稅法（第二版）課件：稅法概論

稅法概論

【閱讀資料】稅收的起源和發(fā)展稅收在我國有兩千多年的歷史，它是私有制和國家的產(chǎn)物，稅收為國家職能的實(shí)現(xiàn)提供財(cái)務(wù)保障。我國稅收歷史上稱謂較多，一般多謂“賦稅”?！百x”由“貝”、“武”二字組成?！柏悺贝碚鋵氊泿牛拔洹闭f明用于軍事戰(zhàn)爭。“稅”由“禾”、“兌”演化而來，“禾”代表農(nóng)產(chǎn)品，“兌”有交換之意，即農(nóng)民向國家交納糧食，國軍諸侯保護(hù)他們的財(cái)產(chǎn)和人生安全。稅收隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。春秋魯國的“初稅畝”開創(chuàng)了我國土地賦稅制度；秦商鞅變法，改革“祿厚而稅多”，實(shí)行“官屬少，征不煩”的官不多、稅不重、征不繁的賦稅，使秦富強(qiáng)，奠定統(tǒng)一中國的基礎(chǔ)；唐代實(shí)行“租、庸、調(diào)”的均田、均稅制度，促使盛唐的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；中唐時(shí)期的“兩稅法”，將地稅、戶稅和雜稅合并為夏秋兩季征收，不分主戶、客戶，同樣按貧富等級(jí)征收，適應(yīng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力；明代的“一條鞭法”，地主豪紳兼并土地激烈，農(nóng)民失地日多，財(cái)政枯竭，改革賦、役合一，按畝征稅，以銀繳納，簡化手續(xù)，明代開創(chuàng)我國由實(shí)物稅向貨幣稅的重大轉(zhuǎn)變；清初社會(huì)穩(wěn)定，農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)民人口增加，土地不增加，不堪重負(fù)。為緩和矛盾，宣布“滋生人丁，永不加賦”，推行“地丁合一，攤丁入地”，廢除人頭稅，取消地主豪紳特權(quán)，農(nóng)業(yè)發(fā)展，財(cái)政增加。第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念及特征（一）稅收的概念稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。第一節(jié)稅收概述（二）稅收的特征稅收作為國家財(cái)政收入的一種形式，與其他財(cái)政收入形式及其他繳納形式相比較，具有以下三個(gè)特征，即征收上的強(qiáng)制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。1、征收上的強(qiáng)制性。2、繳納上的無償性。3、征收比例或數(shù)額上的固定性。第一節(jié)稅收概述二、稅收的產(chǎn)生（一）稅收產(chǎn)生的條件稅收是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它伴隨著國家起源而起源，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，即“無商無稅，無稅無國”。概況的說，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：1.稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件——國家的產(chǎn)生和存在。2.稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件——私有制的存在。

第一節(jié)稅收概述（二）稅收產(chǎn)生的過程關(guān)于稅收產(chǎn)生的實(shí)際歷史過程，由于各個(gè)國家具體歷史條件不同，因而也不完全相同。1.西方國家稅收產(chǎn)生概述2.我國稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（1）夏商周時(shí)期的“貢助徹”——雛形階段（2）春秋時(shí)期魯國的“初稅畝”——成熟階段第一節(jié)稅收概述三、稅收的職能作用1.稅收是財(cái)政收入的主要來源。2.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。3.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。4.稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。第一節(jié)稅收概述四、稅收的分類稅收分類是以一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對各不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。我國的稅種分類主要有：（一）按稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分類（二）按稅收的計(jì)算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類（四）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類（五）按課稅對象是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)分類

第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范。二、稅法與稅收的聯(lián)系與區(qū)別（一）兩者的聯(lián)系稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收與稅法二者緊密聯(lián)系、密不可分。有稅必有法，無法不成稅。（二）兩者的區(qū)別稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。第二節(jié)稅法概述三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是指通過稅法規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國家和納稅人之間在稅務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)第二節(jié)稅法概述（三）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1.權(quán)力主體2.權(quán)利客體3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生2.稅收法律關(guān)系的變更3.稅收法律關(guān)系的消滅第二節(jié)稅法概述【例1－1】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。（）【答案】×【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。其中納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。（一）納稅義務(wù)人1.概念納稅義務(wù)人簡稱納稅人，又稱納稅主體，是依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。第二節(jié)稅法概述2.稅法對人的效力（1）屬人原則（2）屬地原則（3）屬人兼屬地原則（二）征稅對象（三）稅目（四）稅率1.比例稅率2.累進(jìn)稅率第二節(jié)稅法概述【例1－2】小王2011年8月取得工資薪金所得6000元，扣除3500元的免稅額，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為2500元，請采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算小王當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的簡化超額累計(jì)稅率表如表1－1所示?！敬鸢浮糠椒?：分級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1000×10%＝145（元）方法2：速算扣除數(shù)法應(yīng)納稅額＝2500×10%－105＝145（元）級(jí)數(shù)每月應(yīng)納稅所得額（含稅）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分302超過1500～4500元的部分101053超過4500～9000元的部分20555第二節(jié)稅法概述3.定額稅率4.特殊稅率（1）零稅率（2）加成征收（五）納稅環(huán)節(jié)（六）稅收優(yōu)惠1.減免稅2.起征點(diǎn)和免稅額【小思考】兩者相比，誰的稅負(fù)輕誰的稅負(fù)重？個(gè)人所得稅究竟是起征點(diǎn)還是免稅額？

第二節(jié)稅法概述（七）納稅期限1.根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對象決定納稅期限。如：企業(yè)所得稅稅法規(guī)定應(yīng)納稅款按年計(jì)算，在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。2.根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少?zèng)Q定納稅期限。如營業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況和稅額大小，分別規(guī)定具體納稅時(shí)間的，其納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。3.根據(jù)納稅行為發(fā)生的特殊情況，實(shí)行按次征收。如契稅等。第二節(jié)稅法概述（八）納稅地點(diǎn)（九）總則、罰則和附則【例1－3】下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）。A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品【答案】B【解析】稅目是征稅對象的具體化，征稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織；征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。

第二節(jié)稅法概述五、稅法的分類稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。1.稅收基本法2.稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。1.稅收實(shí)體法2.稅收程序法第二節(jié)稅法概述（三）按照稅法征收對象的不同，可分流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為目的稅法。1.流轉(zhuǎn)稅法2.所得稅法3.財(cái)產(chǎn)稅法4.資源稅法5.行為目的稅法第二節(jié)稅法概述（四）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。1.中央稅2.地方稅3.中央地方共享稅第二節(jié)稅法概述六、稅法的基本原則1.稅收法定原則2.稅收公平原則3.稅收效率原則七、我國稅法的制定與實(shí)施（一）稅法的制定1.稅收立法機(jī)關(guān)2.稅收立法程序第二節(jié)稅法概述（二）稅法的實(shí)施1.法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則【例1－4】某納稅人2008年12月31日購進(jìn)一批設(shè)備，則應(yīng)按1984年通過的《增值稅條例》（草案）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，而不按2009年1月1日開始實(shí)施的《增值稅暫行條例》進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣處理，符合稅法適用原則中的（）。A.法律優(yōu)位原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則【答案】C第二節(jié)稅法概述3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則6.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例1－5】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（