亨格瑞會計學（第12版）課件：本量利分析

本量利分析

21-1學習目的了解業(yè)務量的變化如何影響成本。運用邊際貢獻和邊際貢獻率計算營業(yè)利潤。運用本量利分析進行利潤規(guī)劃。運用本量利分析進行敏感性分析。運用本量利分析計算安全邊際、經(jīng)營杠桿和盈虧平衡點。區(qū)分變動成本法和全部成本法。使用變動成本法和全部成本法計算營業(yè)利潤。21-2學習目的1了解業(yè)務量的變化如何影響成本。21-3成本的類型變動成本固定成本混合成本21-4變動成本-每臺平板的電池成本產(chǎn)量（臺）每臺的變動成本總變動成本0 $55$ 025 55 1,37550 55 2,75075 55 4,125100 55 5,50021-5總變動成本21-6總固定成本21-7固定成本總固定成本平板數(shù)量每臺平板的固定成本 $13,500 25tablets $540

13,500 50tablets 270

13,500 75tablets 180

13,500 100tablets 13521-8變動成本與固定成本的特點21-9

總成本單位成本變動成本與產(chǎn)量成正比:產(chǎn)量上升,總成本上升產(chǎn)量下降,總成本下降保持不變固定成本保持不變與產(chǎn)量成反比:產(chǎn)量上升,單位成本下降產(chǎn)量下降,單位成本上升混合成本-電話費用每月向公司固定收取$100,同時根據(jù)使用時間每分鐘收取$0.10使用時間（分）總固定成本總變動成本總成本 100 $100 $10 $110 200 100 20 120 300 100 30 130 400 100 40 140 500 100 50 15021-10混合成本21-11設備維修費21-12HighestVolumeLowestVolume

平板電腦產(chǎn)量(臺)總維修費用第一季度360$1630第二季度4151935第三季度4801960第四季度2401480高低點法第一步：選取最高點的產(chǎn)量,即第三季度的480臺,最低點的產(chǎn)量,即第四季度的240臺。使用這兩點的數(shù)據(jù)計算如下:

單位變動成本=總成本變化÷業(yè)務量變化 =(最高點成本-最低點成本)/(最高點產(chǎn)量-最低點產(chǎn)量) =($1960-$1480)/(480-240) =$480/240 =$221-13高低點法第二步：計算總固定成本。

總固定成本=總混合成本-總變動成本 =總混合成本-(單位變動成本×產(chǎn)量) =$1960-($2×480) =$1960-$960 =$100021-14高低點法第三步：使用公式來描述混合成本。

總混合成本=(單位變動成本×產(chǎn)量)+總固定成本總維修費用=($2×平板電腦數(shù)量)+$1000使用上述公式估算出產(chǎn)量為400臺時的設備維修費用為:

總維修成本=($2×400)+$1000 =$180021-15相關范圍21-16相關變動范圍學習目的2運用邊際貢獻和邊際貢獻率計算營業(yè)利潤。21-17邊際貢獻如果STL公司以每臺$500的價格銷售200臺平板電腦,每臺的成本是$275,則邊際貢獻是:

邊際貢獻=銷售收入-變動成本 =$500×200-$275×200=$45000

21-18單位邊際貢獻之前的例子將邊際貢獻作為一個總額來計算。我們也可以計算單位邊際貢獻。使用上例則計算出單位邊際貢獻是:

單位邊際貢獻=單位銷售收入-單位變動成本=$500-$275=$225邊際貢獻和單位邊際貢獻可以替換使用。21-19邊際貢獻率邊際貢獻率(contributionmarginratio)是邊際貢獻占銷售收入的比率。邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=$45000/$100000=45%或=$225/$500=45%

21-20傳統(tǒng)利潤表與邊際貢獻利潤表對比21-21傳統(tǒng)的利潤表邊際貢獻利潤表銷售收入-銷貨成本銷售收入-變動成本毛利-銷售和管理費用邊際貢獻-固定成本營業(yè)利潤營業(yè)利潤學習目的3運用本量利分析進行利潤規(guī)劃。21-22本量利分析有以下假設：單位產(chǎn)品的價格不隨產(chǎn)量的變化而變化。管理者可以將每種成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本。唯一影響總成本的因素就是產(chǎn)量,其會提高變動成本和混合成本。固定成本總額不變。庫存不會發(fā)生改變。21-23盈虧平衡點——三種方法公式法;邊際貢獻法;邊際貢獻率法。21-24公式法

銷售收入-總成本=營業(yè)利潤

銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤

21-25公式法STL公司的固定成本每月總計$13500。如果該公司想要達到盈虧平衡,即目標利潤為$0時，它應該銷售多少臺平板電腦?

銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤($500×銷售量)-($275×銷售量)-$13500=$0

$225×銷售量-$13500=$0

$225×銷售量=$13500

銷售量=60臺

21-26公式法-檢驗計算結(jié)果

我們可以將計算結(jié)果代入利潤表以確定在這個銷量下目標利潤為0。

銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤

($500×60)-($275×60)-$13500=$0由以上結(jié)果得出,STL公司每月必須銷售60臺平板電腦才能實現(xiàn)盈虧平衡。21-27邊際貢獻法邊際貢獻法是一種計算要求銷售量的快速方法。注意到在上例中，固定成本除以單位邊際貢獻等于要求的銷售量。如下所示:

銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位邊際貢獻 =($13500+$0)/$225 =60臺

21-28邊際貢獻法-檢查你的計算結(jié)果21-29銷售收入($500×60)$30000-變動成本($275×60)16500邊際貢獻($225×60)13500-固定成本

13500營業(yè)利潤

$0邊際貢獻率法我們之前已經(jīng)得出STL公司的邊際貢獻率是45%。代入公式中可得:

銷售金額=(固定成本+目標利潤)/邊際貢獻率 =($12000+$6000)/45%=$4000021-30學習目的4運用本量利分析進行敏感性分析。21-31售價變化-邊際貢獻法平板電腦市場的競爭十分激烈,以至于STL公司認為其必須將售價降低到每臺$475以保持市場份額。假設企業(yè)的變動成本仍然是每臺$275,固定成本是$13500,降低售價會如何影響盈虧平衡點呢?使用邊際貢獻法計算如下:

銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位邊際貢獻=($13500+$0)/($475-$275) =68臺

21-32固定成本變化-邊際貢獻法STL公司計劃增加$3000的網(wǎng)絡廣告費。這會使得固定成本從$13500提高到$16500。如果平板電腦的售價仍然是每臺$500,單位變動成本為$275,新的盈虧平衡點又是多少?銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位邊際貢獻=($16500+$0)/($500-$275) =74臺21-33銷售價格、變動成本和固定成本變化的影響21-34原因影響結(jié)果變化單位邊際貢獻盈虧平衡點單位售價提高提高降低單位售價降低降低提高單位變動成本上升降低提高單位變動成本降低提高降低總固定成本上升無影響提高總固定成本下降無影響降低學習目的5運用本量利分析計算安全邊際、經(jīng)營杠桿和盈虧平衡點。21-35安全邊際STL公司原來的盈虧平衡點是60臺平板電腦。假設該公司預期賣出100臺,安全邊際可以用數(shù)量、金額和百分數(shù)來表示。

預期銷量-盈虧平衡點=安全邊際(數(shù)量)

100-60=40臺

安全邊際(數(shù)量)×單位售價=安全邊際(金額)

40×$500=$20000

安全邊際(數(shù)量)/預期銷量=安全邊際率

40/100=40%

21-36預期邊際貢獻利潤表21-37

A公司B公司銷售收入1250012500變動成本

2500

7500邊際貢獻100005000固定成本60001000營業(yè)利潤$4000$4000實際邊際貢獻利潤表21-38

A公司B公司銷售收入1000010000變動成本

2000

6000邊際貢獻80004000固定成本60001000營業(yè)利潤$2000$3000經(jīng)營杠桿計算有500名游客時兩家公司的經(jīng)營杠桿水平:

經(jīng)營杠桿水平=邊際貢獻/營業(yè)利潤

A公司=$10000/$4000=2.50

B公司=$5000/$4000=1.2521-39經(jīng)營杠桿-預測營業(yè)收入的變化21-40

A公司B公司預計銷售額$12500$12500實際銷售額(10000)(10000)銷售額變動$2500$2500銷售額變動率20%20%經(jīng)營杠桿系數(shù)×2.50×1.25營業(yè)利潤變動率50%25%預計營業(yè)利潤$4000$4000實際營業(yè)利潤(2000)(3000)營業(yè)利潤變動20001000營業(yè)利潤變動率50%25%銷售組合假設酷貓咪家具公司上年銷售了6000張貓床和4000塊貓抓板。這一銷售組合中貓床的權重達到60%,貓抓板的權重為40%。所以我們認為銷售組合是3:2,即每銷售3張貓床就要同時賣出2塊貓抓板。利用銷售組合，我們可以同時確定酷貓咪家具公司貓床和貓抓板的盈虧平衡點?？嶝堖浼揖叩目偣潭ǔ杀臼?40000,貓床的單位售價是$44,變動成本是$24;貓抓板的單位售價是$100,變動成本是$30。21-41銷售組合的盈虧平衡點21-42第一步：計算單位產(chǎn)品的加權邊際貢獻

貓床貓抓板合計單位售價$44$100

單位變動成本2430

單位邊際貢獻2070

銷售組合×3×2

5單位邊際貢獻$60$140$200單位加權邊際貢獻

$40銷售組合的盈虧平衡點第二步：計算產(chǎn)品組合的盈虧平衡點

銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位加權邊際貢獻 =($40000+$0)/$40 =1000套

21-43銷售組合的盈虧平衡點第三步：計算每種產(chǎn)品的盈虧平衡點。用產(chǎn)品組合盈虧平衡點乘以每種產(chǎn)品在銷售組合中所占的比例

貓床的盈虧平衡點：(1000×3/5)

600張貓抓板的盈虧平衡點：(1000×2/5) 400塊在這個例子中,總的盈虧平衡銷售金額是$66400：

600張貓床,每張售價$44

$26400

400塊貓抓板,每塊售價$100 $40000總銷售收入 $6640021-44

貓床貓抓板合計銷售收入

貓床$26400

貓抓板

$40000$66400變動成本

貓床14400

貓抓板

1200026400邊際貢獻$12000$2800040000固定成本

40000營業(yè)利潤

$0銷售組合的盈虧平衡點：

邊際貢獻利潤表21-45學習目的6區(qū)分變動成本法和全部成本法。21-46全部成本法和可變成本法之間的區(qū)別21-47

全部成本法變動成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用直接材料直接人工變動制造費用期間費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用固定制造費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用利潤表格式傳統(tǒng)格式:銷售收入-銷貨成本毛利-銷售和管理費用

營業(yè)利潤

邊際貢獻格式:銷售收入-變動成本邊際貢獻-固定成本營業(yè)利潤STL公司價格成本信息21-48生產(chǎn)數(shù)量

2000單位銷售價格$500.00每臺直接材料150.00每臺直接人工75.00每臺變動制造費用20.00每臺固定制造費用111000.00每年變動銷售和管理費用62.50每臺固定銷售和管理費用116000.00每年單位產(chǎn)品成本的比較-生產(chǎn)2000單位產(chǎn)品21-49

全部成本法變動成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動制造費用20.0020.00固定制造費用55.50

單位成本總和$300.50$245.00學習目的7使用變動成本法和全部成本法計算營業(yè)利潤。21-50全部成本和可變成本核算：三種情況生產(chǎn)數(shù)量等于銷售數(shù)量;生產(chǎn)數(shù)量大于銷售數(shù)量;生產(chǎn)數(shù)量小于銷售數(shù)量。21-51產(chǎn)量等于銷量假設STL公司第一年的數(shù)據(jù)如下:完工產(chǎn)品中沒有期初余額;該年度制造了2000臺平板電腦;該年度銷售了2000臺平板電腦。21-52產(chǎn)量等于銷量：利潤表全部成本法

銷售收入

$1000000銷貨成本

601000毛利

399000銷售和管理費用

變動銷售和管理費用$125000

固定銷售和管理費用116000241000營業(yè)利潤

$158000產(chǎn)成品存貨

$0變動成本法

銷售收入

$1000000變動成本

變動制造費用$490000

變動銷售和管理費用125000615000邊際貢獻

385000固定成本

固定制造費用110000

固定銷售和管理費用116000227000營業(yè)利潤

$158000產(chǎn)成品存貨

$021-53產(chǎn)量大于銷量假設第二年STL公司的情形如下:完工產(chǎn)品中沒有期初余額;該年度制造了2500臺平板電腦;該年度銷售了2000臺平板電腦。21-54產(chǎn)量大于銷量21-55

全部成本法變動成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動制造費用20.0020.00固定制造費用44.40

單位成本總和$289.40$245.00產(chǎn)量大于銷量：利潤表21-56全部成本法銷售收入

$1000000銷貨成本

578800毛利

421200銷售和管理費用

變動銷售和管理費用$125000

固定銷售和管理費用116000241000營業(yè)利潤

$180200產(chǎn)成品存貨

$144700變動成本法銷售收入

$1000000變動成本

變動制造費用$490000

變動銷售和管理費用125000615000邊際貢獻

385000固定成本

固定制造費用111000

固定銷售和管理費用116000227000營業(yè)利潤

$158000產(chǎn)成品存貨

$122500產(chǎn)量小于銷量假設第三年STL公司的情形如下:完工產(chǎn)品中期初有500臺平板電腦,在全部成本法下的成本是$144700,在變動成本法下的成本是$122500;該年度制造了1500臺平板電腦;該年度銷售了2000臺平板電腦。21-57產(chǎn)量小于銷量21-58

全部成本法變動成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動制造費用20.0020.00固定制造費用74.00

單位成本總和$319.00$245.00產(chǎn)量小于銷量：利潤表21-59全部成本法銷