增值稅使用基礎(chǔ)手冊

增值稅使用手冊（或增值稅實(shí)踐指南、增值稅札記等等）黑體：增值稅暫行條例宋體：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則華文中宋：規(guī)范性文件楷體：自我解釋幼圓：專題楷體：第一次修改增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則國務(wù)院令[]第538號(1993年12月13日中國國務(wù)院令第134號公布11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂經(jīng)過)財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號第一條 依據(jù)《中國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制訂本細(xì)則。第一條 在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)該依據(jù)本條例繳納增值稅。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅。消費(fèi)稅征稅對象為部分征收增值稅消費(fèi)品，所以根據(jù)征稅對象劃分，流轉(zhuǎn)稅分為增值稅和營業(yè)稅。貨物流轉(zhuǎn)稅征收劃分：無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅；有形資產(chǎn)中，動產(chǎn)繳納增值稅，不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及關(guān)鍵材料，受托方根據(jù)委托方要求，制造貨物并收取加工費(fèi)業(yè)務(wù)。 受托加工最終表現(xiàn)在委托方（對方）銷售里，而加工（包含委托加工）反應(yīng)在（己方）銷售里面，不需要另外要求納稅義務(wù)?！断嚓P(guān)供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題批復(fù)》（國稅函[]641號）供電企業(yè)利用本身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)企業(yè)自備電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)整，屬于提供加工勞務(wù)。依據(jù)《中國增值稅暫行條例》和《中國營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)要求，對于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)該征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功效貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功效業(yè)務(wù)。 自己貨物修理修配含在（己方）銷售里。 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)。 勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅征收范圍：受托加工、修理修配繳納增值稅，其它營業(yè)稅條例列舉繳納營業(yè)稅。 《增值稅問題解答》（國稅函【1995】288號）七、問：貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)費(fèi)用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)怎樣征稅？

答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。（288號文件有兩個(gè)版本，因?yàn)榭偩职l(fā)文時(shí)候出現(xiàn)了疏漏，即有兩個(gè)第三條。以后通行文本全部作了修正，即把第二個(gè)“第三條”改為第四條，后面條文順延。但總局多年相關(guān)失效和廢止規(guī)范性文件清單采取是原先版本，所以依據(jù)（國稅發(fā)[]7號文件）要求，288號文件上面這條沒有失效。）第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物全部權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用職員為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包含在內(nèi)。 內(nèi)部職員應(yīng)稅勞務(wù)包含在銷售里面。 本細(xì)則所稱有償，是指從購置方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益。 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜，包含很多間接利益?zhèn)魉?，比如貨物置換等，納稅人輕易以此逃避納稅義務(wù)，所以作這么要求，需要在實(shí)際工作中進(jìn)行判定。 完全沒有利益贈予是否繳納流轉(zhuǎn)稅？ 不管是增值稅還是營業(yè)稅，銷售必需是有償，那么無償轉(zhuǎn)讓全部權(quán)是否組成銷售呢？增值稅細(xì)則第四條有沒有償贈予視同銷售兜底性要求。營業(yè)稅無此要求。但依據(jù)《征管法》要求，關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。單位或個(gè)體工商戶下列行為，視同銷售貨物：視同銷售僅限于貨物，不包含應(yīng)稅勞務(wù)，如無償受托提供加工業(yè)務(wù)、修理修配勞務(wù)。視同銷售要求是對稅法銷售概念補(bǔ)充，是稅法特有概念。理由是：1、稅法和財(cái)務(wù)制度差異，需要對經(jīng)營活動作出符合稅法標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性判定；2、管理上堵塞稅制漏洞，預(yù)防稅收流失。其負(fù)面作用是擴(kuò)大征稅范圍或反復(fù)征稅，和稅法標(biāo)準(zhǔn)相悖。企業(yè)會計(jì)制度目標(biāo)就是為了真實(shí)、完整地反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績，和財(cái)務(wù)情況變動全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者和其它會計(jì)報(bào)表使用者提供決議有用信息。所以，根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者和利益相關(guān)人了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性。制訂稅法目標(biāo)是取得國家財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，保護(hù)納稅人權(quán)益。每個(gè)利益相關(guān)人利益訴求不一樣，所以財(cái)務(wù)制度是企業(yè)事情。人大多是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，所以采取謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)。而稅法需要統(tǒng)一和相同規(guī)范。 （一）將貨物交付其它單位或個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；《國家稅務(wù)總局相關(guān)企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移交貨物征收增值稅問題通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為第（三）項(xiàng)所稱用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)貨物移交行為有上述兩項(xiàng)情形之一，應(yīng)該向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。假如受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購置方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)該區(qū)分不一樣情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?？h級是財(cái)政計(jì)算單位，也是稅務(wù)管理基礎(chǔ)單位，將縣級之間貨物移交作為銷售出自地方財(cái)政體制和稅收管理，并不符合稅法標(biāo)準(zhǔn)。這條要求關(guān)鍵在貨物移交目標(biāo)是用于銷售，不以銷售為目標(biāo)不在此列，并對“用于銷售”判定標(biāo)準(zhǔn)作出限制。 （四）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；《營業(yè)稅暫行條例》第一條在中國境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)該依據(jù)本條例繳納營業(yè)稅。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目指營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不再屬于增值稅鏈條內(nèi)，在完成生產(chǎn)加工過程后確定納稅義務(wù)。 （五）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而自產(chǎn)、委托加工視同銷售，因?yàn)樽援a(chǎn)、委托加工貨物+納稅人本身生產(chǎn)加工增值=出售貨物，在價(jià)值上等同和購進(jìn)貨物。集體福利和個(gè)人消費(fèi)概念：集體福利應(yīng)該指由企業(yè)負(fù)擔(dān)職員福利，增值稅法沒有具體要求，應(yīng)該參考財(cái)務(wù)制度集體福利費(fèi)內(nèi)容判定。個(gè)人消費(fèi)應(yīng)該指和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)實(shí)質(zhì)上應(yīng)該由個(gè)人（職員或其它人員）負(fù)擔(dān)支出消費(fèi)行為。購入車間使用飲水機(jī)、職員食堂飯盒是否許可抵扣？ （六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物分配給股東或投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈予其它單位或個(gè)人。上述三項(xiàng)內(nèi)容從實(shí)質(zhì)判定上能夠分解為先作銷售（也能夠了解為銷售給自己）+投資或分配、贈予兩項(xiàng)行為。而此三項(xiàng)內(nèi)容把購進(jìn)貨物等同于自產(chǎn)、委托加工不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出而是視同銷售，能夠了解為其屬于不一樣經(jīng)營（納稅）主體之間經(jīng)營（限于應(yīng)征增值稅，下同）行為，而用于非增值稅應(yīng)稅行為、集體福利和個(gè)人消費(fèi)屬于非經(jīng)營行為（包含同一和不一樣納稅主體），應(yīng)稅行為可能存在一個(gè)增值或產(chǎn)生利潤空間。（對應(yīng)內(nèi)容：暫行條例第十條第一款）贈予行為比較復(fù)雜，包含和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)內(nèi)容，這部分是否單獨(dú)作視同銷售呢？理論上講存在一個(gè)同一納稅主體經(jīng)營行為，立即自產(chǎn)、委托加工或購入貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。我了解是：全部贈予行為全部是視同銷售。差異在于贈予行為完成以后，是否仍然存在于該納稅人增值稅鏈條之中。理論上講存在一個(gè)同一納稅主體經(jīng)營行為，立即自產(chǎn)、委托加工或購入貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，結(jié)果應(yīng)該是不做處理。無償贈予視同銷售要求能夠了解為對銷售貨物必需是無償補(bǔ)充。一、增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1、購進(jìn)鋼板100萬，取得進(jìn)項(xiàng)17萬，將其用于制造自用廠房。2、購進(jìn)鋼板100萬，取得進(jìn)項(xiàng)17萬，先制成鋼材，再將鋼材用于制造自用廠房。依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)購進(jìn)貨物不得抵扣，將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售。這兩個(gè)例子區(qū)分在于后者將鋼板制成對應(yīng)鋼材屬于增值稅納稅義務(wù)，需要繳納增值稅。假如根據(jù)該納稅人同期平均銷售價(jià)格計(jì)算銷售額110萬（１００＋１００×１０），銷項(xiàng)18.7萬，那么視同銷售額為：18.7-17=1.7萬元。而不得抵扣為：17-17=0。那么能夠這么了解：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=平價(jià)視同銷售。我們習(xí)慣講把進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或視同銷售單獨(dú)拿出來計(jì)算（這是習(xí)題做法），假定原先17萬進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)低扣，那么進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和視同銷售分別補(bǔ)稅17萬和18.7萬。3、購進(jìn)鋼板100萬，取得進(jìn)項(xiàng)17萬，將鋼板作為投資給G企業(yè)，取得對應(yīng)股份。投資能夠分解為將鋼板賣給G企業(yè)+將所得資金入股。根據(jù)經(jīng)營鋼板批發(fā)（或零售）企業(yè)平均銷售價(jià)格計(jì)算銷售額102萬，銷項(xiàng)17.34萬，那么視同銷售額為：17.34-17=0.34萬。4、購進(jìn)鋼板100萬，取得進(jìn)項(xiàng)17萬，先制成鋼材，再將鋼材用于制造自用設(shè)備。前面跟第2題一樣，視同銷售為18.7萬。但這個(gè)18.7萬視同銷售鋼材用于制造設(shè)備是許可抵扣。就是說即使作了視同銷售，以后還是許可抵扣。而許可抵扣就是１８.７萬，等于購入１８.７萬鋼材用于設(shè)備制造，結(jié)果是這個(gè)18.7萬視同銷售結(jié)果仍等于不作處理。換一個(gè)題型：直接購入設(shè)備18.7萬，那么許可抵扣金額是18.7萬。這等同于根據(jù)視同銷售計(jì)算自制設(shè)備。理論上講，視同銷售要求只是增值稅一個(gè)步驟，并不意味在以后步驟不能抵扣，仍然能夠成為下一道生產(chǎn)步驟或最終銷售進(jìn)項(xiàng)。那么什么時(shí)候產(chǎn)生真實(shí)納稅義務(wù)呢？1、脫離納稅人自己經(jīng)營（即納稅義務(wù)）范圍。比如將產(chǎn)品銷售給其它增值稅納稅人，納稅義務(wù)轉(zhuǎn)給其它納稅人，那么需要推行已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)。到了法定納稅時(shí)間產(chǎn)生納稅義務(wù)，未推行并不是沒有納稅義務(wù)，而是時(shí)間性差異。2、脫離增值稅納稅義務(wù)鏈條。像用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等等。而視同銷售（包含進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）只在這么情況才能產(chǎn)生真實(shí)納稅申報(bào)義務(wù)。不然，即使理論上屬于視同銷售，仍然有可能成為下一道步驟進(jìn)項(xiàng)抵扣，結(jié)果抵消了原來視同銷售。稅收實(shí)踐一個(gè)很大區(qū)分是在增值稅管理方面，假如沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，那么視同銷售意味著反復(fù)納稅。二、所得稅處理所得稅沒有進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出概念。這里有兩層意思，一是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是增值稅獨(dú)有。相對和所得稅，對應(yīng)成本費(fèi)用是不得稅前扣除；對應(yīng)收入是視同銷售。二是所得稅不存在非應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅只覆蓋部分流轉(zhuǎn)額（另一部分屬于營業(yè)稅），而所得稅是覆蓋和所得相關(guān)全部收入。所以在概念上約定，增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是所得稅視同銷售。那么所得稅視同銷售產(chǎn)生納稅義務(wù)界限是什么呢？只有一個(gè)情況，即脫離自己經(jīng)營（納稅義務(wù)）范圍?！断嚓P(guān)企業(yè)處理資產(chǎn)所得稅處理問題通知》（國稅函[]828號）相關(guān)資產(chǎn)處理以資產(chǎn)全部權(quán)屬改變作為銷售標(biāo)準(zhǔn)也是基于這么判定。比方將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債等要作視同銷售。從法理上應(yīng)該將分解為先將貨物等銷售給對方+將銷售所得捐贈給對方。前面銷售行為是等同于根據(jù)市價(jià)出售貨物。后面捐贈等行為根據(jù)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)給予扣除。那么為何不將內(nèi)部處理要求為視同銷售呢？因?yàn)榧词箤⑵渥鳛橐曂N售，那么也僅僅是時(shí)間性差異。4、購進(jìn)鋼板100萬，取得進(jìn)項(xiàng)17萬，先制成鋼材，再將鋼材用于制造自用設(shè)備。假如做視同銷售，當(dāng)期增加應(yīng)納稅所得1.7萬。假定設(shè)備折舊期限為，不考慮殘值，那么這1.7萬應(yīng)納稅所得將分在固定資產(chǎn)投入使用后每十二個(gè)月以0.17萬稅前扣除?；蛘f不作視同銷售話，以后每十二個(gè)月折舊是0.17萬，視同銷售是0.187萬，前提是當(dāng)年先要增加應(yīng)納稅所得1.7萬。交際應(yīng)酬香煙是否視同銷售？實(shí)物應(yīng)酬能夠分解為兩個(gè)行為。以香煙為例，購置100元香煙，然后贈予給用戶。等于把100元買來香煙賣給被贈方（能夠合理認(rèn)定為平價(jià)銷售，但即使根據(jù)成本+利潤計(jì)算也不影響整個(gè)判定），然后贈予100元，即視同銷售+贈予。因?yàn)槭瞧絻r(jià)視同銷售，那么實(shí)際結(jié)果等同進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。從被贈方這邊也能夠這么分解，等于從贈予方接收100元，再用100元去買香煙。那么我們就這么看贈予方行為：先拿100元（1）買香煙，然后將香煙賣給被贈方取得100元（2）收入，同時(shí)向被贈方贈予100元（3）。先從稅法原理來分析：視同銷售行為100元（2）—進(jìn)項(xiàng)100元（1）=0，而贈予100元（3）能夠抵扣。或?qū)?00元（3）和100元（2）相抵，等于抵扣100（1）。這么和不作視同銷售結(jié)果相同，等于不作處理。問題是細(xì)則第二十二條要求，納稅人交易應(yīng)酬費(fèi)用不得抵扣，即100元（3）不能抵扣，那么和不作處理差異等于要補(bǔ)100元（2），因?yàn)檎J(rèn)定為平價(jià)銷售，結(jié)果等于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，即100元（1）不得抵扣。這跟我們常識認(rèn)知相符?？蓡栴}還在于稅法要求商業(yè)企業(yè)通常納稅人零售煙酒等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票，那么100元（1）能夠說幾乎不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以不能抵扣。所以這么最大可能就是要征100（2）增值稅了，而且稅率最大可能是17%。所得稅處理：視同銷售100（2）-100（1）=0捐贈100（3）在許可范圍內(nèi)稅前扣除60元。國家稅務(wù)總局(納稅服務(wù)司)回復(fù):

以實(shí)物進(jìn)行促銷活動，廠家怎樣處理？

公布日期：08月24日

依據(jù)上述要求，經(jīng)銷商買車贈油，屬于將購進(jìn)貨物無償贈予給她人應(yīng)視同銷售，經(jīng)銷商按上述次序確定銷售額繳納增值稅；同時(shí)企業(yè)所得稅上按購入時(shí)價(jià)格確定銷售收入，并計(jì)入贈和當(dāng)期業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)按限額稅前扣除。委托外單位印刷宣傳資料并用于對外發(fā)放推廣，是否繳納增值稅？

公布日期：12月25日

依據(jù)上述要求，企業(yè)將宣傳資料贈和她人，要按視同銷售繳納增值稅。假如貴企業(yè)是通常納稅人并取得正當(dāng)增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題通知》（-12-19財(cái)稅[]170號）六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條要求固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過固定資產(chǎn)無法確定銷售額，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。消費(fèi)型增值稅特例，購入固定資產(chǎn)一次性抵扣，但價(jià)值轉(zhuǎn)移還是需要一個(gè)時(shí)間段。第五條 一項(xiàng)銷售行為假如既包含貨物又包含非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條要求外，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)該繳納增值稅；其它單位和個(gè)人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 混合銷售征稅標(biāo)準(zhǔn)以納稅人為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人混合銷售行為征收增值稅，營業(yè)稅納稅人征收營業(yè)稅?；旌箱N售指一項(xiàng)行為兼有增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營行為是指納稅人整體經(jīng)營行為現(xiàn)有增值稅也有營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目?；旌箱N售行為必需包含貨物銷售。因?yàn)榉菓?yīng)稅勞務(wù)沒有對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)，納稅人能夠經(jīng)過分解應(yīng)稅項(xiàng)目，設(shè)置獨(dú)立納稅人經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)來降低稅收負(fù)擔(dān)。但注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易降低銷售價(jià)格并轉(zhuǎn)嫁到營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外，理論上還有非應(yīng)稅勞務(wù)概念，即不屬于流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）應(yīng)稅勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包含以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第六條一項(xiàng)銷售行為假如既包含應(yīng)稅勞務(wù)又包含貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條要求外，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其它單位和個(gè)人混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包含以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相對應(yīng)條文）《相關(guān)林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》（國稅函【】212號）納稅人銷售林木和銷售林木同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。第六條 納稅人下列混合銷售行為，應(yīng)該分別核實(shí)貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并依據(jù)其銷售貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局要求其它情形。第七條納稅人下列混合銷售行為，應(yīng)該分別核實(shí)應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局要求其它情形。（營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相對應(yīng)條文）

混合銷售行為特例，采取和兼營行為相同稅務(wù)處理方法。第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)，應(yīng)分別核實(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)營業(yè)額；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。 不再實(shí)施不能分別核實(shí)一并征收增值稅要求，原因可能在于稅務(wù)管理原因和增值稅征收率已經(jīng)低于營業(yè)稅稅率。第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第八條 條例第一條所稱在中國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （一）銷售貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)； （二）提供給稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 （營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相對應(yīng)條文）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房子同時(shí)贈予家俱等設(shè)施，怎樣計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅？一、是否屬于混合銷售。混合銷售定義需要含有兩項(xiàng)條件，增值稅貨物+營業(yè)稅勞務(wù)；而增值稅勞務(wù)和營業(yè)稅非勞務(wù)（不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）不能過程稅法要求混合銷售行為。這個(gè)例子屬于增值稅貨物+營業(yè)稅不動產(chǎn)，不屬于稅法要求混合銷售行為，不能一并征收營業(yè)稅（房地產(chǎn)行業(yè)屬于稅法要求其它單位，即非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售企業(yè)）。所以混合銷售范圍比較小。從稅法要求了解，等于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不動產(chǎn)銷售）+無償銷售，這個(gè)案例爭論點(diǎn)在于這個(gè)無償贈予是否真無償。實(shí)際上這是捆綁銷售行為，所謂贈予家俱是以買房子為條件，實(shí)質(zhì)上不屬于無償贈予，而是包含在房子銷售價(jià)格里。不過否把它歸于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目呢？二、換一個(gè)例子，銷售汽車贈予汽油。三、假如這個(gè)案例根據(jù)混合銷售條文了解，就比較有趣了?；旌箱N售根據(jù)企業(yè)性質(zhì)確定征收增值稅或營業(yè)稅，這個(gè)案例屬于營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅要求銷售全部是有償，但增值稅多一個(gè)尾巴，就是無償贈予視同銷售，而營業(yè)稅沒有一樣要求，那么套營業(yè)稅條例話，無償贈予不征收營業(yè)稅，這部分贈予即使組成增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)話也無須納稅了。第八條 條例第一條所稱在中國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （一）銷售貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)； （二）提供給稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 中國境內(nèi)指中國大陸，不包含香港、澳門和臺灣。一個(gè)說法是指海關(guān)關(guān)境。關(guān)境概念：《海關(guān)法》中沒有設(shè)專條對關(guān)境加以描述，但法中“境”全部應(yīng)該了解為關(guān)境。關(guān)境是世界各國海關(guān)通用一個(gè)概念，指適用同一部海關(guān)法領(lǐng)域（含保稅區(qū)等）。中國關(guān)境是除單獨(dú)關(guān)境以外中國全部領(lǐng)域。現(xiàn)在中國法律已明確單獨(dú)關(guān)境有香港尤其行政區(qū)和澳門尤其行政區(qū)。在香港和澳門這兩個(gè)單獨(dú)關(guān)境內(nèi)，各自實(shí)施單獨(dú)海關(guān)制度。關(guān)境和國境存有區(qū)分，通常等于，也有大于小于國境。參考文件：相關(guān)公布已失效或廢止相關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單通知

.02.02國稅發(fā)【】7號13.《國家稅務(wù)總局相關(guān)出境口岸國際隔離區(qū)免稅店銷售進(jìn)口免稅品和國產(chǎn)品相關(guān)增值稅問題批復(fù)》（國稅函〔〕313號）第一條"《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條要求'所銷售貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)'系指在中國關(guān)境以內(nèi)。所以，在中國關(guān)境以外發(fā)生銷售行為不屬于《中國增值稅暫行條例》第一條要求'在中國境內(nèi)銷售貨物'行為，不征收增值稅".

14.《國家稅務(wù)總局相關(guān)出境口岸免稅店相關(guān)增值稅政策問題通知》（國稅函〔〕81號）第一條"《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條要求'所銷售貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)'，'境內(nèi)'是指在中國關(guān)境以內(nèi)".《國家稅務(wù)總局相關(guān)出境口岸免稅店相關(guān)增值稅政策問題通知》（國稅函〔〕81號）（續(xù)前）海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢驗(yàn)劃定專供出國人員出境特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)置免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。所以，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其它不屬于免稅品貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

前款所稱免稅品具體是指免征關(guān)稅、進(jìn)口步驟稅進(jìn)口商品和實(shí)施退（免）稅（增值稅、消費(fèi)稅）進(jìn)入免稅店銷售國產(chǎn)商品。支持國境說法認(rèn)為從法律意義上關(guān)境是說不通，只能是國境。之所以不包含香港和澳門尤其行政區(qū)，是因?yàn)橐罁?jù)香港和澳門特區(qū)基礎(chǔ)法要求特區(qū)不實(shí)施全國性法律除了基礎(chǔ)法和相關(guān)輔助法律以外，這么就從法理方面講通了。國家稅務(wù)總局取消上述境內(nèi)即關(guān)境文件大致也屬于此理。增值稅遵照完全屬地標(biāo)準(zhǔn)，跟納稅人身份無關(guān)。第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、機(jī)關(guān)、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位。 條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其它個(gè)人。流轉(zhuǎn)稅和所得稅納稅人概念差異：流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）納稅人是單位和個(gè)人，所得稅納稅人為法人（企業(yè)所得稅）和個(gè)人（個(gè)人所得稅）。非法人單位納稅人（獨(dú)立核實(shí)、報(bào)賬式分支機(jī)構(gòu)等）并不含有完全民事權(quán)利能力和民事行為能力，不能獨(dú)立享受民事權(quán)利和負(fù)擔(dān)民事義務(wù)。增值稅是完全屬地納稅稅種。屬地標(biāo)準(zhǔn)是指一國對其領(lǐng)土范圍內(nèi)一切人或物或經(jīng)濟(jì)活動行使稅收管轄權(quán)。只要應(yīng)稅行為發(fā)生在中國境內(nèi)，不管這個(gè)納稅人來自境內(nèi)還是境外全部要完全納稅。境內(nèi)納稅人在境外發(fā)生行為不會產(chǎn)生境內(nèi)繳納增值稅義務(wù)。所得稅是屬地兼屬人稅種，實(shí)施居民和收入起源地稅收管轄權(quán)。屬人標(biāo)準(zhǔn)是指納稅人和征稅國之間存在著人身隸屬關(guān)系，依據(jù)這種隸屬關(guān)系主權(quán)國家有權(quán)對含有本國公民和居民身份人實(shí)施稅收管轄。居民納稅人境外所得先根據(jù)屬地標(biāo)準(zhǔn)在收入起源地繳一部分所得稅，然后回到管轄地完成納稅義務(wù)。非居民納稅人在境內(nèi)所得先要繳納部分所得稅（非居民所得稅），回去后仍要根據(jù)所轄國所得稅法納稅。國際稅收處理關(guān)鍵就是所得稅和營業(yè)稅（新企業(yè)所得稅法將租金、特許權(quán)使用費(fèi)和新營業(yè)稅暫行條例將應(yīng)稅勞務(wù)和無形資產(chǎn)改為根據(jù)負(fù)擔(dān)、支付者身份確定境內(nèi)、境外所得）稅收管轄權(quán)和帶來稅收抵免等問題。第十條 單位租賃或承包給其它單位或個(gè)人經(jīng)營，以承租人或承包人為納稅人。 承包人和承租人作為納稅人是流轉(zhuǎn)稅法特殊要求。第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)要求外，稅率為17％。進(jìn)口貨物銷售起運(yùn)地或所在地不在境內(nèi)。之所以列入增值稅納稅義務(wù)，是因?yàn)閲H稅收通行消費(fèi)地納稅標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)地納稅即貨物在哪個(gè)國家（地域）消費(fèi)就在哪個(gè)國家納稅，反之是生產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。這就是出口退稅、進(jìn)口征稅原由。所以，出口退稅不是稅收優(yōu)惠政策，出口退稅依據(jù)是因?yàn)檫M(jìn)口要納稅。從理論上講，出口退掉那部分稅收要在進(jìn)入她國（地域）進(jìn)口步驟納稅。稅收和經(jīng)濟(jì)增加關(guān)鍵差異就是進(jìn)口。GDP（中國生產(chǎn)總值）=投資+消費(fèi)+凈出口（出口-進(jìn)口），進(jìn)口是GDP減項(xiàng)。稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=投資+消費(fèi)-出口+進(jìn)口（財(cái)政方面出口退稅由中央負(fù)擔(dān)大部分，出口增值稅收入反應(yīng)在免抵稅額里面。），或=GDP-出口+進(jìn)口×2?！断嚓P(guān)供給非臨床用血增值稅政策問題批復(fù)》（國稅函[]456號）一、人體血液增值稅適用稅率為17%。

二、屬于增值稅通常納稅人單采血漿站銷售非臨床用人體血液，能夠根據(jù)簡易措施依據(jù)6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也能夠根據(jù)銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額措施依據(jù)增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅措施后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！断嚓P(guān)人發(fā)適用增值稅稅率問題批復(fù)》（國稅函[]625號）人發(fā)不屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）要求農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%增值稅稅率?！断嚓P(guān)復(fù)合膠適用增值稅稅率問題批復(fù)》（國稅函〔〕453號）復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為關(guān)鍵原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)橡膠制品。所以，復(fù)合膠不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）要求“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率應(yīng)為17%。 （二）納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為１３％： １．糧食、食用植物油； ２．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ３．圖書、報(bào)紙、雜志； ４．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ５．國務(wù)院要求其它貨物?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)部分貨物適用增值稅低稅率和簡易措施征收增值稅政策通知》（財(cái)稅[]9號）一、下列貨物繼續(xù)適用13%增值稅稅率：（一）農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)多種植物、動物初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉通知》（財(cái)稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)要求實(shí)施。（二）音像制品。音像制品，是指正式出版錄有內(nèi)容錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。（三）電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方法，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存放在含有確定物理形態(tài)磁、光、電等介質(zhì)上，經(jīng)過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀和其它含有類似功效設(shè)備上讀取使用，含有交互功效，用以表示思想、普及知識和積累文化大眾傳輸媒體。載體形態(tài)和格式關(guān)鍵包含只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤HD-DVDROM和BDROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和多種存放芯片。（四）二甲醚。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為含有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性氣體。為何不把這部分內(nèi)容上升到條例里面呢？財(cái)政部沒有設(shè)定稅率權(quán)限?！断嚓P(guān)調(diào)整礦產(chǎn)品進(jìn)口步驟增值稅稅率通知》（財(cái)關(guān)稅【】99號）

經(jīng)國務(wù)院同意，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并調(diào)整礦產(chǎn)品增值稅稅率。礦產(chǎn)品進(jìn)口步驟增值稅稅率進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整，自1月1日起，附件所列稅目礦產(chǎn)品進(jìn)口步驟增值稅稅率由13%提升到17%?！断嚓P(guān)金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率通知》（財(cái)稅【】171號）

依據(jù)國務(wù)院決定，現(xiàn)將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率問題通知以下：

一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

二、食用鹽仍適用13%增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-）兩項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)食用鹽。

三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包含黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包含除金屬礦采選產(chǎn)品以外非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。稅率調(diào)整應(yīng)該由國務(wù)院決定，財(cái)政部國家稅務(wù)總局調(diào)整稅率缺乏法定依據(jù)?！断嚓P(guān)核桃油適用稅率問題批復(fù)》（國稅函〔〕455號）核桃油根據(jù)食用植物油13%稅率征收增值稅。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；不過，國務(wù)院另有要求除外。零稅率，即征多少退多少，將出口貨物所含流轉(zhuǎn)稅全部退還給出口企業(yè)，使其能夠用不含稅價(jià)格在國際市場上進(jìn)行公平競爭。中國稅法要求，出口退稅僅限于增值稅和消費(fèi)稅，不包含營業(yè)稅。增值稅通常納稅人退稅是以退稅率來表現(xiàn)，大部分退稅率低于稅率，所以不是完全零稅率。出口產(chǎn)品計(jì)價(jià)對增值稅稅負(fù)影響出口產(chǎn)品根據(jù)離岸價(jià)零稅率計(jì)算銷售價(jià)格（很多產(chǎn)品退稅率不等于適用稅率，在計(jì)算銷售收入時(shí)有些差異），等于含稅價(jià)；而內(nèi)銷產(chǎn)品是以不含稅價(jià)計(jì)算。一樣銷售行為，出口產(chǎn)品價(jià)格比內(nèi)銷多一個(gè)增值稅額，這么稅負(fù)就不一樣了。比如117萬（含稅價(jià)）銷售，適用稅率17%，5%稅負(fù)。內(nèi)銷話，銷售額100萬，銷項(xiàng)17萬，進(jìn)項(xiàng)12萬，應(yīng)納稅額5萬；而相同稅負(fù)出口，銷售117萬，銷項(xiàng)19.89萬，應(yīng)納稅額是5.85萬；而取得進(jìn)項(xiàng)卻是14.04萬，比內(nèi)銷多2.04萬（即12*17%）。一樣一筆銷售，根據(jù)一樣稅負(fù)計(jì)算，出口進(jìn)項(xiàng)增加了17%，恰好是相當(dāng)于稅額那部分。根據(jù)出口零稅率（適用稅率=退稅率）計(jì)算，出口銷售額中含增值稅額是由退稅產(chǎn)生，這部分實(shí)際上是沒有對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)。所以正常銷售額中內(nèi)銷和出口稅負(fù)應(yīng)該是不一樣。將適用稅率和退稅率差額作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，其含義是在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)候已經(jīng)將增值稅額計(jì)入銷售收入（含稅價(jià)），差額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出恰好和其相抵。稅率17%、退稅率8%，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出9%，那么和內(nèi)銷銷售相比，銷項(xiàng)中已經(jīng)增加8%稅額；一樣從企業(yè)所得稅角度，應(yīng)納稅所得額中已經(jīng)含有8%收入。出口跟內(nèi)銷差異，源自取得出口退稅。這部分和進(jìn)項(xiàng)稅額或成本沒有任何關(guān)系，它只是將企業(yè)取得退稅款計(jì)入計(jì)稅基數(shù)，立即稅款作為銷售額，同時(shí)將稅率退稅率差額和銷售額乘積作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。銷售額/（1+適用稅率）×（相同內(nèi)銷產(chǎn)品稅負(fù)率+適用稅率×退稅率）出口銷售稅負(fù)率=銷售額=（相同內(nèi)銷產(chǎn)品稅負(fù)率+適用稅率×退稅率）/（1+適用稅率）一樣上面例子，退稅率為11%。出口產(chǎn)品增值稅稅負(fù)率應(yīng)該是：（5%+17%×11%）/1.17=5.87%。所得稅稅負(fù)率（稅負(fù)水平）為2%。出口產(chǎn)品所得稅稅負(fù)率=（2%+17%×11%）/1.17=3.3%將內(nèi)銷和出口收入混在一起管理，實(shí)際上降低了出口銷售稅負(fù)控制水平。這么做法同時(shí)給了企業(yè)一個(gè)錯(cuò)誤信息，認(rèn)為銷售額中增值稅額也是有對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)和對應(yīng)成本，于是用部分不正當(dāng)手段取得進(jìn)項(xiàng)或成本發(fā)票達(dá)成降低稅收負(fù)擔(dān)，形成實(shí)際上需開。當(dāng)退稅率沒有改變時(shí)候，問題還是被掩蓋；一旦退稅率調(diào)低后，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6-8%進(jìn)入成本，財(cái)務(wù)上虛假就完全暴露出來。在稅收管理中簡單地將出口和內(nèi)銷收入等同管理，混淆了二者之間差異，降低了出口收入稅負(fù)水平，形成稅收管理隱患。應(yīng)該把出口和內(nèi)銷銷售額區(qū)分開來，使日常管理觸及企業(yè)真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)水平，杜絕需開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理漏洞。選擇出口退稅臨界值 出口銷售根據(jù)含稅加計(jì)算應(yīng)納稅額，所以實(shí)際出口退稅率比名義退稅率要低，這么在理論上存在一個(gè)退稅臨界點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)出口，退稅負(fù)收益，所以應(yīng)該選擇內(nèi)銷合算。 先不考慮退稅成本。假定退稅率為X，進(jìn)項(xiàng)稅額為a（常量），出口銷售額（不含稅）100萬，稅率17%，那么退稅收益=（100×（1+100×17%））×X-（（100×（1+100×17%））×17%-a）=117X-117×17%+a；內(nèi)銷收益=-（100×17%-a）=-100×17%+a。當(dāng)117X-19.89+a=-17+a時(shí)，臨界點(diǎn)X=2.89/117=2.47%。假如退稅率為2.47%時(shí)候，不考慮出口退稅對企業(yè)增加業(yè)務(wù)成本，出口退稅得不到任何好處。出口退稅對納稅人來說需要增加包含財(cái)務(wù)等方面成本，現(xiàn)實(shí)考慮到這部分原因。假定成本為b，那么調(diào)整后臨界點(diǎn)為2.47+b/117。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為１７％。 稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定。第三條 納稅人兼營不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額；未分別核實(shí)銷售額，從高適用稅率。從制度層面激勵(lì)正確核實(shí)不一樣稅率應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)銷售額，一樣道理適適用于兼營免稅項(xiàng)目。但在兼營和混合銷售包含營業(yè)稅不再采取。 第四條 除本條例第十一條要求外，納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額通常納稅人抵扣為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，那么抵扣時(shí)間應(yīng)該判定為取得進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期。增值稅標(biāo)準(zhǔn)為憑票抵扣，那么取“票”時(shí)間就是抵扣時(shí)間。當(dāng)然抵扣時(shí)間判定還要考慮到：1、《增值稅專用發(fā)票使用要求》等稅法對抵扣行為限定。2、銷售方未按要求開具發(fā)票行為原因。比較普遍是部分納稅人沒有在法定納稅義務(wù)確實(shí)定時(shí)間而是貨物結(jié)算完成或購置方約定時(shí)間開具發(fā)票。和財(cái)務(wù)制度、企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)和一些稅務(wù)管理收付實(shí)現(xiàn)制不一樣，增值稅抵扣實(shí)際上是“憑票抵扣制”。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)部分貨物適用增值稅低稅率和簡易措施征收增值稅政策通知》（財(cái)稅[]9號）二、納稅人許可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得1月1日以后開具增值稅扣稅憑證上注明或依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算增值稅稅額?！皩?shí)際發(fā)生”要求是針對銷售方?jīng)]有根據(jù)納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間而有意延后開票做法。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)原因是憑票抵扣造成，在取得發(fā)票時(shí)候直接抵扣，而銷售還沒有實(shí)現(xiàn)。第五條 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)銷售額和本條例第二條要求稅率計(jì)算并向購置方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率第十一條 小規(guī)模納稅人以外納稅人（以下稱通常納稅人）因銷售貨物退回或折讓而退還給購置方增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或折讓當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或折讓而收回增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。《增值稅暫行條例》沒有通常納稅人概念，而源自小規(guī)模納稅人。通常納稅人就是小規(guī)模納稅人以外增值稅納稅人。退回、開票有誤等開具紅字發(fā)票行為扣減增值稅額時(shí)間全部為發(fā)生此行為當(dāng)期，并不追溯以往。 通常納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局要求開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用要求》第十四條通常納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件，或因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，購置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。第二十六條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購置方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（一）無法認(rèn)證。

本要求所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或明文不能識別，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

（二）納稅人識別號認(rèn)證不符。

本要求所稱納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購置方納稅人識別號有誤。

（三）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

本要求所稱專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后和明文代碼或號碼不一致。

第二十七條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。

（一）反復(fù)認(rèn)證。

本要求所稱反復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

（二）密文有誤。

本要求所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。

（三）認(rèn)證不符。

本要求所稱認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或?qū)Ｓ冒l(fā)票所列密文解譯后和明文不一致。

本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。

（四）列為失控專用發(fā)票。

本要求所稱列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時(shí)專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。《相關(guān)修訂增值稅專用發(fā)票使用要求補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[]18號）一、增值稅通常納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓和開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票，視不一樣情況分別按以下措施處理：

（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證，由購置方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因和相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）購置方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，由購置方填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因和相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（三）因開票有誤購置方拒收專用發(fā)票，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因和相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，同時(shí)提供由購置方出具寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目和正確內(nèi)容書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（四）因開票有誤等原因還未將專用發(fā)票交付購置方，銷售方須在開含有誤專用發(fā)票次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因和相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，同時(shí)提供由銷售方出具寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目和正確內(nèi)容書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，除根據(jù)《通知》要求進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)對應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案?！秶叶悇?wù)總局相關(guān)納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題通知》（-01-16國稅函【】1279號）近接部分地域問詢，因市場價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生銷售折扣或折讓行為應(yīng)怎樣開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確以下：

納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，因?yàn)橘徹浄皆谝欢〞r(shí)期內(nèi)累計(jì)購置貨物達(dá)成一定數(shù)量，或因?yàn)槭袌鰞r(jià)格下降等原因，銷貨方給購貨方對應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或賠償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用要求》相關(guān)要求開具紅字增值稅專用發(fā)票。填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》除了購置方拒收情況外，發(fā)票必需經(jīng)過購置方認(rèn)證，并由購置方申請。已經(jīng)認(rèn)證由購置方申請，未認(rèn)證由銷售方申請。購置方拒收由購置方出具拒收理由書面材料，銷售方在認(rèn)證期限內(nèi)填報(bào)申請單。超出90天不能重開說法不正確。90天是防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證期限，而根據(jù)稅法要求申請開具紅字發(fā)票前提是購置方必需認(rèn)證或銷售方在認(rèn)證期限內(nèi)申請。但假如購置方已經(jīng)認(rèn)證或無法認(rèn)證或不需要抵扣或銷售方已經(jīng)填寫《申請單》等是不受90天認(rèn)證期限限制。無法認(rèn)證情況極少發(fā)生，現(xiàn)在存在問題關(guān)鍵在機(jī)動車銷售發(fā)票開具上，因?yàn)橐郧安辉S可抵扣，銷售單位并沒有養(yǎng)成規(guī)范遵照專用發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)習(xí)慣。另外假如確實(shí)已經(jīng)退貨，即使不能重開但能夠要求退、抵稅。依據(jù)《中國稅收征收管理法》要求：

“第五十一條納稅人超出應(yīng)納稅額繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺后應(yīng)該立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)立即查實(shí)后應(yīng)該立即退還；包含從國庫中退庫，依據(jù)法律、行政法規(guī)相關(guān)國庫管理要求退還?！币罁?jù)上述要求，超出認(rèn)證期限而未認(rèn)證增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票。貴企業(yè)情況不屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為，納稅人超出應(yīng)納稅額繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后能夠退還或留抵下期稅款。（國家稅務(wù)總局04月14日回復(fù)《這么是不是屬于虛開增值稅發(fā)票？》）第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不過不包含收取銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用不屬于征稅范圍，對其征稅是為了堵塞管理漏洞，預(yù)防納稅人以多種代收費(fèi)方法逃稅。判定是否價(jià)外費(fèi)用通?？此欠窈弯N售（數(shù)量）相關(guān)。但價(jià)外費(fèi)用征稅輕易產(chǎn)生反復(fù)納稅，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該完善管理，其次納稅人合理計(jì)劃代收費(fèi)用行為。第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包含價(jià)外向購置方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)和其它多種性質(zhì)價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包含在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品所代收代繳消費(fèi)稅； （二）同時(shí)符合以下條件代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 1.承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購置方； 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國務(wù)院或財(cái)政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包含收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其它多種性質(zhì)價(jià)外收費(fèi)，但不包含同時(shí)符合以下條件代為收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：

(一)由國務(wù)院或財(cái)政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)；(二)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制財(cái)政票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。對于行政機(jī)關(guān)下屬承受行政收費(fèi)職責(zé)企業(yè)納稅人，能夠直接由上級行政機(jī)關(guān)收費(fèi)并采取稅法上述要求方法來做稅務(wù)計(jì)劃。 （四）銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購置方收取保險(xiǎn)費(fèi)，和向購置方收取代購置方繳納車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)該了解為和銷售行為（數(shù)量、金額）相關(guān)收費(fèi)，和銷售行為無關(guān)費(fèi)用不需要繳納增值稅。對代收、代墊款項(xiàng)征稅并不符合增值稅法標(biāo)準(zhǔn)，所以規(guī)范代收、代墊行為并將之排除在價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目之外，避免反復(fù)征稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費(fèi)用處理：國家稅務(wù)總局相關(guān)商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題通知（國稅發(fā)[]136號）一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分收入，根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取和商品銷售量、銷售額無肯定聯(lián)絡(luò)，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收入，比如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取和商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定百分比、金額、數(shù)量計(jì)算）多種返還收入，均應(yīng)根據(jù)平銷返利行為相關(guān)要求沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取多種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率相關(guān)平銷行為征收增值稅問題通知（國稅發(fā)【1997】167號）

二、自1997年1月1日起，凡增值稅通常納稅人，不管是否有平銷行為，因購置貨物而從銷售方取得多種形式返還資金，均應(yīng)依所購貨物增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金中給予沖減。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式以下：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得返還資金×所購貨物適用增值稅稅率國家稅務(wù)總局(納稅服務(wù)司)回復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)在不確定情況下怎樣開發(fā)票？公布日期：12月14日問題內(nèi)容：

我企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，單價(jià)3000，數(shù)量10件，金額累計(jì)30000元，但我企業(yè)和對方約定，如對方延遲一天付款，那么單件就提升10元，以這類推，直到付款日再作結(jié)算。請問稅總：我在商品發(fā)出時(shí)可不能夠不開發(fā)票，直到對方付款時(shí)確定應(yīng)收金額時(shí)才開？或發(fā)出商品時(shí)先按售價(jià)開出發(fā)票，待收款時(shí)，再按結(jié)算差額以價(jià)外費(fèi)用另行開具發(fā)票？價(jià)外費(fèi)用可否單獨(dú)開票？如對方為通常納稅人，單獨(dú)開專用發(fā)票能否抵扣？回復(fù)意見：

依據(jù)上述要求，貴企業(yè)依據(jù)具體情況確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開具增值稅專用發(fā)票，對方延期付款按要求收到款項(xiàng)可作為價(jià)外費(fèi)用，單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。假如對方為通常納稅人，取得單獨(dú)開具專用發(fā)票在要求時(shí)間內(nèi)經(jīng)過認(rèn)證，是能夠抵扣。第十三條 混合銷售行為依據(jù)本細(xì)則第五條要求應(yīng)該繳納增值稅，其銷售額為貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額累計(jì)。第十四條 通常納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，采取銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 增值稅是價(jià)外稅，含稅銷售額=銷售額×（1+稅率）?，F(xiàn)行以流轉(zhuǎn)額為課稅對象只有增值稅是價(jià)外稅。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額，應(yīng)該折合成人民幣計(jì)算。第十五條 納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額，其銷售額人民幣折合率能夠選擇銷售額發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百三十條企業(yè)所得為人民幣以外貨幣，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該根據(jù)月度或季度最終一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)根據(jù)月度或季度預(yù)繳稅款人民幣以外貨幣，不再重新折累計(jì)算，只就整年未繳納企業(yè)所得稅人民幣以外貨幣所得部分，根據(jù)納稅年度最終一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)確定，企業(yè)少計(jì)或多計(jì)人民幣以外貨幣所得，應(yīng)該根據(jù)檢驗(yàn)確定補(bǔ)稅或退稅時(shí)上30天最終一日人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或多計(jì)人民幣以外貨幣所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退稅款。因?yàn)樯陥?bào)期限不一樣，增值稅和企業(yè)所得稅外幣折合人民幣要求有差異。第七條 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格顯著偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格顯著偏低并無正當(dāng)理由或有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列次序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定； （二）按其它納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中成本是指：銷售自產(chǎn)貨物為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！对鲋刀惾舾删唧w問題要求》（國稅發(fā)【1993】154號）

二、計(jì)稅依據(jù)（四）納稅人因銷售價(jià)格顯著偏低或無銷售價(jià)格等原因，按要求需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額，其組價(jià)公式中成本利潤率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅貨物，其組價(jià)公式中成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題要求》中要求成本利潤率?！墩鞴芊ā返谌鶙l企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所和其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而降低其應(yīng)納稅收入或所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一企業(yè)、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接擁有或控制關(guān)系；

（二）直接或間接地同為第三者所擁有或控制；

（三）在利益上含有相關(guān)聯(lián)其它關(guān)系。

納稅人有義務(wù)就其和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體措施由國家稅務(wù)總局制訂。

第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，是指沒相關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間根據(jù)公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠核定范圍包含價(jià)格顯著過低、視同銷售，能夠調(diào)整范圍包含關(guān)聯(lián)企業(yè)（不包含關(guān)聯(lián)個(gè)人，企業(yè)所得稅已經(jīng)擴(kuò)展到關(guān)聯(lián)方即包含關(guān)聯(lián)個(gè)人）之間業(yè)務(wù)往來。第八條 納稅人購進(jìn)貨物或接收應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）支付或負(fù)擔(dān)增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法沒有明確準(zhǔn)予抵扣范圍要求。增值稅征收對象是生產(chǎn)經(jīng)營（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）各步驟增值額，那么抵扣范圍大抵相當(dāng)財(cái)務(wù)制度對應(yīng)成本費(fèi)用。增值稅法沒有許可抵扣標(biāo)準(zhǔn)或?qū)?yīng)條文表述，但從法理了解，和稅法抵觸根據(jù)稅法要求實(shí)施；不然遵照財(cái)務(wù)制度。所以，和財(cái)務(wù)制度差異應(yīng)該有：一、應(yīng)稅項(xiàng)目（收入）對應(yīng)關(guān)系。增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和財(cái)務(wù)制度收入內(nèi)容不一樣，財(cái)務(wù)制度中包含非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)外收入等其它收入，這部分收入對應(yīng)和出于謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)列入費(fèi)用和支出不得抵扣；一樣道理增值稅視同銷售對應(yīng)成本費(fèi)用許可抵扣。二、憑票抵扣。即必需取得本條和規(guī)范性文件要求扣稅憑證。三、稅法要求不得抵扣內(nèi)容。見條例第十條和相關(guān)規(guī)范性文件要求。間接費(fèi)用不一樣和無關(guān)費(fèi)用，稅法沒有專門要求應(yīng)該許可抵扣。長久以來有種見解認(rèn)為許可抵扣僅限于生產(chǎn)成本。這個(gè)原因大約有三方面：一、把生產(chǎn)型增值稅誤解為只有生產(chǎn)直接相關(guān)才許可抵扣。二、間接費(fèi)用大部分內(nèi)容無法抵扣。間接費(fèi)用分為管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用。財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用基礎(chǔ)上全部是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，銷售費(fèi)用中最大運(yùn)費(fèi)稅法已經(jīng)許可7%抵扣。三、生產(chǎn)型增值稅固定資產(chǎn)不能抵扣時(shí)候，期間費(fèi)用許可抵扣內(nèi)容并不多，而且有些費(fèi)用難以分辨屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。針對虛開發(fā)票問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理方面曾采取過于嚴(yán)厲管理方法，形成了習(xí)慣思維。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額?！抖悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理措施（試行）》（國稅發(fā)【】153號）第二條本措施所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其它單位和個(gè)人不得代開。第五條本措施所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體經(jīng)營者）和國家稅務(wù)總局確定其它可予代開增值稅專用發(fā)票納稅人。

第六條增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。第十條代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票相關(guān)項(xiàng)目：

1.“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額單價(jià)和銷售額；2.“稅率”欄填寫增值稅征收率；3.銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；4.銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼；5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人名稱和納稅人識別號。

其它項(xiàng)目根據(jù)專用發(fā)票填開相關(guān)要求填寫。 （二）從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。稅法要求抵扣憑證是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，那么抵扣時(shí)間就是法律法規(guī)要求開具時(shí)間。依據(jù)征管法要求，進(jìn)口增值稅征收管理不適用其要求，而依據(jù)海關(guān)法要求，貨物進(jìn)口后，納稅人在15日內(nèi)繳納進(jìn)口步驟增值稅。那么，海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書正當(dāng)?shù)挚蹠r(shí)間應(yīng)該是繳款書開具時(shí)間，但不能超出要求納稅人超出繳納進(jìn)口步驟增值稅15日期限。這點(diǎn)和中國進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間有差異。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和１３％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率 銷售發(fā)票包含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初產(chǎn)品（免稅）和商業(yè)納稅人銷售農(nóng)業(yè)初產(chǎn)品（3%征收率）。這么出現(xiàn)一個(gè)問題，取得一般發(fā)票能夠根據(jù)含稅價(jià)13%抵扣，而取得增值稅專用發(fā)票只能以不含稅價(jià)13%抵扣。另外通常納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)該開具一般發(fā)票，購置方根據(jù)票額13%扣除，這是免稅產(chǎn)品抵扣特例?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用要求》第十條：通常納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)，應(yīng)向購置方開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。 因?yàn)樨?cái)稅[]17號、國稅發(fā)[]7號文件已經(jīng)廢止財(cái)稅[1994]26號等文件相關(guān)通常納稅人向小規(guī)模納稅人處購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品許可根據(jù)一般發(fā)票注明買價(jià)13%扣除率計(jì)算抵扣要求，那么通常納稅人開具一般發(fā)票能否能夠根據(jù)買價(jià)13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額呢？個(gè)人了解，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用要求》，除稅法要求（如銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票）除外，通常納稅人應(yīng)該向購置方開具專用發(fā)票，不然是違法行為。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是通常納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品行為；銷售發(fā)票是納稅人（包含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外其它納稅人）銷售農(nóng)產(chǎn)品行為。第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包含納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明價(jià)款和按要求繳納煙葉稅。取消農(nóng)業(yè)稅后，只保留農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅中煙葉稅目，改稱為煙葉稅。 （四）購進(jìn)或銷售貨物和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額和７％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目許可抵扣特例。第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)用（包含鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)增值稅若干政策通知》（財(cái)稅【】165號）七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題

(一)通常納稅人購進(jìn)或銷售貨物經(jīng)過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具運(yùn)輸發(fā)票，假如鐵路部門開具鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱和其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，許可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)通常納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付運(yùn)輸費(fèi)用，許可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)通常納稅人取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)通常納稅人取得匯總開具運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章運(yùn)輸清單，許可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)通常納稅人取得項(xiàng)目填寫不齊全運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單匯總開具運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目和扣除率調(diào)整，由國務(wù)院決定。《相關(guān)推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)相關(guān)工作緊急通知》（國稅發(fā)【】117號） 五、自1月1日起，增值稅通常納稅人購置機(jī)動車取得稅控系統(tǒng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證經(jīng)過可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證。第九條 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符正當(dāng)律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門相關(guān)要求，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。第二十條 混合銷售行為依據(jù)本細(xì)則第五條要求應(yīng)該繳納增值稅，該混合銷售行為所包含非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條要求，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。用于混合銷售行為包含非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物許可抵扣，這是條例第十條第一款用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣例外。第十條 下列項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目征營業(yè)稅、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)不屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人本身這道步驟沒有產(chǎn)生增值額，所以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出即可，不需要加價(jià)視同銷售。一樣道理，自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)作視同銷售，用于免征項(xiàng)目標(biāo)屬于該免征項(xiàng)目標(biāo)內(nèi)容，不需要另作要求。（對應(yīng)內(nèi)容：實(shí)施細(xì)則第四條第四、五款。）集體福利或個(gè)人消費(fèi)，注意確定和生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)程度，像休閑式工作服、勞保用具等，在實(shí)際發(fā)放中確實(shí)帶有福利性質(zhì)；如特殊工種營養(yǎng)品、高溫酷暑時(shí)節(jié)供給食品和對應(yīng)設(shè)備等。集體福利能夠參考財(cái)務(wù)制度職員福利費(fèi)概念。個(gè)人銷售應(yīng)該指實(shí)質(zhì)上由個(gè)人（而不屬于單位）負(fù)擔(dān)內(nèi)容，如職員福利費(fèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分不在此列。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和視同銷售區(qū)分 購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人消費(fèi)和免征增值稅項(xiàng)目標(biāo)不得抵扣，但將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)視同銷售（細(xì)則第四條）。自產(chǎn)某貨物購進(jìn)原材料10萬，進(jìn)項(xiàng)1.7萬；生產(chǎn)后用于不動產(chǎn)或作為職員福利分配。而同類商品其它納稅人本月平均售價(jià)12萬，那么視同銷售價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)為12×17%=2.04萬，結(jié)果是補(bǔ)稅2.04萬。假如直接從市場購進(jìn)相同數(shù)量這類貨物，價(jià)格12萬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)2.04萬，補(bǔ)稅是2.04萬。購進(jìn)貨物后生產(chǎn)加工步驟屬于增值稅征收范圍，所以應(yīng)該加上這道步驟增值稅，所以要先作視同銷售然后進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包含既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)固定資產(chǎn)。 這是固定資產(chǎn)抵扣特例，混用固定資產(chǎn)許可全額抵扣，而不需要?jiǎng)澐帧Ｆ渌浳镞M(jìn)項(xiàng)需要?jiǎng)澐?，見二十六條。這么釋法對嗎？以下引自是《中國稅務(wù)報(bào)》1月5日《教授看“法”：把握稅收新政策中關(guān)鍵點(diǎn)》相關(guān)《中國增值稅暫行條例》教授提醒：

1．在增值稅轉(zhuǎn)型方案中，許可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，并不是購進(jìn)（包含接收捐贈、實(shí)物投資）或自制（包含改擴(kuò)建、安裝）全部固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。比如：專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目等機(jī)器設(shè)備、汽車和摩托車進(jìn)項(xiàng)稅額全部不得抵扣；混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)其它機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣具體方法為：按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額累計(jì)占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額累計(jì)百分比計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。黑體這段話顯然出自《實(shí)施條例》第二十六條：通常納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額累計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額累計(jì)

而問題是第二十一條要求：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包含既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)固定資產(chǎn)。也就是說稅法已經(jīng)做了要求，把固定資產(chǎn)從不得抵扣非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)中排除了，那么同時(shí)也從二十六條中排除了。假如繼續(xù)適用二十六條話，二十一條就沒有必需了。顯然二十六條計(jì)算是除去固定資產(chǎn)以外其它進(jìn)項(xiàng)，如原材料等貨物等。稅法為何對固定資產(chǎn)做這么特殊要求呢？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和流動資產(chǎn)不一樣，其用途存在多樣性，常?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅等貨物，無法根據(jù)銷售額正確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施消費(fèi)性增值稅，固定資產(chǎn)是一次性抵扣，但實(shí)際上它真實(shí)用途卻需要一個(gè)時(shí)間段，并經(jīng)過折舊方法將磨損轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，所以對固定資產(chǎn)在一個(gè)納稅期內(nèi)分?jǐn)偟挚垡彩遣缓侠?。所以結(jié)合東北和中部地域轉(zhuǎn)型試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，要求只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其它混用固定資產(chǎn)均可抵扣。固定資產(chǎn)能夠抵扣標(biāo)準(zhǔn)是：貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目不許可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而固定資產(chǎn)用途含有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目標(biāo)固定資產(chǎn)就能夠在稅前抵扣。所以上述教授解釋是不正確。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超出12個(gè)月機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)設(shè)備、工具、器具等。第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包含納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)。 稅法標(biāo)準(zhǔn)是和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)許可抵扣，這次要求是它例外。交際應(yīng)酬消費(fèi)因?yàn)闃O難區(qū)分是用于生產(chǎn)經(jīng)營還是個(gè)人消費(fèi)，所以稅收管理角度作了限制。 第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引發(fā)性質(zhì)、形狀改變財(cái)產(chǎn)，包含建筑物、構(gòu)筑物和其它土地附著物。 不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。習(xí)慣說法，消費(fèi)型增值稅是設(shè)備許可抵扣，廠房不得抵扣。這并不正確，設(shè)備也可能是不動產(chǎn)，有些設(shè)備是無法移動或移動會引發(fā)實(shí)質(zhì)性改變；而部分簡易工棚也可能是能夠拆除移動不會引發(fā)性質(zhì)形狀改變． 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。在建工程概念比會計(jì)制度大，除了改良支出外，通常修理、裝飾也包含進(jìn)去。《相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題通知》（財(cái)稅[]113號）《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供大家在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其它活動房屋或場所，具體為《固定資產(chǎn)分類和代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”房屋；所稱構(gòu)筑物，是指大家不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類和代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”構(gòu)筑物；所稱其它土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類和代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或構(gòu)筑物為載體隸屬設(shè)備和配套設(shè)施，不管在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬和核實(shí)，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。隸屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 （二）非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。 管理不善是非正常損失前置條件。通常來說產(chǎn)品全部有合格率或正常損耗。在這個(gè)范圍內(nèi)是不屬于非正常損失。不過假如不是管理問題引發(fā)超出正常損耗呢？各個(gè)行業(yè)有自己特點(diǎn)，稅法沒有明確要求，只有利用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定。限于被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)三種類型，應(yīng)該含有物理意義上損失概念，即和最終消費(fèi)品實(shí)物形狀對應(yīng)損失。 稅務(wù)機(jī)關(guān)并非適宜或法定機(jī)構(gòu)來判定企業(yè)是否存在管理不善，這個(gè)問題應(yīng)該借助企業(yè)和主管或中介機(jī)構(gòu)提供證實(shí)資料。醫(yī)藥企業(yè)過期藥品是否應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？經(jīng)消防部門判定火災(zāi)原因是企業(yè)管理責(zé)任，其損失是否進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？石家莊雙鹿奶粉事件中毒原料被銷毀，是否應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ （三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 需要合理計(jì)算所含已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)。 （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門要求納稅人自用消費(fèi)品；第二十五條 納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 用于個(gè)人消費(fèi)貨物和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。但有些貨物難于區(qū)分是用于個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，所以條例第十條（四）要求自用消費(fèi)品不得抵扣，細(xì)則第二十二條將納稅人交易應(yīng)酬費(fèi)用列為個(gè)人消費(fèi)，這么等于對個(gè)人消費(fèi)不得抵扣概念作了擴(kuò)展，上述內(nèi)容即使和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)也不得低扣。征收消費(fèi)稅小汽車包含乘用車和中輕型商用客車，表現(xiàn)也是個(gè)人消費(fèi)品征稅概念。當(dāng)然也有這類小汽車用于企業(yè)經(jīng)營活動，稅法將是否征收消費(fèi)稅作為評判標(biāo)準(zhǔn)是從稅務(wù)管理角度來考慮。這么話，購入汽車是否許可抵扣要求演變?yōu)檎魇障M(fèi)稅汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，不征稅消費(fèi)稅汽車許可抵扣。注意這里前提是自用，不是作為銷售貨物。 （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)要求貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用。原來要求許可抵扣廢舊物資經(jīng)營單位開具一般發(fā)票許可抵扣政策已經(jīng)取消。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)再生資源增值稅政策通知（-12-09財(cái)稅[]157號）一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅通常納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制一般發(fā)票上注明金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”政策。

二、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)該依據(jù)《中國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)要求繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過廢舊物品免征增值稅。增值稅通常納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)該憑取得增值稅條例及其細(xì)則要求扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、在底以前，對符合條件增值稅通常納稅人銷售再生資源繳納增值稅實(shí)施先征后退政策。

（二）退稅百分比。

對符合退稅條件納稅人銷售再生資源實(shí)現(xiàn)增值稅，按70%百分比退回給納稅人；對其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)增值稅，按50%百分比退回給納稅人。第二十六條 通常納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額累計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額累計(jì) 固定資產(chǎn)抵扣不包含在內(nèi)，見二十一條。這條要求適用除固定資產(chǎn)以外其它進(jìn)項(xiàng)。從邏輯上講，上面公式右邊還應(yīng)該加受騙月能夠劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)能夠或無法劃分是能夠選擇，假如這個(gè)計(jì)算公式有利，納稅人能夠有意以無法劃分理由取得更大抵扣稅額。當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)是能夠操作，而且和當(dāng)月銷售額沒有肯定關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅法很多計(jì)算公式在合理性方面是存在漏洞。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條要求情形（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)該將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題通知（-12-19財(cái)稅[]170號）五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用