【造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析：以太陽紙業(yè)為例10000字（論文）】

造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露問題分析—以太陽紙業(yè)為例【摘要】造紙行業(yè)是我國重污染行業(yè)之一，在為社會創(chuàng)造巨大利潤的同時，也在很大程度上污染了環(huán)境。造紙業(yè)上市公司需要披露環(huán)境會計信息，以控制其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，履行其環(huán)境義務(wù)。本文從環(huán)境會計發(fā)展歷程出發(fā)，介紹我國造紙行業(yè)及環(huán)境會計信息披露概況，分析造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露狀況并選取造紙行業(yè)具有代表性的太陽紙業(yè)進(jìn)行分析，提出完善我國環(huán)境會計信息披露的建議。【關(guān)鍵詞】造紙行業(yè)；環(huán)境會計；信息披露；有效性目錄TOC\o"1-2"\u摘要 i引言 1一、環(huán)境會計發(fā)展歷程 1（一）國外發(fā)展歷程 1（二）國內(nèi)發(fā)展歷程 2二、我國造紙業(yè)行業(yè)總體概況 2三、我國環(huán)境會計信息披露概況 3（一）我國環(huán)境會計信息披露相關(guān)法律法規(guī) 4（二）環(huán)境會計信息披露形式 4（三）中國對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督 5四、造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露分析 5（一）涉及披露的報告 5（二）與全球排名前十的造紙企業(yè)的比較 7五、太陽紙業(yè)環(huán)境會計信息披露分析 10（一）太陽紙業(yè)簡介 10（二）太陽紙業(yè)環(huán)境會計信息披露狀況 10六、完善我國環(huán)境會計信息披露的建議 15（一）完善造紙行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露法律法規(guī) 15（二）建立對造紙行業(yè)的審計監(jiān)督機(jī)制 15（三）增加造紙企業(yè)環(huán)境會計信息的量化披露指標(biāo) 15（四）提高造紙企業(yè)環(huán)境會計人員素養(yǎng) 15參考文獻(xiàn) 16近幾十年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，隨之而來的環(huán)境問題也愈發(fā)不容忽視。早在中共十七大就提出了“建設(shè)生態(tài)文明”的環(huán)境理念，后來這一理念又在十八大和十九大中得到多次提及，這充分體現(xiàn)了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對于環(huán)境問題的重視。在黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人倡導(dǎo)的“建設(shè)生態(tài)文眀”理念的影響下，控制企業(yè)污染物排放、提高企業(yè)環(huán)保意識成為當(dāng)下實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的首要目標(biāo)。重污染行業(yè)是環(huán)境污染物的主要制造者,造紙業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，對于生態(tài)文明建設(shè)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。環(huán)境會計作為會計與環(huán)境學(xué)科交叉發(fā)展的產(chǎn)物，對于提高造紙企業(yè)的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。然而，我國尚未建立起完善的環(huán)境會計制度，造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露普遍存在披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不完整、缺乏有關(guān)部門監(jiān)督等問題，這使得環(huán)境會計信息披露的有效性大打折扣。為了提高我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，對造紙行業(yè)中十家典型的上市公司進(jìn)行分析，并選取具有代表性的太陽紙業(yè)公司作為研究對象進(jìn)行深入分析，提出完善我國環(huán)境會計信息披露的建議。一、環(huán)境會計發(fā)展歷程（一）國外發(fā)展歷程國外早在20世紀(jì)70年代就開始研究環(huán)境會計信息披露。F.A.Beams于1971年發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，標(biāo)志著對環(huán)境會計研究的開始。J.T.Marlin于1973年發(fā)表的《污染涉及會計的問題》，使得環(huán)境會計納入到會計學(xué)的研究范疇之中。環(huán)境會計信息披露的研究自1990年以來開始逐漸增多，2001年，學(xué)者Cormier等人提出對場地的綠化、循環(huán)利用廢棄物以及環(huán)境治理產(chǎn)生的費(fèi)用等都應(yīng)該包括在環(huán)境會計信息中。R.H.Gray于1993年發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用不同的披露模式會對披露結(jié)果產(chǎn)生截然不同的影響，企業(yè)使用環(huán)境績效報告的披露方式是最合適的，除此之外，他建議在報告中明確五個方面，即適合企業(yè)的環(huán)境政策、發(fā)展戰(zhàn)略和可持續(xù)經(jīng)營管理、與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。2003年，DennisMPatten發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計信息披露可以分為三個方面的內(nèi)容，分別是環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)、環(huán)保具有的風(fēng)險及應(yīng)對措施以及環(huán)境污染治理情況。2012年，PanAne結(jié)合相關(guān)理論，通過對大量案例的分析，發(fā)現(xiàn)信息披露過程中存在著模式不一致、內(nèi)容豐富性不高、實(shí)用性不強(qiáng)等問題。2014年，JianTANG基于前人對于案例的海量研究，把2010年重污染行業(yè)上市公司作為案例，深度研究了各公司的環(huán)境會計信息披露相關(guān)情況，并總結(jié)出披露內(nèi)容還存在以下問題：對于管理層和治理層有過多的描述性內(nèi)容，沒有全面地披露信息,財務(wù)信息只占較小比重，難以滿足信息使用者的需求。（二）國內(nèi)發(fā)展歷程1992年廈門大學(xué)會計系教授葛家澍、李若山闡明了環(huán)境會計的重要性，從此拉開了我國環(huán)境會計信息披露研究的序幕。1999年，孟凡利教授提出環(huán)境會計與傳統(tǒng)的企業(yè)會計并無本質(zhì)區(qū)別，而應(yīng)該是其分支，我們需要把傳統(tǒng)會計的基本原理與環(huán)境會計相結(jié)合進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動和其他經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制。對于研究環(huán)境會計應(yīng)披露的主要信息方面，李建發(fā)和肖華于2002年本著解決我國環(huán)境會計信息披露的目的，建立了披露環(huán)境信息的基礎(chǔ)框架。內(nèi)容、模式、企業(yè)目的和使用對象以及相關(guān)內(nèi)容的審計是它包含的五個方面：。2002年，耿建新與焦若靜認(rèn)為環(huán)境費(fèi)用披露部分以及環(huán)境成本、負(fù)債是環(huán)境會計信息報告中最為重要的內(nèi)容。2013年，宛薪茹對環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行過相關(guān)研究。在結(jié)合國外先進(jìn)理論基礎(chǔ)和國內(nèi)情況方面，2012年周守華，陶春華對環(huán)境會計理論研究進(jìn)行了綜合評價，提出制定適合我國上市公司實(shí)際情況的環(huán)境會計信息披露制度，前提是應(yīng)建立在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上。二、我國造紙業(yè)行業(yè)總體概況造紙行業(yè)是關(guān)系國計民生的原材料制造行業(yè)，從2015年至今，造紙行業(yè)的供需呈現(xiàn)增長態(tài)勢，我國造紙行業(yè)的發(fā)展有著廣闊的空間，我國造紙產(chǎn)量和消費(fèi)量自2009年以來一直位于世界首位。2019年，我國紙漿生產(chǎn)為7207萬噸，與2018年近乎持平；我國紙漿消費(fèi)量較2018年增長約2.4%，為9606萬噸。如下圖所示：圖12015-2019年中國紙漿生產(chǎn)量和消費(fèi)量情況2020年中國有造紙企業(yè)6640家，虧損企業(yè)同比增長17％，但虧損規(guī)模約下降19.5%；企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)下降，隨著一些造紙企業(yè)因環(huán)保而破產(chǎn)，造紙行業(yè)的企業(yè)集中度必將進(jìn)一步提升，帶動造紙業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長；2020年造紙行業(yè)利潤總額和營利能力較2019年均有所上升。我國是全球最大的三個生活用紙消費(fèi)市場之一，造紙業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展舉足輕重。我國關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)隨著供給側(cè)改革的推進(jìn)也逐漸趨于完善。外廢進(jìn)口配額清零計劃使得中小企業(yè)成本提高，落后的產(chǎn)能被市場淘汰，造紙行業(yè)的集中度極大程度得到提高。龍頭企業(yè)像是太陽紙業(yè)、晨鳴紙業(yè)、新亞紙業(yè)等市場占有率逐漸提高，它們是環(huán)保政策實(shí)施的受益者。造紙行業(yè)存在產(chǎn)能過剩，污染物排放超標(biāo)等問題，并且，我國實(shí)行排污許可證制度，要求重污染企業(yè)及時取得排污許可證。截止到2019年底，在造紙行業(yè)的6688家企業(yè)中，僅有約半數(shù)的企業(yè)持有排污許可證。相信隨著市場的規(guī)范與法律制裁的完善，排污許可證的持有將成為造紙行業(yè)準(zhǔn)入的硬性要求。我國督促環(huán)保部門嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行法律法規(guī)，重點(diǎn)對重污染企業(yè)實(shí)施。目前，造紙行業(yè)有不少中小企業(yè)在排放污染物時不達(dá)標(biāo)，有關(guān)部門有必要加大處罰力度，更新淘汰污染較大的落后設(shè)備，加大技術(shù)投入，向綠色環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)型。三、我國環(huán)境會計信息披露概況我國環(huán)境會計信息披露正處于從起步到發(fā)展的過渡階段?，F(xiàn)階段，社會對環(huán)境問題的嚴(yán)重性有了清醒的認(rèn)識。企業(yè)間信息披露的內(nèi)容和形式不具有可比性和統(tǒng)一性,積極主動披露環(huán)境信息的企業(yè)不足三分之一。環(huán)境會計信息披露存在披露內(nèi)容不完整、形式不規(guī)范等問題。此外，雖然政府頒布了環(huán)境法律和公告，但還不足以使環(huán)境會計信息披露形成一個體系。(一)我國環(huán)境會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)

我國環(huán)境會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)，除《環(huán)境保護(hù)法》外，其余的法律文件均不正式，沒有具體可行的內(nèi)容。而且，該條例的范圍非常有限，只是針對重污染企業(yè)，缺乏對于其他公司的相關(guān)執(zhí)行制度，因此監(jiān)督管理和約束都較為困難。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計的重要組成部分和最終目的，我國大多數(shù)企業(yè)對具體涉及環(huán)境事項(xiàng)沒有法律文件可以起到嚴(yán)格規(guī)范的參照作用。這使得公司信息披露的主動性不高，信息披露的形式和內(nèi)容相對混亂，較為隨意，公司之間的信息披露無法相比較。除此之外，環(huán)境成本的計算缺乏計算依據(jù)。因此，有必要對相關(guān)立法進(jìn)行完善。表1我國目前的環(huán)境會計信息披露法規(guī)發(fā)布時間中國1989《環(huán)境保護(hù)法》1997《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》2003《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》2007《環(huán)境信息公開辦法（試行）》2008《上海證券交易所上市公司環(huán)境披露指引》2010《上市公司環(huán)境信息披露指南》2011《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》2018《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》由表可知我國雖然頒布了一些法律法規(guī)，但在數(shù)量上不夠多，在內(nèi)容上也不夠完善，缺乏針對性和強(qiáng)制性，與世界上其他環(huán)境會計體系較為完善的國家還有一定的差距。相比之下，美國與環(huán)保相關(guān)的信息披露體系就較為完善，美國擁有較為完善的環(huán)保法律體系，且會計文件中明確體現(xiàn)了計量、確認(rèn)與核算方法。（二）環(huán)境會計信息披露形式1.報表內(nèi)披露目前，我國企業(yè)在會計報表中披露環(huán)境會計信息有兩種方式。一是將環(huán)境會計信息直接納入現(xiàn)有財務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目，不單獨(dú)列報。二是在本期財務(wù)報表中增加環(huán)境會計科目，披露環(huán)境活動對財務(wù)報表的影響，并在財務(wù)報表附注中披露定性的環(huán)境會計信息。這種披露方式較易操作，然而也有一些問題。例如分散的信息使得難以觀察到全面、集中的環(huán)境會計信息，財務(wù)信息與環(huán)境會計信息混合在一起使得利益相關(guān)方理解起來較為困難等。2.附注中披露中國企業(yè)在附注中披露的環(huán)境會計信息主要是企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動是否符合環(huán)境政策和企業(yè)環(huán)境會計管理制度。包括編制環(huán)境會計報告所采用的方法，對環(huán)境項(xiàng)目的特征、重要會計政策、環(huán)境會計變更等進(jìn)行說明，以文字性說明為主而較少涉及貨幣計量信息，信息的披露較為片面。3.單獨(dú)披露采用單獨(dú)的環(huán)境會計報告披露環(huán)境會計信息，能使企業(yè)的相關(guān)信息得到較為集中、全面的呈現(xiàn)，有利于避免披露信息混亂和披露內(nèi)容不足的情況，并能夠使得信息使用者更好地利用信息作出企業(yè)環(huán)境績效的評價及相應(yīng)決策。（三）中國對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督我國對環(huán)境信息公開的監(jiān)督管理還沒有無明確規(guī)定，以企業(yè)自愿性披露為原則，，對于非重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容尚不明確，強(qiáng)制公開企業(yè)環(huán)境信息的措施僅僅對重污染企業(yè)施行。另外監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨(dú)立，職責(zé)交叉，可能導(dǎo)致監(jiān)管效率低下和監(jiān)管失職。四、造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露分析造紙業(yè)是典型的重污染制造類行業(yè)，對于自然環(huán)境中的水和大氣會帶來嚴(yán)重的污染。對于我國水資源和大氣環(huán)境的保護(hù)，造紙行業(yè)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。（一）涉及披露的報告本文以環(huán)保局發(fā)布的信息披露指南為根據(jù)，選取上海證券交易所、香港聯(lián)合證券交易所以及深圳證券交易所上市的造紙企業(yè)作為研究對象。鑒于十家樣本造紙業(yè)上市公司均取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，它們的披露現(xiàn)狀可以在一定程度上反映出我國環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，因此選取其作為研究對象。表2中國造紙業(yè)上市公司樣本證券簡稱主要產(chǎn)品中順潔柔中高檔生活用紙的生產(chǎn)、銷售太陽紙業(yè)普通紙制品和木漿的生產(chǎn)和銷售景興紙業(yè)生活用紙和工業(yè)包裝用紙的生產(chǎn)山鷹紙業(yè)國內(nèi)外再生纖維貿(mào)易業(yè)務(wù)以及特種紙的生產(chǎn)、銷售民豐特紙?zhí)胤N工業(yè)用紙的生產(chǎn)銷售以及卷煙配套用紙的生產(chǎn)銷售齊峰新材裝修紙制品的生產(chǎn)、銷售榮晟環(huán)保生態(tài)環(huán)保紙、綠色包裝紙制品凱恩股份普通紙制品生產(chǎn)、加工和銷售岳陽林紙新聞用紙制品、環(huán)保復(fù)印紙、文化用紙的生產(chǎn)、銷售晨鳴紙業(yè)各種生活用紙及高檔紙的生產(chǎn)、銷售從2019年度的報告中對有關(guān)環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行了整理匯總，結(jié)果如表所示。表310家上市公司環(huán)境會計信息披露情況證券簡稱社會責(zé)任報告年度報告環(huán)境報告書民豐特紙√√中順潔柔√√榮晟環(huán)保√√√景興紙業(yè)√√晨鳴紙業(yè)√太陽紙業(yè)√√山鷹紙業(yè)√岳陽林紙√凱恩股份√齊峰新材√由表格可知，全部十家企業(yè)均在年報中披露了相關(guān)環(huán)境會計信息，占比100%。只有榮晟環(huán)保對于三份報告書中的相關(guān)信息均進(jìn)行了披露。在社會責(zé)任報告中進(jìn)行相關(guān)披露的有三家，占比30%。在環(huán)境報告書中進(jìn)行相關(guān)披露的有三家，占比30%。由此可以看出，我國造紙業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要更加健全的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范約束。（二）與全球排名前十的造紙企業(yè)的比較本文采用“內(nèi)容分析法”對以上十家排名靠前的造紙業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露質(zhì)量進(jìn)行打分，其打分標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：表4內(nèi)容分析法打分標(biāo)準(zhǔn)披露性質(zhì)打分標(biāo)準(zhǔn)分值顯著性在年報或獨(dú)立環(huán)境報告中未披露環(huán)境信息1在年報或獨(dú)立環(huán)境報告中的一處披露了環(huán)境信息2兩者中均披露了環(huán)境信息3量化性環(huán)境信息僅定性信息描述1環(huán)境信息有定量信息描述2定性信息與定量信息相結(jié)合3時間性涉及未來環(huán)境信息1涉及現(xiàn)在環(huán)境信息2未來環(huán)境信息與現(xiàn)在環(huán)境信息相結(jié)合3其中每家公司均分配有顯著性、量化性和時間性三個指標(biāo)，通過查詢公司年報及相關(guān)環(huán)境報告對每個指標(biāo)進(jìn)行打分，并對每個指標(biāo)取均值，綜合分析三個指標(biāo)，以此可得出十家樣本公司環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。通過查閱上述十家造紙企業(yè)2020年的社會責(zé)任報告、年報和可持續(xù)發(fā)展報告通過計算研究得分如下：表5十家上市公司的得分公司名稱顯著性量化性時間性中順潔柔232太陽紙業(yè)332景興紙業(yè)333山鷹紙業(yè)222民豐特紙232齊峰新材222榮晟環(huán)保233凱恩股份132岳陽林紙233晨鳴紙業(yè)232平均值2.12.82.3表6全球十強(qiáng)造紙企業(yè)排名企業(yè)名稱2018年銷售額(億美元)總部所在國家或地區(qū)1國際紙業(yè)230美國2金伯利公司185美國3寶潔公司183美國4WestRock公司163美國5王子集團(tuán)142.7日本6愛生雅公司120.87瑞典7芬歐匯川集團(tuán)115.3芬蘭8斯道拉恩所集團(tuán)114.7芬蘭9日本制紙96.18日本10Mondi集團(tuán)81.54英國鑒于全球十強(qiáng)造紙企業(yè)具有龐大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模并取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，它們的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量與我國頗具代表性的造紙企業(yè)進(jìn)行的對比可以在一定程度上反映我國環(huán)境會計存在的問題，因此進(jìn)行其環(huán)境信息披露質(zhì)量的列示如下表所示：表7全球十強(qiáng)造紙企業(yè)得分公司名稱國家顯著性量化性時間性國際紙業(yè)美國333金伯利公司美國333寶潔公司美國333WestRock公司美國333王子集團(tuán)日本332愛生雅公司瑞典332芬歐匯川集團(tuán)芬蘭333斯道拉恩所集團(tuán)芬蘭333日本制紙日本333Mondi集團(tuán)英國323平均值32.92.8圖22020年中外樣本企業(yè)各類別環(huán)境信息披露質(zhì)量評價由我國的十家樣本企業(yè)和外國的十家樣本企業(yè)的評分計算結(jié)果對比觀察可知，中國企業(yè)的顯著性均值是2.1，外國企業(yè)的顯著性均值是3，中國企業(yè)平均分低于外國企業(yè)，說明中國企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露較少，與之對比國外的業(yè)績優(yōu)秀企業(yè)都會在企業(yè)年報和獨(dú)立環(huán)境報告中均進(jìn)行環(huán)境信息的披露。中國企業(yè)的量化性均值是2.8，外國企業(yè)的量化性均值是2.9，說明中國企業(yè)相較于業(yè)績優(yōu)秀的外國企業(yè)更注重定性描述，而外國企業(yè)更注重于定性與定量相結(jié)合的方式。中國企業(yè)的時間性均值是2.3，外國企業(yè)的時間性均值是2.8，說明業(yè)績優(yōu)秀的外國企業(yè)在描述過去和現(xiàn)在環(huán)境信息的基礎(chǔ)上比中國造紙企業(yè)更注重未來環(huán)境信息的描述。總體而言，我國造紙行業(yè)樣本企業(yè)的環(huán)境信息披露與經(jīng)營良好的外國樣本企業(yè)相比有一定差距，但我國企業(yè)的環(huán)境信息披露意識正在逐步增強(qiáng)，還有很大的提升空間。五、太陽紙業(yè)環(huán)境會計信息披露分析太陽紙業(yè)是我國造紙行業(yè)中具有代表性的企業(yè)，在造紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露方面居于領(lǐng)先地位，因此選取太陽紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況作為研究對象。（一）太陽紙業(yè)簡介太陽紙業(yè)于1982年成立。公司總部位于山東省濟(jì)寧市。公司業(yè)務(wù)涵蓋造紙、外貿(mào)、科研、林紙等領(lǐng)域，總資產(chǎn)230億元，每年能制漿造紙400萬噸，公司擁有員工1萬余人。2006年，公司于深圳交易所上市。經(jīng)過30年的發(fā)展，太陽紙業(yè)已在世界處于領(lǐng)先地位，是著名的跨國紙業(yè)集團(tuán)和林漿紙一體化生產(chǎn)企業(yè)。太陽紙業(yè)是世界百強(qiáng)造紙企業(yè)之一。太陽紙業(yè)擁有頂尖技術(shù)人才，其高級管理人才均具有國際知名造紙公司就業(yè)經(jīng)歷。公司在紙制品生產(chǎn)技術(shù)方面始終居于世界領(lǐng)先地位。太陽紙業(yè)的涂布紙技術(shù)是公司的核心技術(shù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先我國同行業(yè)其他企業(yè)，在市場上有很強(qiáng)的競爭力。太陽紙業(yè)致力于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，追求企業(yè)、環(huán)境、社會的協(xié)調(diào)共贏。太陽紙業(yè)投入污染治理資金16億多元，實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)，使得廢水全部符合排放指標(biāo)。其中，公司的高端涂布白板產(chǎn)能高，市場占有率第一，是中國最具競爭力的白板制造商，穩(wěn)居中國白板供應(yīng)商之首。（二）太陽紙業(yè)環(huán)境會計信息披露狀況太陽紙業(yè)一直堅持在年報中進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，除此之外，太陽紙業(yè)早在2009年開始就在社會責(zé)任報告中的環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展這一板塊中進(jìn)行更詳盡的環(huán)境會計信息披露。1.披露方式目前投資方和社會公眾可以在巨潮資訊網(wǎng)和太陽紙業(yè)官網(wǎng)以及深交所網(wǎng)站查詢到其年報和社會責(zé)任報告以獲得近年來該公司有關(guān)環(huán)境會計披露的相關(guān)信息。其中社會責(zé)任報告中較為集中、全面和規(guī)范地披露了有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)信息，相比之下我國其他很多造紙企業(yè)比如岳陽林紙、凱恩股份等，都選擇把披露的相關(guān)信息放在企業(yè)年報附注中，內(nèi)容不夠全面，披露的信息也較為雜亂。同行業(yè)很少有企業(yè)愿意選擇通過獨(dú)立立項(xiàng)的方式在社會責(zé)任報告中進(jìn)行相關(guān)披露，太陽紙業(yè)就是其中之一，行業(yè)整體披露自主性不夠強(qiáng)。從這個角度看，太陽紙業(yè)走在了中國紙業(yè)的前列，是國內(nèi)企業(yè)披露環(huán)境會計信息的領(lǐng)頭羊，也是造紙行業(yè)的學(xué)習(xí)典范。表8太陽紙業(yè)的披露情況公司名稱太陽紙業(yè)披露方式社會責(zé)任報告首次披露年份2009年最近披露時間2021年4月語言版本中文版披露形式數(shù)據(jù)圖表1處，物量描述60處編寫依據(jù)《《深圳證券交易所上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》時間范圍2020.1.1-2020.12.31空間范圍山東、廣西和老撾的生產(chǎn)基地披露項(xiàng)目環(huán)境管理狀況（節(jié)能降耗先進(jìn)技術(shù)辦法、廢水廢氣治理辦法、固廢治理），環(huán)境保護(hù)目標(biāo)（環(huán)保目標(biāo)、指標(biāo)和績效、環(huán)保運(yùn)行費(fèi)用）資料來源：根據(jù)太陽紙業(yè)歷年社會責(zé)任報告編制由表可知太陽紙業(yè)進(jìn)行披露方式主要是出具專門的《社會責(zé)任報告》，披露的語言是中文，披露的主要形式是物量描述，較少涉及數(shù)據(jù)圖表。2.污染物排放情況太陽紙業(yè)倡導(dǎo)“踐行環(huán)保責(zé)任，與世界共享藍(lán)天綠水”的環(huán)保理念，依托科技創(chuàng)新和淘汰落后產(chǎn)能，公司原料結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了全木漿生產(chǎn)，有效帶動了產(chǎn)品升級換代。目前，公司主要產(chǎn)品有銅版紙清水消耗4m3，卡紙5m3左右，文化用紙3-5m3，已達(dá)到世界領(lǐng)先水平。科技創(chuàng)新延伸循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈，減少污染物排放。太陽紙業(yè)對于環(huán)境目標(biāo)的執(zhí)行情況在社會責(zé)任報告中進(jìn)行了相關(guān)披露，其中廢水廢氣的排放情況完全符合相關(guān)環(huán)境指標(biāo)。表9太陽紙業(yè)主要污染物的排放情況公司主體名稱特征污染物名稱排放方式排放濃度執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)排放總量核定的排放總量超標(biāo)排放情況山東太陽紙業(yè)股份有限公司廢水COD通過凈化處理至達(dá)標(biāo)，然后排入外界環(huán)境38.8mg/LDB37/599－2006965.8423噸1722噸無氨氮2.46mg/L61.307噸68.6噸無廢氣SO2經(jīng)處理后通過煙囪排放7.2mg/m3DB37-2376-2013SO2：163.7噸、NOx：808.02噸、煙塵：25.765噸SO2：679.24噸、NOx：1471.97噸、煙塵：109.95噸無NOx62.7mg/m3煙塵1.27mg/m3山東太陽宏河紙業(yè)有限公司廢水COD通過凈化處理至達(dá)標(biāo)，然后排入外界環(huán)境24.7mg/m3DB37/599－2006460.016噸788.32噸無氨氮1.46mg/m327.314噸78.84噸無廢氣SO2經(jīng)處理后通過煙囪排放8.27mg/m3DB37/2376-2013103.886噸540.26噸無NOx41.9mg/m3516.367噸749.466噸無煙塵0.867mg/m310.233噸191.3噸無資料來源：根據(jù)太陽紙業(yè)《2019年度社會責(zé)任報告》編制從2009年到2021年的披露內(nèi)容來看，太陽紙業(yè)增加對量化指標(biāo)的披露是在最近三年才開始的，這使得其量化指標(biāo)缺乏可參照對比性，不具備較高的參考價值。以太陽紙業(yè)披露的水質(zhì)檢測數(shù)據(jù)和廢氣檢測數(shù)據(jù)為例，社會責(zé)任報告僅對污染物的濃度和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，缺乏可量化的指標(biāo)，難以對企業(yè)自身具有更明確的指導(dǎo)意義，同時也缺乏一個可以作為員工和公眾橫向參考的基準(zhǔn)。可能導(dǎo)致的后果是太陽紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露缺乏目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績的可比性，公司高級管理層無法對企業(yè)的環(huán)境會計披露狀況進(jìn)行持續(xù)判斷和比較。因此，環(huán)境方針對公司環(huán)?；顒赢a(chǎn)生積極影響的作用將下降。相比較世界上其他環(huán)境會計體制更完善的國家及其造紙企業(yè)，太陽紙業(yè)的環(huán)保方針更多地停留在了理論層面。日本的王子紙業(yè)將環(huán)境政策細(xì)分為更詳細(xì)的環(huán)境目標(biāo)。比如王子紙業(yè)在披廢水排放露相關(guān)環(huán)境會計信息時，不僅披露了當(dāng)年廢水排放量和排放強(qiáng)度，還披露了目標(biāo)完成情況，更有利于公司員工、高級管理層和公眾的直觀了解，有利于對企業(yè)下一步的環(huán)保活動和經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)。3.太陽紙業(yè)環(huán)保支出披露表10太陽紙業(yè)2019年度環(huán)保主要投入情況項(xiàng)目名稱具體措施2019年投入費(fèi)用實(shí)施異味整改完善負(fù)壓系統(tǒng)進(jìn)行異味收集，全面封閉可能產(chǎn)生異味的源頭，，增加噴淋設(shè)施去除異味以及進(jìn)行回收。同時開展第三方無組織廢氣監(jiān)測近2000萬元抑制揚(yáng)塵污染重新鋪建廠區(qū)內(nèi)道路，增設(shè)道路清掃車和灑水車對廠區(qū)衛(wèi)生進(jìn)行維護(hù)，對煤場、灰渣庫的全封閉措施進(jìn)行完善，進(jìn)行環(huán)境綠化以增大綠化面積5000余萬元建防風(fēng)抑塵網(wǎng)建設(shè)大范圍的防風(fēng)抑塵網(wǎng)近3000萬元合計1億元左右資料來源：根據(jù)太陽紙業(yè)《2019年度社會責(zé)任報告》編制根據(jù)《2019年度社會責(zé)任報告》，太陽紙業(yè)在深化治理方面上投入了約一億元的資金。不難看出，太陽紙業(yè)所披露的環(huán)保支出數(shù)字較為含糊，只是簡單地列示，沒有把具體項(xiàng)目的詳細(xì)資金更進(jìn)一步地列示，對環(huán)境費(fèi)用和成本的披露不夠詳細(xì)。4.定性信息與定量信息披露情況通過查詢太陽紙業(yè)2015-2019年的有關(guān)披露內(nèi)容并進(jìn)行匯總分析，發(fā)現(xiàn)其披露涉及定性披露的內(nèi)容有企業(yè)年度資源消耗情況、污染物排放情況等，涉及定量披露的內(nèi)容有企業(yè)環(huán)保費(fèi)用支出、企業(yè)環(huán)保撥款與補(bǔ)助等，具體披露內(nèi)容匯總情況如下表所示。表112015-2019年太陽紙業(yè)定性信息與定量信息披露數(shù)量內(nèi)容內(nèi)容20152016201720182019定性信息環(huán)保目標(biāo)、風(fēng)險及對策47667企業(yè)年度資源消耗情況32222污染物排放情況67111211環(huán)保設(shè)施建設(shè)及運(yùn)行情況46456企業(yè)廢物處理、回收利用情況16111111企業(yè)環(huán)保榮譽(yù)與懲罰31311其他環(huán)境信息00000定量信息企業(yè)環(huán)保費(fèi)用支出01213企業(yè)環(huán)保撥款與補(bǔ)助01010環(huán)保項(xiàng)目投資、研發(fā)成果00000合計2131393941資料來源：根據(jù)太陽紙業(yè)2015-2019年《社會責(zé)任報告》編制圖3太陽紙業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容披露數(shù)量示意圖由上圖表可以看出，2015年至2019年期間，太陽紙業(yè)的環(huán)境信息披露數(shù)量呈逐年遞增態(tài)勢，但定性信息所占比例大，定量信息所占比例小，即太陽紙業(yè)更傾向于文字性描述而不是定量信息披露。從披露的具體內(nèi)容可以看出，太陽紙業(yè)較多披露環(huán)保風(fēng)險以及污染物排放情況，說明企業(yè)具有較強(qiáng)的披露意識，未明顯對企業(yè)不利環(huán)境信息進(jìn)行隱瞞。六、完善我國環(huán)境會計信息披露的建議綜合我國造紙業(yè)上市公司與國外造紙業(yè)上市公司的對比以及太陽紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露暴露出來的問題可以看出我國造紙業(yè)上市公司普遍存在會計信息披露較為隨意、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏對其環(huán)境會計信息的監(jiān)督管理、只注重定性披露而缺乏量化指標(biāo)的披露等問題，對此提出以下建議：（一）完善造紙行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)我國環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)不完善，企業(yè)間沒有實(shí)行統(tǒng)一的制度，導(dǎo)致造紙企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，參考依據(jù)不夠明確，披露較為隨意。對造紙行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露制度進(jìn)行規(guī)范，完善相關(guān)法律法規(guī)，有助于企業(yè)把握正確的披露方向，同時，也有利于企業(yè)自身進(jìn)行縱向比較以及市場上企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較，為企業(yè)的信息披露提供基礎(chǔ)。（二）建立對造紙行業(yè)的審計監(jiān)督機(jī)制國外一些發(fā)達(dá)國家，在要求企業(yè)出具環(huán)境報告的基礎(chǔ)上，還要求第三方審計機(jī)構(gòu)對于造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露狀況進(jìn)行審計，以此保證環(huán)境會計信息披露的可靠性與真實(shí)性。我國政府部門可以仿效此做法完善外部審計制度，建立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)對造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)管，以使得企業(yè)環(huán)境會計信息更透明可靠。此外政府可以強(qiáng)化對審計人員專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，充分發(fā)揮審計的功能，。（三）增加造紙企業(yè)環(huán)境會計信息的量化披露指標(biāo)我國企業(yè)可以將環(huán)境指標(biāo)與相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。為增加量化指標(biāo)，企業(yè)可按五年標(biāo)準(zhǔn)披露環(huán)保效果，按具體污染物對比溫室氣體、廢水、廢氣、廢棄物的排放情況，增加廢水和廢物回收率等計算指標(biāo)。（四）提高造紙企業(yè)環(huán)境會計人員素養(yǎng)造紙企業(yè)內(nèi)部可以定期對會計人員開展組織培訓(xùn)，培養(yǎng)其環(huán)境會計素養(yǎng)，令其掌握對環(huán)境會計信息的操作技能，并建立相應(yīng)的績效考核制度，以激勵內(nèi)部會計人員提升環(huán)境會計技能水準(zhǔn)。此外，企業(yè)可以與高校展開合作，聯(lián)合培養(yǎng)人才，將環(huán)境會計相關(guān)教學(xué)納入高校人才培養(yǎng)過程中，并積極鼓勵高校學(xué)生到企業(yè)中實(shí)習(xí)，為企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系建設(shè)注入新鮮血液。參考文獻(xiàn)：[1]蔡建鋒，吳姣.我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題及對策研究——以鋼鐵行業(yè)為例[J].CommercialAccounting,2020,3：184-185[2]遲婷，劉維忠.造紙行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2020,1:156-158[3]黃思羽.造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[D].西安：西安財經(jīng)大學(xué).2019:49[4]劉琨，劉姝夷，趙楓.上市公司環(huán)境會計信息披露實(shí)證研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2020,2:18-20[5]李秀敏，王苗慧.民豐特紙環(huán)境會計信息披露研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2020,2:182-183[6]