料廠開(kāi)具給紡機(jī)廠的專(zhuān)用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交。根據(jù)協(xié)議規(guī)定,物資公司按照鋼材購(gòu)進(jìn)價(jià)稅的10%收取手續(xù)費(fèi)15000元,并由物資公司開(kāi)具普通發(fā)票給紡機(jī)廠。請(qǐng)計(jì)算該物資公司應(yīng)納的稅額。具備三個(gè)特點(diǎn)，屬于代購(gòu)行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15000*5%【案例4-6】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購(gòu)原材料一批，銷(xiāo)貨方為丙企業(yè).丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅為10200元，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售收入70200元，同時(shí)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)2000元.根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（）。A.應(yīng)納增值稅0元B.應(yīng)納增值稅290.6元C.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅60元D.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅100元五.代銷(xiāo)貨物

稅務(wù)處理：銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物屬增值稅征稅范圍；受托方提供代理勞務(wù)取得報(bào)酬征營(yíng)業(yè)稅。【案例4-7】

某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（一般納稅人）代銷(xiāo)茶葉。茶廠與百貨商場(chǎng)的結(jié)算價(jià)格為每公斤茶葉60元（含稅），商場(chǎng)每銷(xiāo)售１公斤收取手續(xù)費(fèi)6元。該商場(chǎng)按每公斤80元的含稅價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。2010年9月份，該商場(chǎng)共銷(xiāo)售茶葉2000公斤，取得含稅銷(xiāo)售收入160000元。月末，商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi)12000元，并將代銷(xiāo)清單開(kāi)給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場(chǎng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。1、收到代銷(xiāo)貨物時(shí)，2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物2000公斤，取得收入160000元（含稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅=160000/1.17*0.17=借：銀行存款160000貸：應(yīng)付帳款160000/1.17銷(xiāo)項(xiàng)稅3、月末，商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi)12000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（12000+20*2000）*5%借：應(yīng)付帳款12000貸：其他業(yè)務(wù)收入120004、寄出代銷(xiāo)清單，收到專(zhuān)用發(fā)票借：進(jìn)項(xiàng)稅120000/1.17*0.17貸：應(yīng)付帳款

不同代銷(xiāo)形式稅務(wù)處理

（1）原價(jià)銷(xiāo)售，原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)納稅義務(wù)：增值稅=0（按售價(jià)算銷(xiāo)項(xiàng)，按原價(jià)算進(jìn)項(xiàng),進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額相等）受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅,（2）加價(jià)銷(xiāo)售，原價(jià)結(jié)算，以差價(jià)為手續(xù)費(fèi)納稅義務(wù)：按售價(jià)算銷(xiāo)項(xiàng)，按原價(jià)算進(jìn)項(xiàng)按差價(jià)算營(yíng)業(yè)稅=含稅差價(jià)*5%（3）加價(jià)銷(xiāo)售，原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)納稅義務(wù)：按售價(jià)算銷(xiāo)項(xiàng)，按原價(jià)算進(jìn)項(xiàng)按差價(jià)和手續(xù)費(fèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅=【含稅差