李秀華-長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號

長期股權(quán)投資1可編輯ppt2.1新準(zhǔn)則的重大突破⑴投資的范圍發(fā)生了變化：舊的投資準(zhǔn)則所指的投資，是指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資外，還不包括以下各項：外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資、債務(wù)重組時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資。與舊準(zhǔn)則所指的投資范圍不同，新準(zhǔn)則規(guī)范的是長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，未包括舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資和短期投資。將舊準(zhǔn)則中的短期投資和長期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。

2可編輯ppt而對長期股權(quán)投資則在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》兩個準(zhǔn)則中分別規(guī)范，分工如下：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資包括：①企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。②企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。③企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。3可編輯ppt除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。這類投資采用公允價值計價，并將公允價值的變動計入當(dāng)期損益。本準(zhǔn)則不涉及外幣長期股權(quán)投資的折算，外幣投資的折算適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。4可編輯ppt⑵初始投資成本確定方法發(fā)生了變化新準(zhǔn)則中增加了同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得被合并方股權(quán)的初始投資成本的確定方法：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5可編輯ppt⑶股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生了變化：長期股權(quán)投資在初始入賬時是按投資成本加以計量的，但以后的賬務(wù)處理程序，則取決于投資企業(yè)所持有的股份占被投資單位股份總額比例的高低，或?qū)Ρ煌顿Y單位影響力大小而分別采用成本法和權(quán)益法。新、舊準(zhǔn)則關(guān)于成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍有所不同，其具體區(qū)別見下表：6可編輯ppt成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍成本法權(quán)益法舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資（投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資7可編輯ppt⑷股權(quán)投資差額的變化股權(quán)投資差額是指用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。舊準(zhǔn)則下，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。對股權(quán)投資差額的表述不同，會計處理方法也不同。8可編輯ppt2.2長期股權(quán)投資的初始計量第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：①同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。9可編輯ppt②非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為合并中形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為合并對價付出凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。10可編輯ppt案例：2006年9月1日興華股份公司將一條自動化生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給B公司，作為受讓B公司持有的C公司70%的股權(quán)的對價（興華股份公司與C公司為非同一控制下的企業(yè)）。其他資料如下：⑴該大型設(shè)備原值為500萬元，已提折舊180萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為280萬元；⑵為進(jìn)行投資（控股合并）發(fā)生的評估費、律師咨詢費等3萬元，已用銀行存款支付。⑶股權(quán)受讓日C公司資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值分別為500萬元和260萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為240萬元。經(jīng)確認(rèn)C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分別為560萬元和260萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為300萬元。11可編輯ppt興華股份公司除了借記固定資產(chǎn)清理320、累計折舊180，貸記固定資產(chǎn)500外，其投資的會計處理為：⑴合并成本＝付出資產(chǎn)公允價值＋直接的相關(guān)稅費＝280＋3＝283萬元；⑵商譽＝合并成本－合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝283－300×70%＝73萬元；⑶資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝280－（500－180）＝－40萬元。借：長期股權(quán)投資——C公司210商譽73營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失40貸：固定資產(chǎn)清理320銀行存款3按照2008年起即將實施的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用，這說明，稅法承認(rèn)外購商譽了。12可編輯ppt第四條除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。③投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目進(jìn)行處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。13可編輯ppt④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足：“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量”兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未同時滿足兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。⑤通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。

14可編輯ppt2.4長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理2.4.1長期股權(quán)投資的計稅成本2.4.2股權(quán)投資差額的納稅差異2.4.3股權(quán)投資所得的確認(rèn)2.4.4被投資單位所有者權(quán)益變動的處理

2.4.5長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、處置的稅務(wù)處理15可編輯ppt2.4.1長期股權(quán)投資的計稅成本稅法上確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本時，強調(diào)真實發(fā)生的原則，一般以公允價值計價。⑴以支付現(xiàn)金的方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。16可編輯ppt⑵以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。⑶投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。⑷通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定者外，債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項長期股權(quán)投資的計稅成本（《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》）。以上幾種情況下長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本一致。17可編輯ppt⑸通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量”兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未同時滿足兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，稅法上一律按換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為其計稅成本，如果會計上以賬面價值作為其會計成本時，產(chǎn)生納稅差異。18可編輯ppt⑹計稅成本的調(diào)整按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資一般要按照初始取得的投資成本計量，但如果發(fā)生下列情況，計稅成本要進(jìn)行調(diào)整：①追加或減少投資；②國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。在這一點上，會計和稅法的規(guī)定基本一致，一般不會產(chǎn)生納稅差異。19可編輯ppt2.4.2股權(quán)投資差額的納稅差異長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第九條：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。20可編輯ppt《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》（財會［2003］29號）：稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額。稅法不承認(rèn)長期股權(quán)投資成本的調(diào)整，會計上確認(rèn)的營業(yè)外收入為應(yīng)納稅暫時性差異，繳納所得稅時做納稅調(diào)減處理。21可編輯ppt2.4.3股權(quán)投資所得的確認(rèn)⑴稅法上的股權(quán)投資所得與會計上的損益調(diào)整的實現(xiàn)時間國稅發(fā)[2000]118號：除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十條：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。22可編輯ppt長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十一條：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。會計與稅法的規(guī)定存在巨大差異，會計強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法強調(diào)收付實現(xiàn)制（股息性所得的確認(rèn)時間是被投資方會計上進(jìn)行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制）。23可編輯ppt⑵

關(guān)于股票股利的納稅差異國稅發(fā)[2000]118號：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。會計上：被投資企業(yè)發(fā)放股票股利時，投資企業(yè)不作為一種收益加以確認(rèn)。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應(yīng)按投資成本與全部股份計算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。股票股利是一項暫時性差異，如投資方稅率高于受資方，取得股票股利時按票面價值補交所得稅。處置股權(quán)時收入是全部股票的市值，所以應(yīng)將股票股利的面值加在長期股權(quán)投資成本上，即在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理。24可編輯ppt2.4.4被投資單位所有者權(quán)益變動的處理除了追加、減少投資或被投資企業(yè)對投資方的分配支付額超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金時，稅法上不允許投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（主要是指被投資企業(yè)由于接受捐贈等原因而引起的資本公積的增減變動等），應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（借記或貸記長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動），同時增加或減少資本公積（其他資本公積）第十六條：處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。會計和稅法的差異會造成長期股權(quán)投資的會計成本和計稅成本的不同，轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時需作納稅調(diào)整。25可編輯ppt2.4.5長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、處置

的稅務(wù)處理國稅發(fā)[2000]118號：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26可編輯ppt《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》（財會［2003］29號）：企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額：

按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入－按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入－按會計規(guī)定確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值納稅調(diào)整金額＝按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益－按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益27可編輯ppt案例：甲公司持有一項長期股權(quán)投資，于2007年1月1日以該公司持有的一項土地使用權(quán)及一臺機器設(shè)備作為對價取得，該土地使用權(quán)的賬面價值為1300萬元（未提減值準(zhǔn)備），公允價值1500萬元，設(shè)備原值600萬元，累計折舊300萬元，未提減值準(zhǔn)備，公允價值與賬面價值相等。甲公司的投資占被投資企業(yè)的股權(quán)比例為30%，具有重大影響，假定被投資企業(yè)于2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。假定2007年被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元，2008年被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，但至2009年1月1日止均未分配。甲公司及被投資企業(yè)所得稅率為33%。2009年1月1日，甲公司將上述長期股權(quán)投資對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款為2800萬元。假設(shè)甲公司各年的利潤總額均為1000萬元，相應(yīng)的會計處理和納稅調(diào)整為：28可編輯ppt⑴2007年確定長期股權(quán)投資的投資成本借：長期股權(quán)投資——投資成本1800貸：固定資產(chǎn)清理300無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1300營業(yè)外收入200調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本借：長期股權(quán)投資300（7000×30%－1800）貸：營業(yè)外收入300借：所得稅——遞延所得稅費用99貸：遞延所得稅負(fù)債99甲公司股權(quán)投資的計稅成本為1800萬元，300萬元的營業(yè)外收入為應(yīng)納稅暫時性差異。補充說明：300萬元的營業(yè)外收入在原準(zhǔn)則中是通過資本公積核算的，繳納所得稅時無需納稅調(diào)減。29可編輯ppt確認(rèn)被投資單位實現(xiàn)的損益中甲公司所占份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150按照新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的填報要求：投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入和投資轉(zhuǎn)讓成本在納稅申報表中是單獨反映的；按權(quán)益法核算的納稅人，在會計年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資方當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額而確認(rèn)的投資收益或損失不在附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》里反映。附表三里反映的投資收益均為被投資單位會計上實際進(jìn)行利潤分配的投資收益。即雖然會計上確認(rèn)了投資收益，稅法要等到被投資單位實際作