《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件 項目12、13 契稅計算與申報、環(huán)境保護稅計算與申報

項目十二契稅計算與申報本章內(nèi)容任務一契稅的基本原理認知任務二契稅納稅人和征稅范圍的確定任務三契稅應納稅額的計算任務四契稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確契稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納契稅。（2）能根據(jù)相關業(yè)務資料計算契稅。（3）能根據(jù)相關業(yè)務資料填寫“契稅稅源明細表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行契稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解契稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現(xiàn)實問題，培育踏踏實實、奉獻社會的職業(yè)素養(yǎng)。任務一契稅的基本原理認知一、契稅的含義契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向承受權(quán)屬的單位和個人征收的一種稅。二、契稅的發(fā)展

現(xiàn)行契稅法律制度的基本規(guī)范，是2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過，自2021年9月1日起施行的《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）。三、契稅的特點（1）屬于財產(chǎn)稅；（2）以轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象；（3）由土地、房屋權(quán)屬承受人繳納。任務二契稅納稅人和征稅范圍的確定一、契稅納稅人的確定

契稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人二、契稅征稅范圍的確定

（1）土地使用權(quán)出讓（指的是國有土地使用權(quán)出讓）。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）。（3）房屋買賣、贈與、互換。

需要注意的是，以作價投資（入股）、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應當繳納契稅（土地、房屋權(quán)屬承受方應當繳納契稅）。任務三

契稅的計算一、契稅計稅依據(jù)的確定

（一）契稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定1.只有一個價格的情況下契稅的計稅依據(jù)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。2.無價格的情況下契稅的計稅依據(jù)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，契稅的計稅依據(jù)為稅務機關參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。3.補繳契稅的情況下契稅的計稅依據(jù)

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，契稅的計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。（二）契稅計稅依據(jù)的若干具體情形（1）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。（4）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款。（7）承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應交付的總價款。二、契稅稅率的判定

契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。三、契稅優(yōu)惠政策的運用

（一）法定免征契稅的情形（三）省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅的情形（1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

納稅人改變有關土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。（四）企業(yè)、事業(yè)單位改制重組的有關契稅政策

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，財政部、稅務總局就2024年1月1日至2027年12月31日繼續(xù)實施的有關契稅政策公告如下：（2）事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（8）劃撥用地出讓或作價出資。以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。四、契稅應納稅額的計算

契稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。其計算公式為：

應納稅額=計稅依據(jù)×稅率任務四

契稅的納稅申報一、契稅的納稅義務發(fā)生時間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。二、契稅的納稅期限

納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。四、契稅的納稅申報實務

納稅人對契稅進行納稅申報時，應當填報“契稅稅源明細表”（見表12-2）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。三、契稅的納稅地點

契稅由土地、房屋所在地的稅務機關依照《契稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。謝謝大家！項目十三環(huán)境保護稅計算與申報本章內(nèi)容任務一環(huán)境保護稅的基本原理認知

任務二環(huán)境保護稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定任務三環(huán)境保護稅應納稅額的計算任務四環(huán)境保護稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確環(huán)境保護稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納環(huán)境保護稅。（2）能根據(jù)相關業(yè)務資料計算環(huán)境保護稅。（3）能根據(jù)相關業(yè)務資料填寫“環(huán)境保護稅稅源明細表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行環(huán)境保護稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解環(huán)境保護稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現(xiàn)實問題，強化保護環(huán)境、“綠水青山就是金山銀山”的思想。任務一環(huán)境保護稅的基本原理認知一、環(huán)境保護稅的含義環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。二、環(huán)境保護稅的發(fā)展

現(xiàn)行環(huán)境保護稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年10月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第六次會議修正，自公布之日起施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》），2017年12月30日國務院發(fā)布，自2018年1月1日起施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》。三、環(huán)境保護稅的特點（1）征稅項目為四類重點污染物；（2）納稅人主要是企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)營者；（3）直接排放應稅污染物是必要條件；（4）稅額為統(tǒng)一定額稅和浮動定額稅結(jié)合；（5）采用稅務部門與生態(tài)環(huán)境部門緊密配合的征收方式；（6）稅收收入全部歸地方。任務二環(huán)境保護稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定一、環(huán)境保護稅納稅人的確定

環(huán)境保護稅納稅人是在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。

達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。三、環(huán)境保護稅稅目的確定

環(huán)境保護稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。環(huán)境保護稅的稅目依照《環(huán)境保護稅法》所附“環(huán)境保護稅稅目稅率表”（見表13-2）執(zhí)行。任務三

環(huán)境保護稅的計算一、環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的確定

（一）環(huán)境保護稅計稅依據(jù)確定的基本規(guī)定應稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。（2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。（3）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。

工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定每月稅額。超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。二、環(huán)境保護稅稅率的判定環(huán)境保護稅稅目稅率見教材。四、環(huán)境保護稅應納稅額的計算

（一）應稅大氣污染物應納稅額的計算

應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。計算公式為：應稅大氣污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額（二）應稅水污染物應納稅額的計算應稅水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。應稅水污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額（四）應稅噪聲應納稅額的計算

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。即：

應稅噪聲的應納稅額=超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額任務四

環(huán)境保護稅的納稅申報一、環(huán)境保護稅的納稅義務發(fā)生時間

環(huán)境保護稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。二、環(huán)境保護稅的納稅期限環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

納稅人申報繳納環(huán)境保護稅時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。三、環(huán)境保護稅