2019初級實務知識點自制

會計概述

會計要素的計量屬性：

1、歷史成本（實際成本）：一般采用此方法，用當時購買的價格計量。

2、重置成本（現(xiàn)在的流出）：當時沒記賬，沒歷史成本，就按此做，常用于盤盈固定資產。

3、可變現(xiàn)凈值（現(xiàn)在的流入）：預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費。

4、現(xiàn)值（將來的流入）：對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的現(xiàn)值。是考慮貨幣時

間價值的一種計量屬性。

5、公允價值（現(xiàn)在的流入）：出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。常用

于交易性金融資產等。

會計等式：

資產=負債+所有者權益：靜態(tài)等式、財務狀況等式、基本會計等式，復式記賬法的理論基礎，

也是編制資產負債表的依據。

收入-費用=利潤：動態(tài)等式、經營成果等式、編制利潤表的依據。

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）：動靜結合等式。收入-費用就是利潤，利潤最終會轉

化為所有者權益。

會計要素對應會計科目：

資產=資產類科目（流動資產：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據及應收賬款、

預付賬款、其他應收款、原材料、庫存商品等。非流動資產：長期股權投資、長期應收款、固

定資產、在建工程、無形資產、開發(fā)支出等）

負債=負債類科目（流動負債：短期借款、應付票據及應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、

應交稅費、其他應付款等。非流動負責：長期借款、應付債券、長期應付款等）

所有者權益、利潤=所有者權益類科目（實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈

余公積、本年利潤、利潤分配、庫存股等）

成本類是從資產中分離出來的，費用里的生產費用（生產成本）=成本類科目（主要是4個科

目：生產成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出）

收入和費用(期間費用)的合并=損益類科目（主營/其他業(yè)務收入,主營/其他業(yè)務成本、銷管財）

注意：制造費用，雖叫費用，但屬成本。主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本，雖叫成本，但屬費用。

賬戶具體結構：

費用+資產=負債+所有者權益+收入（等式左邊是借增貸減、右邊是借減貸增）。

錯賬更正：

劃線更正：記賬憑證沒錯，登記時出錯。

紅字更正：科目借貸方向相反或科目張冠李戴，或所記金額大于應記金額。

補充登記：所記金額小于應記金額。

資產

交易性金融資產：

取得：借：交易性金融資產——成本（購買價格，公允價值）

應收股利/應收利息（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息期但尚未領取

的債券利息）

投資收益（相關交易費用）

應交稅費—應交增值稅

貸：其他貨幣資金（實際支付的總價）

持有：宣告分配現(xiàn)金股利或利息時：借：應收股利/應收利息，貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時：借：其他貨幣資金等，貸：應收股利/應收利息

資產負債表日，公允價值>賬面價值：

借：交易性金融資產-公允價值變動，貸：公允價值變動損益。

資產負債表日，公允價值<賬面價值：

借：公允價值變動損益，貸：交易性金融資產-公允價值變動。

出售：借：其他貨幣資金等（實際收到的售價凈額）：2000萬

貸：交易性金融資產——成本：1000萬

交易性金融資產——公允價值變動（或借方）：200萬

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）：800萬

存貨計價方法：

1、2、3、

4、

先進先出法：先買的就按當時成本先發(fā)，不用算。

個別計價法：有一說一，有多少成本就多少成本，不用算。珠寶、名畫等。

移動加權平均法：單位成本=原有成本+本次進貨成本/原有數(shù)量+本次進貨數(shù)

量。每次進貨都要計算一次平均單位成本。

月末一次加權平均法：單位成本=月初成本+（本月進貨實際單位成本*本月進

貨數(shù)量）/月初數(shù)量+本月進貨數(shù)量。只在月末算一次。

3和4其實就是成本/數(shù)量，只不過移動加權是每次的，月末加權是每月的。

原材料計劃成本法：

材料成本差異科目（比作倉庫）順口溜：借入超支轉節(jié)約，貸入節(jié)約轉超支。

（入庫時，計劃成本>實際成本，為節(jié)約差，在后面發(fā)出材料時就是由使用部門承擔超

支差，都是記材料成本差異科目的借方。反之都是記貸方）。

（入庫時的超支差和發(fā)出時的節(jié)約差記入借方，入庫時的節(jié)約差和發(fā)出時的超支差記入貸方）

發(fā)出材料一律采用計劃成本，期末計算本期成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異

額（調整為實際成本）。

本期成本差異率=期初差異+本期差異/期初計劃成本+本期計劃成本

發(fā)出材料應負擔差異=計劃成本*本期成本差異率=實際成本-計劃成本

或：實際成本=計劃成本+（計劃成本*本期成本差異率）

庫存商品成本核算：通用：期初成本=期初庫存成本+本期購貨成本-本期銷售成本

毛利率法：毛利率=銷售毛利/銷售額，本期銷售毛利=本期銷售額*上期實際(或本期

計劃)毛利率，銷售成本=銷售額-銷售毛利=銷售額*（1-毛利率）

售價金額核算法：商品進銷差價率=期初庫存差價+本期購進差價/期初庫存售價+本

期購進售價，本期銷售差價(利潤)=本期銷售收入*差價率。

本期銷售成本=本期銷售收入-本期銷售差價=本期銷售收入*（1-差價率）

周轉材料—包裝物核算：

1、生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物(泡面,生產成本或制造費用)。

2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物（相當于打廣告，銷售費用）

3、隨同商品出售單獨計價的包裝物（相當于單賣，其他業(yè)務收入）

4、出租給購買單位使用的包裝物（租金收入，其他應收款或其他業(yè)務收入）

5、出借給購買單位使用的包裝物（酒瓶，銷售費用）

固定資產折舊：

原值（原價）=初始入賬成本。凈值=原值-累計折舊。價值=凈值-減值準備。

按月進行折舊，都是次月開始或停止。

1、年限平均法（直線法）：

年折舊額=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限

=原價*（1-預計凈殘值/原價）/預計使用年限=原價-（原價*預計經殘值率）/預計使用年限

=原價*年折舊率

預計經殘值率=預計凈殘值/原價。年折舊率=（1-預計凈殘值/原價）/預計使用年限

2、工作量法：

單位工作量折舊額=原價*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

=原價-（原價*預計凈殘值率）/預計總工作量

月折舊額=當月工作量*單位工作量折舊額。

3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）：

年折舊率=2/預計使用年限。（年限5年就是2/5=40%，年限10年就是

2/10=20%）

年折舊額=賬面凈值（每年都要把之前的折舊額減掉）*年折舊率。

（每年的凈值不同，但折舊率相同）

到最后兩年，轉為直線法，就是將賬面凈值-預計凈殘值后的余額平均攤銷（除以2）

最后兩年之前的折舊不考慮凈殘值。

4、年數(shù)總和法（加速折舊法）：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限之和

（年限5年就是5/1+2+3+4+5，下年就是4/1+2+3+4+5，以此類推）

年折舊額=（原值-預計凈殘值）*年折舊率

（每年的原值-預計凈殘值相同，但折舊率不同，涉及到減值的話，需重新計算折舊率）

應收賬款、存貨、固定資產、無形資產減值準備：

1、應收賬款減值（壞賬準備）難點計算：

期末余額=1、減值測試：應收賬款-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

2、余額比例：應收賬款期末余額*計提比例

公式：差額（要補提或沖減的數(shù)，多退少補）=期末余額-（期初余額+本期賬載）

應收賬款賬面價值=應收賬款期末余額-壞賬準備。

計提、沖減、發(fā)生、收回壞賬，只有發(fā)生壞賬不會影響應收賬款賬面價值。

1、補提或初次計提時：借：信用減值損失—計提的壞賬準備800，貸：壞賬準備800

2、沖減對方還的300：借：壞賬準備300，貸信用減值損失—計提的壞賬準備300

3、發(fā)生壞賬，對方500真的不還了：借：壞賬準備500，貸：應收賬款等500

4、轉回，對方又把500還上了：借：銀行存款500，貸：壞賬準備500

（因為收回的是壞賬，所以壞賬增加，減少應收賬款賬面價值）

2、存貨減值（存貨跌價準備的核算）：

存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量減值。

應計提的存活跌價準備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-跌價準備已有貸方余額。

結果>0為當期補提，<0則在已計提范圍內轉回，最多轉回到結果為0.

如存貨成本100，可變現(xiàn)凈值80：

借：資產減值損失—計提存貨跌價準備20，貸：存貨跌價準備20

后來可變現(xiàn)凈值變?yōu)?0，轉回分錄：

借：存貨跌價準備10，貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備10

后來可變現(xiàn)凈值變?yōu)?20，轉回分錄至與成本100相同即可，轉回10而不是30：

借：存貨跌價準備10，貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備10

3、固定資產減值（不得轉回）

可收回金額低于賬面價值的，將固定資產賬面價值減記至可收回金額。

可收回金額根據"公允價值-處置費用"和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高原則來確定。

借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備，貸：固定資產減值準備。

4、無形資產減值（不得轉回）

可收回金額低于賬面價值的，將固定資產賬面價值減記至可收回金額。

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備，貸：無形資產減值準備。

庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產清查的賬務處理總結：（盯著多或少的科目看即可，多則

借記，少則貸記，待處理財產損溢放在另一方即可）

項目

庫存現(xiàn)金

存貨

固定資產

盤盈

審批前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產損溢

審批后：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給

有關人員或單位的部分）

營業(yè)外收入（無法查明

原因的部分）

審批前：

借：原材料/庫存商品等

貸：待處理財產損溢

審批后：

借：待處理財產損溢

貸：管理費用（收發(fā)計量錯

誤，屬于管理問題）

固定資產不會憑空多出，肯

定是以前出錯了，按前期差

錯處理：審批前：

借：固定資產（重置成本）

盤虧

審批前：

借：待處理財產損溢

貸：庫存現(xiàn)金

審批后：

借：其他應收款（責任人或保險公司賠償）

管理費用（無法查明原因，單位承擔）

貸：待處理財產損溢

審批前：

借：待處理財產損溢

貸：原材料/庫存商品等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出，

自然災害等原因不用轉出進項）

審批后：

借：原材料（收回殘料）

其他應收款（過失人或保險公司賠償）

管理費用（非正常損耗或管理不善）

營業(yè)外支出（自然災害、臺風等）

貸：待處理財產損溢

審批前：

借：待處理財產損溢（賬面價值，如70）

累計折舊（如10）

固定資產減值準備（如20）

貸：固定資產（如100）

貸：以前年度損益調整

審批后：

借：以前年度損益調整貸：盈余公積（10%）

利潤分配-未分配利潤

（90%）

應交稅費-應交增值稅（按賬面價值*稅

率轉出進項稅額）

審批后：

借：其他應收款（保險公司或責任人賠償）

營業(yè)外支出-盤虧損失

貸：待處理財產損溢

負債

短期借款利息只要不是按月支付都需計提：借：財務費用，貸：應付利息。

按月支付可以不用計提，而在實際支付時直接入損益：借：財務費用，貸：銀行存款

商業(yè)承兌匯票無力償還時：借：應付票據，貸：應付賬款。銀行承兌匯票無力償還時：借：應付票據，貸：短期借款。

應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票上金額總值確定，就是按扣除折扣前的總額入賬，

現(xiàn)金折扣沖減財務費用。無力償還時：借：應付賬款，貸：營業(yè)外收入。

其他應付款包括應付經營租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金（收到的

押金）等。

不通過應交稅費科目核算的稅種：

1、2、3、4、5、

印花稅：借：稅金及附加，貸：銀行存款

耕地占用稅（成本稅）：借：無形資產、開發(fā)支出等，貸：銀行存款

契稅（成本稅）：借：無形資產、固定資產等，貸：銀行存款

車輛購置稅（成本稅）：借：固定資產，貸：銀行存款

進口關稅（成本稅）：借：材料采購、固定資產等，貸：銀行存款

一般納稅人適用增值稅購進扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法：應納稅額=不含稅銷售額*征收率。

城市維護建設稅和教育費附加公式：

應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅）*適用稅率/征收率

做計算或資產負債表時注意：收對收，付對付，資產找借，負債找貸

應付票據及應付賬款="應付"貸方+"預付"貸方+"應付票據"貸方。

應收票據及應收賬款="應收"借方+"預收"借方+"應付票據"借方-"壞賬準備"貸方

預收款項="預收"貸方+"應收"貸方

預付款項="預付"借方+"應付"借方（如有計提的壞賬準備要減去）

所有者權益

實收資本：注冊資本之內的。

資本公積——資本溢價：超過注冊資本的，超額繳入資本。

例：吳聘出房屋1000萬，周瑩出技術2000萬，沈星移投錢1500萬，趙白石出設

備500萬：

借：銀行存款1500萬，無形資產2000萬，固定資產—房屋1000萬，固定資產—設

備500萬

貸：實收資本—吳聘1000萬，—周瑩2000萬，—沈星移1500萬，—趙白石500萬，

發(fā)展效益很好后，杜明禮提出注資5000萬，占實收資本500萬。

借：銀行存款5000萬，貸：實收資本—杜明禮500萬，資本公積—資本溢價4500萬

例：溢價發(fā)行股票1股，面值1元，按20一股賣掉：

借：銀行存款：20，貸：股本1元，資本公積—股本溢價19

證券公司收了2%手續(xù)費：借：資本公積—股本溢價0.4，貸：銀行存款0.4

溢價金額不足抵扣的，再沖盈余公積，還不夠的話，再沖利潤分配—未分配利潤

實收資本減少的會計處理（一般是公司效益好，想私有化的情況）：回購股票時：借：庫存股（每股回購價*回購股數(shù)），貸：銀行存款

注銷庫存股時：回購價>回購股份對應的股本時：

借：股本，

1、資本公積—股本溢價，2、盈余公積，3、利潤分配—未分配利潤（按差額從

此3項順序沖減）

貸：庫存股

回購價<回購股份對應的股本時：借：股本，貸：庫存股，資本公積—股本溢價

留存收益：

盈余公積—法定盈余公積10%，—任意盈余公積：按股東會決議提取的盈余公積。

用途：彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

未分配利潤：經過利潤分配后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。

可供分配的利潤=年初未分配利潤（或未彌補虧損）+當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）

+其他轉入（即盈余公積補虧轉入）

提取盈余公積：借：利潤分配—法定、任意盈余公積，貸：盈余公積—法定、任意

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤，貸：應付股利

實際發(fā)放股票股利（宣告發(fā)放時不做處理），應在辦理增資手續(xù)后：

借：利潤分配—轉作股本的股利，貸：股本。

收入

如果企業(yè)判斷銷售商品滿足確認條件而予以確認，同事確認了一筆應收負債（沒收到錢），以后由于購貨方資金周轉困難，無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而

應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理：

1、現(xiàn)金折扣：先銷售，后打折，收付款時產生（盡快回籠資金）

應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額和銷項稅額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)

生時計入財務費用。

2、商業(yè)折扣：先打折，后銷售，銷售時產生（促銷，盡快賣出）

關于折扣過程不單獨進行會計處理。應當按照商業(yè)折扣后的金額確定商品收入金額

和銷項稅額。

3、銷售折讓：是指質量不合格而在售價上給予的減讓，影響收入金額，不影響成本。

確認收入之前：和商業(yè)折扣一樣處理，借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入（扣除折讓

后的凈額），同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本，貸：發(fā)出商品。

確認收入之后：沖減收入和銷項稅額，借：主營業(yè)務收入，銷項稅。貸：銀行存款。

費用

其他業(yè)務收入：包括銷售材料、隨同商品出售單獨計價的包裝物、出租固定資產、出租、轉讓無形資產使用權、受托方取得的代銷手續(xù)費、投資性房地產的租金和出售。其他業(yè)務成本：包括銷售材料的成本、隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、以成本模式

計量的投資性房地產計提的折舊額與攤銷額等。

稅金及附加：（不含增值稅）：

消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印

花稅等相關稅費。

注意：房地產企業(yè)銷售商品繳納的土地增值稅記入"稅金及附加"中，其他企業(yè)銷售作為固定資產核算的不動產繳納的土地增值稅計入"固定資產清理"科目中，最終影

響損益。

期間費用:不能直接歸于某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、

銷售費用和財務費用（銷管財）：

管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。包括：籌建期內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費，研究費用、排污費。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定

資產修理費。注意：生產車間設備修理費不屬于制造費用，而屬管理費用。

銷售費用：企業(yè)銷售商品和材料（銷售過程）、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費用等。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本，應在發(fā)生時計入銷售費用；委托代銷商品所支付的手續(xù)費計入銷

售費用；商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入銷售費用。

財務費用：企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括：利息支出（減

利息支出）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

注意：長期借款利息符合資本化的，計入相關資產成本，不符合資本化條件的，計入

管理費用。

利潤

利潤三部曲：

1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-信用減值

損失-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

+資產處置收益（-資產處置損失）+其他收益

2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用

營業(yè)外收支：企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項收支。包括：

1、非流動資產損毀報廢收益（損失）

2、非貨幣性交換利得（損失）

3、債務重組利得（損失）

4、盤盈利得，指現(xiàn)金等資產盤盈且無法查明原因的部分（盤虧損失）

5、罰沒利得（罰款支出）

6、捐贈利得（公益性捐贈支出）

所得稅稅率25%，瓜分四分之一，含當期所得稅和遞延所得稅。

公式：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率（25%）

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末-期初）-（遞延所得稅資產期末-期初）

納稅調整增加額：超過稅法規(guī)定標準的職工福利費（工資*14%）、工會經費（工資*2%）、

職工教育經費（工資*8%）、業(yè)務招待費（發(fā)生額的60%或千萬之五選其小扣除）、

公益性捐贈支出（利潤*12%）、廣告費或業(yè)務宣傳費等（銷售或營業(yè)收入*15%）

（工資薪金全額扣除），稅法規(guī)定不允許扣除的項目（如稅收滯納金、罰金、罰款）

納稅調整減少額：1、前五年內未彌補虧損。2、國債利息收入。

成本會計

貨幣時間價值：

I為利息；F為終值；P為現(xiàn)值；A為年金值；i為利率（折現(xiàn)率）；n為計算利息的期數(shù)

1、復利的終值和現(xiàn)值（一次性款項終值與現(xiàn)值的計算）：

復利終值：F=P（1+i）?，式中，（1+i）?為復利終值系數(shù)，記作（F/P，i，n）；

復利現(xiàn)值：P=F/（1+i）?，式中，1/（1+i）?為復利現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/F，i，n）；

2、年金的終值和現(xiàn)值（一系列款項終值與現(xiàn)值的計算，含普通、預付、遞延、永續(xù)）：

普通年金終值：最基本形式,是指從第一期起,在一定時期內每期期末等額收付的系列款項.

也叫后付年金.(每次收付款項的復利終值之和)其他年金都要先換算成普通年金再計算。

（1+??）??1

FA=A+A(1+i)+A(1+i)2+A(1+i)3+···+A(1+i)?-1=A* ?? ，

（1+??）??1

式中，A* ?? 稱為"年金終值系數(shù)"，記作（F/A,i,n）

預付年金終值：是指一定時期內每期期初等額收付的系列款項的終值。也叫先付年金或即

付年金。與普通年金的區(qū)別僅在于收付款時間的不同，普通在期末，預付在期初。

（期數(shù)+1，系數(shù)-1）

（1+??）??1

FA=A* ?? *(1+i)(往后延伸一期)=A（F/A,i,n）（1+i）

=A（F/A,i,n+1）-A=A【（F/A,i,n+1）-1】（把加上的1期再減掉）

式中，第一種終值系數(shù)為A（F/A,i,n）（1+i），第二種為A【（F/A,i,n+1）-1】

普通年金現(xiàn)值：是指將一定時期內按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一

期期初的現(xiàn)值之和。

1?（1+??）ˉ?

PA=A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-3+···+A(1+i)-n=A*

1?（1+??）ˉ?

??

，

式中，A* ?? 稱為"年終現(xiàn)值系數(shù)"，記作（P/A,i,n）。

預付年金現(xiàn)值：是指將一定時期內按相同時間間隔在每期期初收付相等金額折算到第一期

期初的現(xiàn)值之和。(和預付終值相反，現(xiàn)值是期數(shù)-1，系數(shù)+1)

PA=A+A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-3+···+A(1+i)-（n-1）=A（P/A,i,n）（1+i）

=A（P/A,i,n-1）+A=A【（P/A,i,n-1）+1】

式中，第一種現(xiàn)值系數(shù)為A（P/A,i,n）（1+i），第二種為A【（P/A,i,n-1）+1】

永續(xù)年金現(xiàn)值：是指無限期的每期期末等額收付系列款項的復利現(xiàn)值之和（可看成是一個

n無窮大時普通年金的現(xiàn)值）。

1?（1+??）ˉ?

PA(n無窮大)=A* ?? =A/i

如：每年都要產生一個年金為2萬，利率2%：100*2%=2，P*i=A，P=A/i。本金只有達

到100萬，靠2%的利率就可以永遠每年收2萬年金。

產品成本核算（料、工、費的歸集與分配）：

產品成本的核算項目：以制造企業(yè)為例：

1、直接材料：是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料，

包括：原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費用。

2、燃料及動力：是指直接用于產品生產的外購和自制的燃料和動力。

3、直接人工：是指從事產品生產的公認的職工薪酬。

4、制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

5、其他費用：由于生產的特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，

各企業(yè)可根據具體情況增設或合并某些成本項目，"廢品損失"等。

產品成本的歸集與分配：

基本原則：受益性、及時性、成本效益性、基礎性、管理性。

原材料被生產領用、應付職工薪酬的生產工人工資、制造費用分配結轉，都進入生產

成本，生產成本完工入庫后，進入庫存商品。

成本核算的科目設置（要素與費用的歸集與分配）：

生產成本：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。借方反映所發(fā)生的各項生產費用，貸方反映完工轉出的產品成本，期末借方反映尚未加工完成的各項在產品的

成本。應按產品品種等核算對象設置基本生產成本和輔助生產成本明細科目。

制造費用：核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，

以及雖然直接用于產品生產但管理上不要求或不便于單獨核算的費用（應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項間接生產費用）。包括企業(yè)生產部門（如生產車間）發(fā)生的水電費、辦公費、有機物料消耗、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失、信息系統(tǒng)維護費等不能根據原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本的費用。這些費用

需要按一定標準分配計入成本核算對象。注意：生產車間設備修理費不屬于制造費用，

而屬管理費用?？砂床煌纳a車間、部門和費用項目進行明細核算。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產外，本科目

期末應無余額。

材料、燃料、動力的歸集和分配：

費用的歸集：

1、直接用于產品生產、構成產品實體的原材料的，一般分產品領用，應根據領退料憑

證直接計入相應產品成本的"直接材料"項目。

2、對于不能分產品領用的材料，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入產品成本的"直接材

料"成本項目。

按照實際分配率分配：

待分配金額

分配率=分配標準之和。某產品應分配的費用金額=該產品的分配標準*分配率。

分配標準：產品重量、消耗定額、生產工時、產品質量、產值比例、用電用水數(shù)等。

按照定額比例分配：

材料實際總消耗金額

定額消耗量=產量（數(shù)量）*單位分配標準。分配率=各種產品材料定額消耗量之和。

產品應分配的費用=該產品定額消耗量*分配率

職工薪酬的歸集與分配：

1、直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的"直接人工"

2、不能直接計入的，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配：

各種產品生產工資總額

生產工資費用分配率=各種產品生產工時之和。

某產品應分配的生產工資=該產品生產工時*生產工資費用分配率。

3、如果取得生產工時數(shù)據比較困難，而各種產品單件工時定額比較準確，也可按照產品定

額工時比例分配職工薪酬。

某種產品耗用的定額工時=該產品投產量*單位產品定額工時。

各種產品生產工資總額

生產工資費用分配率=各種產品定額工時之和。

某產品應分配的生產工資=該產品定額工時*生產工資費用分配率。

制造費用的歸集和分配：

制造費用總額（待分配金額）

制造費用分配率= 各產品分配標準之和 。

某種產品應分配的制造費用=該產品分配標準*制造費用分配率。

輔助生產費用的歸集和分配：

1、直接分配法（親兄弟，不算賬）：不考慮各輔助生產車間相互提供勞務或產品的情況，

把總輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。

2、交互分配法（親兄弟，明算賬）：a先對內分配，計算第一次單位成本，b輔助車間總

成本=原成本+轉入成本-轉出成本。c再對外分配，計算第二次單位成本。

3、計劃成本分配法：計劃總成本=計劃單位*勞務量。按計劃單位成本分配，實際發(fā)生的

費用與按計劃單位成本轉出的費用之間的差額，計入"管理費用"。

4、順序分配法（梯形分配法）：a第一次分配（受益少的部門），b第二次分配（受益多的部門）要承擔第一分配車間對自己的影響，對其消耗的量和受益的錢，重新計算分配。

5、代數(shù)分配法：解立方程，適用已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)，分配結果最正確。

生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配：

月初在產品成本+本月增加成本=月末在產品成本+本月完工產品成本。

待分配費用（月初在產品成本+本月新增成本）

統(tǒng)一公式：分配率=分配標準之和（完工產品分配標準+月末在產品分配標準）

本月完工產品成本=分配率*完工產品分配標準。

月末在產品成本=分配率*在產品分配標準。

1、約當產量比例法：將月末在產品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分

配計算完工產品和月末在產品成本。

在產品約當產量=在產品數(shù)量*完工程度。

單位成本=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本/完工產品產量+在產品約當產量

完工產品成本=完工產品產量*單位成本。在產品成本=在產品約當產量*單位成本。若材料在生產開始時一次性投入，在產品和完工產品負擔同樣的材料成本，即100%

如果特指了在產品所處工序的完工程度時（50%）：

前面各道工序定額之和+本道工序定額本道工序完工程度（50%）

某道工序完工程度= 產品工時定額

2、不計算在產品成本法：在產品為0，每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產品成本。本月

完工產品成本與本月發(fā)生的生產費用相等。

3、在產品按固定成本計算法：在產品成本=年初固定數(shù)。本月完工產品成本與本月發(fā)生的生產費用相等。在年末，應當根據實際盤點的在產品數(shù)量，具體計算在產品成本，據以計

算12月份產品成本。

4、在產品按所耗直接材料成本計價法：在產品成本=所耗直接材料成本。不算直接人工等

加工費用，這些費用全部由完工成本承擔。倒擠出完工產品成本。

5、在產品按定額成本計價法：在產品成本定額。月末在產品成本=月末在產品數(shù)量*在產品單位定額成本，完工產品成本=全部成本-月末在產品成本；每月生產成本脫離定額的節(jié)

約差異或超支差異全部計入完工產品成本。

6、定額比例法：與統(tǒng)一公式類似。

7、在產品按完工產品計價法：將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。適用范圍：

月末在產品已接近完工，或產品加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。

聯(lián)產品和副產品的成本分配：

聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產

品（如vivo手機，生產流程一樣，但產出的手機型號不同）。

1、相對銷售價格分配法：此方法下，聯(lián)合成本按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配，并要求每種產品在分離點時的銷售價格有可靠的劑量。如果聯(lián)產品在分離點上即可供銷售，可采用此法。但如需進一步進一步加工才可銷售，需對分離點上的銷售價格進行

估計，并可采用可變現(xiàn)凈值進行分配。

2、實物量分配法：此方法下，聯(lián)合成本以產品的實物數(shù)量（或重量）為基礎分配，適用

于所生產的產品價格很不穩(wěn)定或無法直接確定：

單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產品的總數(shù)量（或總重量）

副產品的分配：

副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非

主要產品（如開采煤，主要是煤炭，次要是煤氣等）。

1、不計算副產品扣除成本法

2、副產品成本按固定價格或計劃價格計算法

3、副產品之負擔繼續(xù)加工成本法

4、聯(lián)合成本在主副產品之間分配法

5、副產品作價扣除法：需要從產品售價中扣除繼續(xù)加工成本、銷售費用、銷售稅金及相

應的利潤，即副產品應負擔的單位聯(lián)合成本（單價扣除）=單位售價-（繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤）。意思就是按公式摘清自己后續(xù)發(fā)生的費用，算出自己所占的聯(lián)合成本，再除總聯(lián)合成本，得出自己的分配率。再以細化的所占

分配標準（材料、人工等）乘分配率，得出自己所占的細化各成本。

主產品成本=總成本-副產品成本。

產品成本計算方法：

1、品種法：以產品品種作為成本核算對象。與財務報告期一致，與產品生產周期不一致。適合大量大批生產、單步驟生產。不要求分步計算成本的也可適用多步驟。如發(fā)電、供水、

采掘等。

2、分批法：以產品的批別作為成本核算對象。與財務報告期不一致。與財務報告期一致。

由于產品批別大多是根據銷貨訂單確定的，因此，又稱為訂單法。適合單件小批生產、單步驟生產。不要求分步計算成本的也可適用多步驟。如造船、重型機器制造、精密儀器制

造等。

3、分步法：按照生產過程中各個加工步驟為成本核算對象。適合大量大批生產，多步驟

生產。如冶金、紡織、機械制造等。

a逐步結轉分步法：也稱半成品成本分步法，它是按照加工的順序，逐步計算并結轉半成

品成本，直到最后加工