不需進(jìn)項(xiàng)票即可在企業(yè)所得稅前扣除的支出項(xiàng)目

不需進(jìn)項(xiàng)票即可在企業(yè)所得稅前扣除的支出項(xiàng)目說起各類支出如何在企業(yè)稅前扣除，很多財(cái)務(wù)人腦海中第一反應(yīng)就是憑發(fā)票扣除了，這樣的認(rèn)識(shí)當(dāng)然是不全面的。今天我們一起來看看，有哪些支出不需要憑發(fā)票扣除，首先我們可以分以下三大類來看下：一、在境內(nèi)發(fā)生且不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，如果不屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這樣的情形有很多，常見的不需要發(fā)票的支出有：（一）工資薪金支出財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。所以對(duì)于工資薪金支出，企業(yè)只需要提供工資表、轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金發(fā)放證明、辦理了扣繳個(gè)人所得稅既可以稅前扣除。（二）發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補(bǔ)助等公司逢年過節(jié)向職工發(fā)放福利費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等，這些支出也不需要取得員工開具的發(fā)票，提供發(fā)放明細(xì)表、付款證明等，可以稅前扣除。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào))第四條第四項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的福利費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。如果是超過工資薪金14%的限額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利費(fèi)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。專題1：企業(yè)發(fā)生工傷支出如何扣除？寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函（甬地稅一函[2010]20號(hào)）第十七條規(guī)定：（1）企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。（2）企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。（3）職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。對(duì)企業(yè)員工或其家屬因上述原因取得的賠償金暫不征收個(gè)人所得稅。（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除憑證主要有以下三種情況：（1）委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的，應(yīng)提供稅務(wù)部門代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)（完稅憑證）；（2）工會(huì)組織直接征收的，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；（3）使用《行政撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款書》撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位，可用銀行付款憑證代替《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。2.五險(xiǎn)一金《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的員工社保部分，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《社保費(fèi)專用憑證》或《社會(huì)保險(xiǎn)專用繳款書》作為稅前扣除憑證。企業(yè)承擔(dān)的住房公積金部分，以收繳單位開具的《職工住房公積金繳存證明》（專用票據(jù)）作為稅前扣除憑證。3.補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。依據(jù)《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》及《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人就[關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知]答記者問))“保險(xiǎn)公司開展健康保障委托管理業(yè)務(wù)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，不屬于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”。企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金委托保險(xiǎn)公司管理,不超過相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可憑委托協(xié)議、資金支付記錄等相關(guān)憑證在稅前扣除。專題2：部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)的執(zhí)行口徑【浙江國(guó)稅】準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)還必須同時(shí)滿足以下條件：（1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出；（2）企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；（3）企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出?！緰|莞國(guó)稅】補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方面，如果當(dāng)?shù)厣绫２块T實(shí)施了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法的，應(yīng)通過社保部門購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，憑社保部門出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當(dāng)?shù)厣绫Ｉ形磳?shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的，可根據(jù)《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，可按補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！咎K州國(guó)稅】蘇勞社[2002]40號(hào)文件第二條規(guī)定“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以由基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理?！必?cái)稅[2009]27號(hào)文件對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是“支付”，而不是“實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用”，因此在企業(yè)自設(shè)賬戶管理符合規(guī)定的情況下，計(jì)入單獨(dú)賬戶管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等可以按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。4.社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)滯納金《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。企業(yè)繳納的社保費(fèi)滯納金不屬于稅收滯納金，因此社保費(fèi)滯納金可以在稅前扣除。（四）解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金（辭退補(bǔ)償金）企業(yè)支付給員工的辭退補(bǔ)償金不屬于工資薪金的范疇，也不屬于職工福利費(fèi)，但屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的相關(guān)支出，支付員工的辭退補(bǔ)償金以包含辭退補(bǔ)償條款的勞動(dòng)合同，解除勞動(dòng)合同內(nèi)部審批流程、員工的身份信息，付款憑證等作為稅前扣除憑證。（五）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助1.差旅費(fèi)津貼出差期間的差旅費(fèi)津貼（伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)）可以包干制報(bào)銷，前提是單位建立了適宜本企業(yè)的差旅費(fèi)管理制度，標(biāo)準(zhǔn)合理，業(yè)務(wù)是真實(shí)的。在此基礎(chǔ)上支付因公出差人員的差旅費(fèi)津貼不需要發(fā)票，企業(yè)差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)可以參照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)，自定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)合理、符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。稅前扣除時(shí)，需要有差旅費(fèi)報(bào)銷單，與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑證，如交通費(fèi)、住宿費(fèi)以及出差的證明材料。2.誤餐補(bǔ)助《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定：不征稅（個(gè)人所得稅）的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。公司應(yīng)制定誤餐補(bǔ)助的管理制度，按照員工實(shí)際外出天數(shù)乘以適用的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，并履行相應(yīng)的審批手續(xù)。會(huì)計(jì)處理上建議單獨(dú)發(fā)放，不要并入工資薪金一起發(fā)放，計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，憑證后應(yīng)附經(jīng)過審批的計(jì)算表。按照上述要求處理的誤餐補(bǔ)助，可以在所得稅前列支，不需要開具發(fā)票。但需要提供經(jīng)過審批的誤餐補(bǔ)助明細(xì)表、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證。（六）發(fā)放的消費(fèi)者、客戶的微信紅包/優(yōu)惠券/現(xiàn)金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。發(fā)放給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征?！景咐?】企業(yè)舉辦促銷活動(dòng)，針對(duì)客戶進(jìn)行抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為現(xiàn)金，獎(jiǎng)金已代扣代繳個(gè)人所得稅，沒有發(fā)票也可以作為企業(yè)的銷售費(fèi)用稅前扣除。作為稅前扣除憑證的內(nèi)部憑證應(yīng)包括：中獎(jiǎng)人姓名、身份證號(hào)、中獎(jiǎng)人簽字、支出項(xiàng)目、收款金額的收款憑證、支出憑證、代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證。（七）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以憑借資產(chǎn)折舊或攤銷表稅前扣除，但是若外購(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)沒有取得發(fā)票等合法憑證，無法確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)也不得稅前扣除。特殊情形見企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。(八)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品，同時(shí)按照一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本稅前扣除可以憑內(nèi)部自制憑證，包括材料成本核算表、制造費(fèi)用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等，但是需要注意生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的原材料沒有取得發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本不得稅前扣除。（九）符合規(guī)定的資產(chǎn)損失支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，提供相關(guān)的證據(jù)資料，可以稅前扣除，不需要提供發(fā)票。專題3：企業(yè)間的互保損失能否稅前扣除？【案例2】因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，甲公司與乙公司簽訂了貸款互保協(xié)議，根據(jù)雙方資金需要計(jì)劃，甲公司為乙公司500萬(wàn)元的貸款提供了擔(dān)保，乙公司為甲公司200萬(wàn)元貸款提供了擔(dān)保。乙公司因經(jīng)營(yíng)不善，于2017年破產(chǎn)關(guān)閉。其債權(quán)人市農(nóng)商銀行將乙公司及其擔(dān)保人甲公司起訴至法院。因乙公司無償還能力，2018年初經(jīng)法院調(diào)解，由甲公司代償500萬(wàn)元貸款的本金及利息。請(qǐng)問：甲公司形成的擔(dān)保損失可否稅前扣除？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十四條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保?；ケ儆谄髽I(yè)融資而采用的一種通過參加擔(dān)保聯(lián)合體擴(kuò)大融資額度的擔(dān)保，應(yīng)認(rèn)定為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。甲公司與乙公司簽訂了貸款互保協(xié)議，根據(jù)雙方資金需求計(jì)劃，甲公司為乙公司500萬(wàn)元的貸款提供了擔(dān)保，乙公司為甲公司200萬(wàn)元貸款提供了擔(dān)保，與企業(yè)融資相關(guān)，由此造成的連帶責(zé)任損失，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保支出，能稅前扣除。企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無力償還，對(duì)無法追回的金額，可以在所得稅前扣除，同時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十二條規(guī)定準(zhǔn)備證據(jù)材料留存?zhèn)洳?。（十）現(xiàn)金折扣支出《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡快付款而提供的一種債務(wù)金額的折扣。它和原始銷售業(yè)務(wù)無關(guān)，只和債權(quán)債務(wù)結(jié)算有關(guān)，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)不需要發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)銷合同注明的折扣條件及銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等單據(jù)作為稅前扣除憑證。（十一）政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、支付的土地出讓金、以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。提示：財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，包括電子和紙質(zhì)兩種形式。財(cái)政電子票據(jù)和紙質(zhì)票據(jù)具有同等法律效力，是財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等的重要依據(jù)。企業(yè)上繳的協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)，以該組織開具的《全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。（十二）捐贈(zèng)支出企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。（2020-2021年）（十三）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時(shí)需將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)，產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（十四）企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金（不包括抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅），以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證明為稅前扣除憑證。（十五）個(gè)人抬頭憑證與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的個(gè)人抬頭憑證可以稅前扣除，符合真實(shí)性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；（2）機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)；（3）符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（4）員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；（5）企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；（6）允許稅前扣除的住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，發(fā)票抬頭為個(gè)人。（十六）未履行合同的違約金支出企業(yè)如果遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男?，需要支付?duì)方違約金，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票。憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。（十七）支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的補(bǔ)償款，屬不征稅收入，不需要開具發(fā)票。支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，根據(jù)政府規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證等稅前扣除。二、部分在境內(nèi)發(fā)生且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：（一）對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證?！抖悇?wù)登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務(wù)登記的只有三類：一是國(guó)家機(jī)關(guān)；二是個(gè)人；三是無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販?！景咐?】A公司租用了某政府機(jī)關(guān)的房屋，那么A公司可以憑政府機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據(jù)等證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，按規(guī)定在稅前扣除。但要注意細(xì)節(jié)，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。（二）對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人。其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十九條-五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。專題4：如何理解按次納稅和按期納稅？[國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)張衛(wèi)]答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。也就是說，接受自然人的500元以下的小額零星支出業(yè)務(wù)不需要發(fā)票稅前扣除，只需要憑借對(duì)方開具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。（三）特殊情形下無法補(bǔ)開換開發(fā)票企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：1、無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；2、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；4、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；5、貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；6、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料?！景咐?】甲公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，當(dāng)月已經(jīng)售出，由于當(dāng)月沒有取得發(fā)票，憑入庫(kù)單、合同、以及付款單據(jù)暫估入賬。后來由于供貨商注銷，導(dǎo)致進(jìn)貨發(fā)票永遠(yuǎn)沒法取得了，請(qǐng)問：能否稅前扣除？結(jié)論：采取非現(xiàn)金支付的，具有合同、對(duì)方注銷證明就可以稅前扣除。（四）兩個(gè)以上主體共同接受勞務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。專題5：對(duì)于“勞務(wù)“的理解：稅務(wù)總局所得稅司何冰解讀：六、勞務(wù)，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。此外，《辦法》第十八條所稱“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能等同于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”?！景咐?】A汽車修理廠和B賓館共同租用C物業(yè)公司廠房，A和B沒有單獨(dú)電表，C物業(yè)公司對(duì)供電公司支付電費(fèi)，然后轉(zhuǎn)售給A和B。C物業(yè)公司收到A和B電費(fèi)后開具分割單，A和B根據(jù)分割單可以在稅前扣除。（五）租用資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。適用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房，沒有租賃這個(gè)大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。【案例6】A公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉(zhuǎn)售水電費(fèi)發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號(hào)公告第十九條明確規(guī)定，包括單一承租方這種情況。（六）上市公司在公開市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期支付利息上市公司在公開市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無法取得發(fā)票，只收到中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書。這種情況應(yīng)該如何稅前扣除呢？北京稅務(wù)局答復(fù)：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）第四條規(guī)定：（1）企業(yè)核定征稅期間購(gòu)入的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。三、從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。對(duì)于境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出是否需要發(fā)票沒有硬性規(guī)定。企業(yè)根據(jù)上述原則和境外國(guó)家、地區(qū)有關(guān)規(guī)定，取得相應(yīng)的稅前扣除憑證即可?！景咐?】A公司委托境外非居民企業(yè)B公司設(shè)計(jì)圖紙，且B公司在中國(guó)境內(nèi)無經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理人，A公司所支付的境外服務(wù)費(fèi)，以B公司開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。支付給被拆遷企業(yè)的補(bǔ)償款，根據(jù)法院判決確認(rèn)支付的款項(xiàng)、違約金，這兩類業(yè)務(wù)企業(yè)是否需要發(fā)票作為稅前扣除憑證？這兩個(gè)問題比較復(fù)雜，下面我們作為專題內(nèi)容詳細(xì)闡述！四、被拆遷企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償如何開具發(fā)票拆遷企業(yè)對(duì)外支付拆遷補(bǔ)償款，拆遷企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議，對(duì)于協(xié)議中約定拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用以什么作為稅前扣除憑證？拆遷企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票呢？對(duì)于拆遷企業(yè)和被拆遷企業(yè)都是個(gè)大問題,那么拆遷企業(yè)是以什么作為稅前扣除憑證，被拆遷企業(yè)收款后如何開具發(fā)票呢？（一）被拆遷企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)包括：土地補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償，屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體說明如下：拆遷企業(yè)將被拆遷企業(yè)的房屋拆除后，拆遷企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)分為兩部分：一是土地補(bǔ)償款。即：土地使用權(quán)屬由被拆遷企業(yè)變更拆遷企業(yè)，拆遷企業(yè)支付補(bǔ)償款，符合財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第一條規(guī)定的“銷售無形資產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為；二是房屋補(bǔ)償。拆遷企業(yè)拆除房屋支付給被拆遷企業(yè)的房屋補(bǔ)償款，符合符合財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十四條規(guī)定的視同銷售建筑物，即：被拆遷企業(yè)相當(dāng)于將房屋的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給拆遷企業(yè)，符合“銷售不動(dòng)產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為。被拆遷企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、舊房給拆遷企業(yè)，并取得拆遷企業(yè)的貨幣拆遷補(bǔ)償款，屬于有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此，被拆遷企業(yè)取得拆遷企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償款，屬于增值稅應(yīng)稅行為，屬于對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)向拆遷企業(yè)開具發(fā)票。（二）被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用不屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。具體說明如下：（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定,被拆遷企業(yè)在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅行為的情況下，收取的停業(yè)補(bǔ)償（停業(yè)損失）、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅，所以不應(yīng)開具發(fā)票。（2）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在沒有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開具發(fā)票的范圍。被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以也不屬于開具發(fā)票的范圍。（三）總結(jié)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用是否開具發(fā)票，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：一是，要判斷取得協(xié)議約定拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目是否屬于經(jīng)營(yíng)行為；二是，判斷經(jīng)營(yíng)行為是屬于增值稅征稅范圍，判斷開具發(fā)票的類型；三是，如果屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)區(qū)分開具應(yīng)稅發(fā)票還是開具免稅發(fā)票。五、法院判決確認(rèn)支付款項(xiàng)、違約金、律師費(fèi)等，企業(yè)是否需要開發(fā)票？法院判決書確認(rèn)企業(yè)支付對(duì)方款項(xiàng)、違約金、律師費(fèi)等，做賬時(shí)需要對(duì)方開具發(fā)票嗎？對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票，企業(yè)可以拒絕付款嗎？企業(yè)可以扣繳稅款后，將剩余款項(xiàng)支付給對(duì)方嗎？沒有發(fā)票，企業(yè)能不能將法院判決書直接作為稅前扣除憑證？對(duì)此業(yè)務(wù)上的疑惑，我們依次分解如下問題展開分析：（一）法院判決書能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？判決書確認(rèn)的支付款項(xiàng)是否需要取得發(fā)票？法院判決書能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，關(guān)鍵在于看判決書確定的付款業(yè)務(wù)是否屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，若屬于，則一般需要對(duì)方開具發(fā)票才能稅前扣除；若不屬于，則可以以判決書以及其他內(nèi)、外部憑證作為稅前扣除依據(jù)。（二）判決書確認(rèn)的支付違約金，是否需要取得發(fā)票？關(guān)鍵在于違約金是否屬于合同款項(xiàng)，是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍。依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。故，判斷違約金是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍即價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合兩個(gè)條件判斷：其一，合同簽訂后發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為；其二，違約金由銷售方收取。實(shí)務(wù)則可以分為如下三種情形判斷：（1）違約金由銷售方收取，但雙方之間的合同解除，合同未履行的，違約金不屬于發(fā)生了的應(yīng)稅銷售行為的價(jià)外費(fèi)用，購(gòu)貨方無需取得發(fā)票。（2）違約金由銷售方收取，雙方合同繼續(xù)履行或合同已經(jīng)履行完畢或部分履行的，違約金屬于應(yīng)稅銷售行為的價(jià)外費(fèi)用，購(gòu)貨方需要取得發(fā)票。（3）違約金由購(gòu)貨方收取，違約金不是價(jià)外費(fèi)用，購(gòu)貨方?jīng)]有開票義務(wù)。但是，如果購(gòu)貨方收取的違約金因銷貨方產(chǎn)品瑕疵而生，則屬于因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓，屬于銷售折讓。銷售方應(yīng)對(duì)違約金金額開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減其銷售額和銷項(xiàng)稅額。（三）判決書確認(rèn)支付的律師費(fèi)，是否需要取得發(fā)票？原告在取得法院判決對(duì)方承擔(dān)的律師費(fèi)時(shí)是否需要開具發(fā)票，需判斷該律師費(fèi)是否構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”。只有在發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易時(shí)，由銷售方基于交易順利完成或部分完成而取得的“由對(duì)方承擔(dān)的律師費(fèi)”構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”，屬于增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)由銷售方根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票。其余情況，均無需開具發(fā)票，敗訴方當(dāng)事人憑判決書、付款憑證、對(duì)方單位出具的收據(jù)即可入賬并辦理企業(yè)所得稅稅前扣除手續(xù)。律師事務(wù)所只能開具發(fā)票給自己的委托方，不得將發(fā)票開具給對(duì)方當(dāng)事人。（四）判決書確認(rèn)的企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)、保全費(fèi)等，是否需要取得發(fā)票？訴訟費(fèi)、保全費(fèi)等不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無需取得發(fā)票，憑法院開具的收據(jù)即可入賬?！景咐?律師費(fèi)構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”情況下的處理】甲公司向乙公司銷售一批貨物，價(jià)稅合計(jì)人民幣1130萬(wàn)元，因乙公司遲延付款6個(gè)月，甲公司向法院起訴要求乙公司支付貨款1130萬(wàn)元并承擔(dān)甲公司實(shí)際支出的律師費(fèi)20萬(wàn)元。甲公司聘請(qǐng)了A律師事務(wù)所并支付了20萬(wàn)元。法院經(jīng)審理后判決支持甲公司訴訟請(qǐng)求。假設(shè)該貨物適用增值稅稅率13%，A律師事務(wù)所為增值稅一般納稅人。本案中，因甲公司銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅交易，甲公司為銷售方，甲公司因合同順利履行而取得有對(duì)方支付的律師費(fèi)，該律師費(fèi)構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”。以下我們就相關(guān)賬務(wù)處理及開票情況分析如下：1.甲公司支付a律師事務(wù)所20萬(wàn)元律師費(fèi)的處理甲公司采購(gòu)法律服務(wù)并支付律師費(fèi)，a律師事務(wù)所在取得20萬(wàn)元律師費(fèi)后應(yīng)當(dāng)以律師事務(wù)所名義開具增值稅專用發(fā)票給甲公司，甲公司憑該發(fā)票入賬扣除進(jìn)項(xiàng)稅額并進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。甲公司應(yīng)當(dāng)將律師費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用18.87萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.13萬(wàn)元貸：銀行存款20萬(wàn)元注：應(yīng)交稅金是指a律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅款，計(jì)算方式為：20萬(wàn)元÷1.06×6%=1.13萬(wàn)元(四舍五入)。因a律師事務(wù)所開具增值稅專用發(fā)票，故該稅款甲公司可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自己應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。2.在法院判決生效后甲公司就該筆律師費(fèi)的處理根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條第一款的規(guī)定，法院判決對(duì)方支付價(jià)款，相當(dāng)于“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”。故判決生效后的判決給付日為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此時(shí)甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并在法定的期限內(nèi)申報(bào)該筆增值稅應(yīng)稅收入。至于發(fā)票，可以等到實(shí)際收款款項(xiàng)后再開具，但應(yīng)當(dāng)先行申報(bào)繳納增值稅。因該筆律師費(fèi)定性為“價(jià)外費(fèi)用”，故甲公司應(yīng)當(dāng)將該律師費(fèi)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款——乙公司20萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)收入17.7萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.3萬(wàn)元增值稅=20萬(wàn)元÷1.13×13%=2.3萬(wàn)元(四舍五入)3.甲公司實(shí)際取得乙公司支付的該筆律師費(fèi)的處理收款后由甲公司按主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票給乙公司，具體發(fā)票類型(增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票)根據(jù)雙方的約定開具。本案假設(shè)甲公司開具增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款20萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款—乙公司20萬(wàn)元4.乙公司支出該筆律師費(fèi)的處理對(duì)于乙公司而言，該筆律師費(fèi)支出屬于購(gòu)買貨物的成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨計(jì)稅基礎(chǔ)。借：存貨17.7萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2.3萬(wàn)元貸：銀行存款20萬(wàn)元小結(jié)這筆20萬(wàn)元律師費(fèi)的業(yè)務(wù)中，a律師事務(wù)所繳納增值稅1.13萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)律師費(fèi)收入18.87萬(wàn)元;甲公司繳納增值稅1.17萬(wàn)元(2.3萬(wàn)