【利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗案例探析10000字（論文）】

利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗案例分析一、緒論 1（一）選題背景與研究意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 21、審計(jì)責(zé)任的概念 22、注冊會計(jì)師的民事責(zé)任對審計(jì)質(zhì)量的影響 2（三）研究方法與思路 31、研究方法 32、研究思路 4二、相關(guān)理論基礎(chǔ) 4（一）注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 41、注冊會計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任 42、注冊會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任 4（二）相關(guān)理論 51、受托責(zé)任理論 52、理性經(jīng)濟(jì)人理論 53、沖突理論 6三、注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任現(xiàn)狀 6（一）我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)責(zé)任現(xiàn)狀 61、現(xiàn)行我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn) 6（二）我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任 61、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的類型 62、注冊會計(jì)師民事責(zé)任司法歸責(zé)原則 7四、利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗情況介紹 7（一）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所簡單介紹 7（二）九好集團(tuán)簡介 9（三）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗被處罰結(jié)果 10五、利安達(dá)審計(jì)失敗案例中注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任分析 10（一）注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任 101、注冊會計(jì)師承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任 102、注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任 13（二）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗對完善審計(jì)責(zé)任控制的啟示 141、注冊會計(jì)師方面 142、會計(jì)師事務(wù)所方面 153、外部環(huán)境方面 15六、結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17一、緒論（一）選題背景與研究意義隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，審計(jì)行業(yè)也不斷向前發(fā)展，審計(jì)行業(yè)的規(guī)模越來越大，這同時(shí)也導(dǎo)致各種審計(jì)問題層出不窮。審計(jì)行業(yè)作為其他行業(yè)的“監(jiān)管者”，為了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展負(fù)責(zé)審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則承擔(dān)起自己的監(jiān)管者的身份，注冊會計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度來對待審計(jì)工作的開展，做到準(zhǔn)則要求的勤勉盡責(zé)，進(jìn)而出具正式且正確的審計(jì)報(bào)告，遵守審計(jì)法律，同時(shí)注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)履行職業(yè)責(zé)任，但是由于我國現(xiàn)在審計(jì)制度仍然“漏洞百出”，存在一定的不足與缺陷，這導(dǎo)致了我國國內(nèi)審計(jì)失敗的案例不見減少的趨勢，仍然是屢見不鮮，是的普通民眾對于審計(jì)行業(yè)的信心大打折扣，以至于整個(gè)審計(jì)行業(yè)不斷遭受挫折，資本行業(yè)的環(huán)境“烏煙瘴氣”。審計(jì)失敗一般存在兩種情況，首先是審計(jì)單位被被審計(jì)單位出具的高額的審計(jì)費(fèi)用誘惑進(jìn)而為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告；然后是審計(jì)人員自身專業(yè)職業(yè)能力不足以至于沒能看透被審計(jì)單位存在的問題而出具的審計(jì)報(bào)告并不符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況,這兩種情況都是有關(guān)審計(jì)人員沒能承擔(dān)好自己的職業(yè)責(zé)任而造成的,這些審計(jì)失敗對于整個(gè)行業(yè)來說都是一種極其不好的問題,因而探索注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任對于審計(jì)行業(yè)來說是勢在必得的趨勢。本篇論文以利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九好集團(tuán)失敗為例,針對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任這一問題,解決注冊會計(jì)師在審計(jì)中為什么失敗,怎樣避免審計(jì)失敗這兩大問題,這有助于注冊會計(jì)師的審計(jì)工作更加有效的完成,并為審計(jì)行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展提供綿薄之力。（二）文獻(xiàn)綜述1、審計(jì)責(zé)任的概念我國審計(jì)責(zé)任的分類方法是由羅伯特·H·蒙哥馬利在《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》羅伯特·H·蒙哥馬利：《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，1989年（1989年版）所闡述的，其中有關(guān)審計(jì)責(zé)任的問題分為為兩方面來解讀，一方面是職業(yè)責(zé)任審計(jì)，職業(yè)責(zé)任審計(jì)是指在審計(jì)和服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的過程和中所應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)內(nèi)容和責(zé)任；另一方面是法律責(zé)任，法律責(zé)任主要分為民事、行政以及刑事責(zé)任羅伯特·H·蒙哥馬利：《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，1989年謝榮：《市場經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》，1994年還有一些研究人員將審計(jì)師的職責(zé)分為另外的兩方面，一方面是狹義，這方面是指注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告的正確性、合法性和合理性。另外一方面是廣義，廣義一般集中在會計(jì)師必須承擔(dān)的各種法律和職業(yè)責(zé)任，以及可能受到的處罰2、注冊會計(jì)師的民事責(zé)任對審計(jì)質(zhì)量的影響時(shí)代向前發(fā)展,我國審計(jì)失敗的案例也隨之增加，并且這些審計(jì)失敗的案例中開始出現(xiàn)了并不是審計(jì)人員自身的職業(yè)能力不足而未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題,而是在實(shí)際情況下注冊會計(jì)師無法對被審計(jì)單位出具無保留意見時(shí)，參與審計(jì)的注冊會計(jì)師因受利益的誘惑而沒有勤勉盡責(zé),出具了與事實(shí)不符的報(bào)告從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。下文梳理了目前注冊會計(jì)師的民事責(zé)任對審計(jì)質(zhì)量的影響部分研究成果。我國主要是根據(jù)《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國證券法》，1998年和《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國公司法》，1993年中的規(guī)定來判定注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，雖然在一般的審計(jì)案例中對于審計(jì)失敗的處罰一般是行政處罰，但有許多學(xué)者認(rèn)為其實(shí)注冊會計(jì)師的民事責(zé)任也十分重要，比如：徐斌、俞靜（2010）[1]有如下觀點(diǎn)，他們認(rèn)為民事責(zé)任對于我國規(guī)范審計(jì)行業(yè)占有非常重要的地位，民事責(zé)任在規(guī)范資本市場方面也發(fā)揮著重要作用。屈堯（2021）[2]《中華人民共和國證券法》，1998年《中華人民共和國公司法》，1993年（三）研究方法與思路1、研究方法本文的研究方法為文獻(xiàn)綜述法和案例研究法。(1)文獻(xiàn)研究法。本文件尋求、收集、總結(jié)和總結(jié)了關(guān)于審計(jì)職責(zé)定義的文獻(xiàn),包括研究審計(jì)職責(zé)、什么影響了審計(jì)質(zhì)量的原因、為什么審計(jì)失敗、如何對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制以及防止審計(jì)失敗的措施。對這些數(shù)據(jù)和文獻(xiàn)的分析為全文研究提供基礎(chǔ)。(2)案例研究法。本文在完成了有關(guān)審計(jì)責(zé)任的關(guān)鍵概念的基礎(chǔ)上,以利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九好集團(tuán)失敗為例,深入分析了利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所失敗在審計(jì)責(zé)任方面的原因,找到注冊會計(jì)師師在審計(jì)差錯(cuò)責(zé)任認(rèn)定和監(jiān)督方面存在的問題，并提出相應(yīng)建議。2、研究思路本文從審計(jì)責(zé)任相關(guān)理論出發(fā),分析了利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)審計(jì)對九好集團(tuán)失敗為例,分析了利安達(dá)審計(jì)失敗的原因，以及對其的影響，對于審計(jì)行業(yè)控制審計(jì)責(zé)任的必要性以及重要性，最后提出完善審計(jì)行業(yè)責(zé)任控制以及對于各相關(guān)責(zé)任組織的建議。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任1、注冊會計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任職業(yè)責(zé)任審計(jì)是指在審計(jì)和服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的過程和中所應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)內(nèi)容和責(zé)任。注冊內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所必須能夠根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來就公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提出書面審核的建議,并且簽字的注冊會計(jì)師需要承擔(dān)其簽署的審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。注冊會計(jì)師必須嚴(yán)格遵守有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),依照企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度策劃和開展審計(jì)活動(dòng),取得充足、必要的審計(jì)證據(jù),并依據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)作出科學(xué)合理的審核結(jié)果,提出正確的審核建議,并經(jīng)過出具報(bào)告確定其所應(yīng)負(fù)責(zé)任。當(dāng)審計(jì)失敗時(shí)，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)報(bào)表錯(cuò)誤所帶來的法律責(zé)任，注冊會計(jì)師審計(jì)失敗并不能免除其責(zé)任。2、注冊會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任法律責(zé)任主要分為民事、行政以及刑事責(zé)任。民事責(zé)任是從事審計(jì)工作的審計(jì)師的責(zé)任，如果審計(jì)師在審計(jì)過程中提供了不正確或誤導(dǎo)性的信息，即使審計(jì)師沒有過錯(cuò)，也應(yīng)當(dāng)按照本法的規(guī)定承擔(dān)民事責(zé)任。且因上述行為造成的損失和損害，必須由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但不包括因違反合同條款、泄露商業(yè)秘密等非特定責(zé)任行為的民事責(zé)任。行政責(zé)任是經(jīng)濟(jì)主體違反經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如果注冊會計(jì)師有違規(guī)或欺詐行為，導(dǎo)致審計(jì)師或其他利害關(guān)系人承擔(dān)責(zé)任，行政處罰一般是注冊會計(jì)師最重要的處罰，處罰往往包括解雇、扣押非法利潤、罰款和進(jìn)入證券市場的禁令。以上處罰依據(jù)為《行政處罰法》《中華人民共和國行政處罰法》，1《中華人民共和國行政處罰法》，1996年關(guān)于刑事責(zé)任，《審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法》，1994年《中華人民共和國審計(jì)法》，1994年（二）相關(guān)理論1、受托責(zé)任理論受托責(zé)任理論認(rèn)為監(jiān)督源于信任和責(zé)任的產(chǎn)生，促進(jìn)了信任責(zé)任的發(fā)展。當(dāng)信托關(guān)系產(chǎn)生時(shí)，有意賦予委托人對信托的監(jiān)測。審計(jì)的核心是獨(dú)立財(cái)務(wù)審計(jì)。盡管中外學(xué)者對此有不同的看法，但從一般的意義上講，它是對責(zé)任進(jìn)行描述的一種報(bào)告，向當(dāng)事人說明其行為的過程和后果是原告的責(zé)任。受托人在不同的歷史環(huán)境中具有不同的內(nèi)涵和意義，但都適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會環(huán)境的具體特點(diǎn)。如果客戶將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給受托人，則必須確定受托人責(zé)任。一旦建立了信任關(guān)系，客戶就有監(jiān)督受托人的客觀需要。2、理性經(jīng)濟(jì)人理論這一理論最早由亞當(dāng)亞當(dāng)·斯密，《國富論》，1776年提出，這一理論也成為經(jīng)濟(jì)研究的首要假設(shè)。其本質(zhì)是個(gè)人自利的行為，即當(dāng)人處于特定環(huán)境時(shí)，每個(gè)人總是選擇兩個(gè)或多個(gè)方案亞當(dāng)·斯密，《國富論》，1776年3、沖突理論這一理論是在1950年代以后在西歐和美國流行起來，沖突論認(rèn)為，審計(jì)存在的主要原因是人與人之間所想要享有的好處是互相沖突的，特別是與財(cái)務(wù)報(bào)表祥光的各方利益是沖突的。由于這些差異，審計(jì)被誤解，審計(jì)結(jié)果也各不相同。三、注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任現(xiàn)狀（一）我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)責(zé)任現(xiàn)狀1、現(xiàn)行我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)責(zé)任是審計(jì)過程中必須承擔(dān)的職責(zé)和責(zé)任，審計(jì)師在任期內(nèi)執(zhí)行的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德要求，審計(jì)師必須要遵守職業(yè)道德，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，開展審計(jì)行動(dòng)，根據(jù)自己的工作所得到的信息來最終出具審計(jì)師簽名的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師工作職責(zé)的要求，有悖于注冊會計(jì)師的公眾預(yù)期，并且當(dāng)發(fā)生注冊會計(jì)師審計(jì)失敗時(shí)，法院對于注冊會計(jì)師所應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的判定并不按照行業(yè)準(zhǔn)則而是按照法律要求來判定，這又進(jìn)一步導(dǎo)致了大眾對于審計(jì)師職業(yè)責(zé)任的誤解。（二）我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任1、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的類型法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中沒有遵循市場調(diào)查的條款，或未遵守行為準(zhǔn)則，披露不合理的報(bào)告，給金融信息使用者造成經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)適用的法律法規(guī)，審計(jì)人員或注冊會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)師失職的某些情況下必須承擔(dān)特殊的法律義務(wù)。法律責(zé)任可分為三類：民事、行政和刑事責(zé)任。審計(jì)人員或注冊會計(jì)師事務(wù)所可能同時(shí)對其中的一個(gè)或多個(gè)負(fù)責(zé)，本文主要探討其在審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任。民事責(zé)任是注冊會計(jì)師是注冊會計(jì)師在通過一系列的工作后出具了不正確或虛假信息，無論注冊會計(jì)師有無過錯(cuò)，應(yīng)該按照法律規(guī)定進(jìn)行民事賠償。2、注冊會計(jì)師民事責(zé)任司法歸責(zé)原則中國的民事責(zé)任的司法歸責(zé)原則分為三種形式。其中過錯(cuò)責(zé)任原則是指注冊會計(jì)師在承接了審計(jì)業(yè)務(wù)后根據(jù)注冊會計(jì)師在此期間若有工作上的過錯(cuò)則需要承擔(dān)民事責(zé)任?！睹穹ǖ洹贰吨腥A人民共和國民法典》，2《中華人民共和國民法典》，2020年公平責(zé)任原則是指雙方在事件中沒有錯(cuò)誤的行為，但是如果使用無過錯(cuò)原則和過錯(cuò)原則會造成不公平的現(xiàn)象，此時(shí)法院會依據(jù)《民法典》中的有關(guān)條例根據(jù)實(shí)際情況讓雙方共同承擔(dān)和分擔(dān)損失和風(fēng)險(xiǎn)。四、利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗情況介紹2017年，利安達(dá)因牽涉九好集團(tuán)“忽悠式”重組被證監(jiān)會公開處罰，被罰沒900萬元。（一）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所簡單介紹利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，其剛創(chuàng)立時(shí)的注冊資本為六百萬元人民幣。并且利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所在我國多個(gè)主要城市設(shè)有多家分所，屬于國內(nèi)的大型會計(jì)師事務(wù)所，其實(shí)力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中小型會計(jì)師事務(wù)所，特別是在對九好集團(tuán)審計(jì)失敗之前其排名一直靠前，但當(dāng)2017年利安達(dá)因牽涉九好集團(tuán)“忽悠式”重組被證監(jiān)會公開處罰后，其收入與排名一度下跌，具體如下表所示：數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所前百家信息》整理而得。圖4-1利安達(dá)排名及業(yè)務(wù)收入但同時(shí)利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所是國內(nèi)懲戒次數(shù)和被罰款最多最頻繁的會計(jì)師事務(wù)所，如下圖所示。利安達(dá)在2016年一年內(nèi)就有兩次審計(jì)失敗，并且被審計(jì)單位涉及大量不同的行業(yè)，由此可見，雖然現(xiàn)在利安達(dá)成為了一個(gè)客戶較多、業(yè)務(wù)較廣、規(guī)模較大、相對于大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所具有較強(qiáng)競爭力的大所，但是近年來證監(jiān)會對利安達(dá)處罰來看，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行其所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)中仍然存在許多問題，造成了許多不利影響，因此在我看來對利安達(dá)而言在未來提高審計(jì)水平和職業(yè)質(zhì)量是重中之重。2016年2月52016年2月5日，因賽迪傳媒審計(jì)失敗被證監(jiān)會公開處罰2015年11月5日，因華銳風(fēng)電審計(jì)失敗被證監(jiān)會公開處罰2017年9月2017年9月20日，因浙江九好集團(tuán)審計(jì)失敗被證監(jiān)會公開處罰2016年8月31，因福建連城蘭花審計(jì)失敗被證監(jiān)會公開處罰圖4-2利安達(dá)被處罰情況（二）九好集團(tuán)簡介九好集團(tuán)成立于2007年，一直走在“辦公托管”模式的前沿，致力于為客戶量身打造有關(guān)行政后勤的解決方案，倡導(dǎo)低碳辦公。截至九好集團(tuán)借殼上市失敗其具體控股情況如下圖所示：圖4.3九好集團(tuán)控股情況圖2010年以來，九好集團(tuán)曾多次改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍。到2016年九好集團(tuán)準(zhǔn)備上市時(shí)，郭從軍出資4250.42萬元占有約53%的股份，郭從軍夫婦倆人共持有約56%的股份，科橋嘉永出資837.63萬元占約10%的股份，科橋成長出資762.63萬元占約10%的股份，江陰安益出資538.79萬元占約7%的股份，其他8個(gè)小股東攻占有20%的股份，其實(shí)際控制人為郭從軍。利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中可以看出，九好集團(tuán)凈利潤總體呈現(xiàn)攀升的趨勢，最高增速超過60%，僅從數(shù)據(jù)上看，其已達(dá)到了創(chuàng)業(yè)板上市的要求。（三）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗被處罰結(jié)果2017年，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所被認(rèn)定其承接了九好集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目后卻沒有按照按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作導(dǎo)致審計(jì)失敗，被判定沒收其審計(jì)九好集團(tuán)的營業(yè)收入一百五十萬元，并對利安達(dá)進(jìn)行七百五十萬元的罰款，共計(jì)罰沒九百萬元，并且對于負(fù)責(zé)審計(jì)九好集團(tuán)的簽字注冊會計(jì)師給予警告，并分別處以十萬元罰款。五、利安達(dá)審計(jì)失敗案例中注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任分析（一）注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任1、注冊會計(jì)師承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任包括有形和無形的幾個(gè)要素。在履行審計(jì)職能的過程中，審計(jì)有四項(xiàng)基本要求：一是按準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。注冊會計(jì)師在審計(jì)中，包括最后出具審計(jì)報(bào)告并且簽字確認(rèn)時(shí)的時(shí)候，都要遵循審計(jì)準(zhǔn)則。二是恪守正確的職業(yè)道德。要求相關(guān)人員在審計(jì)的過程中保持專業(yè)和職業(yè)警覺，要誠實(shí)、正直、保密和擁有職業(yè)操守。再次，需要時(shí)刻保持對被審計(jì)單位的職業(yè)懷疑，需要意識到主體可能由于欺騙或錯(cuò)誤而顯示不正確信息的情況。最后，要合理、合適的擁有自己的職業(yè)判斷。它涉及審計(jì)的方方面面，貫穿整個(gè)會計(jì)過程，也是審計(jì)職業(yè)的核心。利安達(dá)審計(jì)失敗主要是：一是審計(jì)程序不到位。據(jù)調(diào)查，九好集團(tuán)為了達(dá)到創(chuàng)業(yè)板上市的要求，2015年其通過不正當(dāng)手段虛增存款以及隱瞞借款的事實(shí)，根據(jù)九好集團(tuán)2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，其當(dāng)年年末貨幣余額約為5.31億元，但其中有3億元為虛列的銀行存款，虛列此銀行存款的過程為2015年1月偽造收到1.17億元其他應(yīng)收賬款以及偽造銀行存款約4770萬元，同時(shí)1億元轉(zhuǎn)出不記載，由此賬面形成虛假的貨幣資金，而九好集團(tuán)為了掩飾虛假銀行存款，在賬面虛假記載劃轉(zhuǎn)貨幣資金，此外還偽造郭從軍退回其購買房產(chǎn)的款項(xiàng)1170萬元，虛假資金擴(kuò)大至約3.29億元，同時(shí)記載虛假的其他應(yīng)收賬款1.38億元，經(jīng)過紅字沖銷，記載虛假的其他應(yīng)收賬款約1.3億元，少計(jì)收回約29,40萬元，但九好集團(tuán)仍然存在3億元的虛增存款。對于上述的虛假事項(xiàng)，利安達(dá)的解釋是相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)過程中已經(jīng)按照審計(jì)要求完成了必要的程序，但實(shí)際情況卻不如利安達(dá)所述，在目前銀行存款偽造難度大，并且在證監(jiān)局提醒九好集團(tuán)3億元定期存單可能存在異常的情況下，利安達(dá)的審計(jì)人員本應(yīng)戒備此存款的異常情況，并實(shí)施有效的函證程序，通過銀行有關(guān)記錄的失常，審計(jì)人員可以輕松發(fā)現(xiàn)上述的九好集團(tuán)的造假事實(shí)，但在實(shí)際的審計(jì)過程中因?qū)徲?jì)人員審計(jì)程序設(shè)計(jì)或執(zhí)行不到位以至于未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)異常。二是注冊會計(jì)師對九好集團(tuán)異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑惑。在這個(gè)方面九好集團(tuán)存在的三個(gè)異常問題利安達(dá)未予以職業(yè)懷疑。首先根據(jù)九好集團(tuán)2013年至2015年的審計(jì)報(bào)告可知九好集團(tuán)存在貨幣資金增長過快的問題，如圖5-1所示。數(shù)據(jù)來源：九好集團(tuán)審計(jì)報(bào)告圖5-1九好集團(tuán)資金科目明細(xì)表從上圖中可以看出從2013年到2015年九好集團(tuán)的銀行存款從2.4億元增加到5.3億元，銀行存款大幅增加，增長率約為121%，可以很明顯的看出九好集團(tuán)在2013年到2015年的貨幣資金增長率存在異常，但利安達(dá)的審計(jì)人員并沒有懷疑此項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性有效性，未進(jìn)行有效的審計(jì)程序。與此同時(shí)，九好集團(tuán)應(yīng)收賬款在2013年到2015年的變動(dòng)幅度也非常大，如圖5-2所示。從上面的圖中可以非常明顯的看出九好集團(tuán)應(yīng)收賬款的變動(dòng)幅度非常大，比如日常業(yè)務(wù)往來方面從2014年的1.47億元減少到332.96萬元，下降比例約97%，是一個(gè)審計(jì)人員非常值得注意的數(shù)據(jù)。表5-2應(yīng)收賬款變動(dòng)情況表數(shù)據(jù)來源：九好集團(tuán)2013-2015年審計(jì)報(bào)告最后九好集團(tuán)的銷售毛利率也存在異常情況，特別是九好集團(tuán)的銷售毛利率遠(yuǎn)高于大部分同行業(yè)的上市公司，具體數(shù)值如下圖所示。九好集團(tuán)的銷售毛利率增速過快，增幅過大，雖然九好集團(tuán)有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說其業(yè)務(wù)主要是后勤托管，因而成本較低毛利率較高，但其毛利率大幅變動(dòng)的情況特別是其銷售毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場上同類的上市公非常惹人懷疑，是需要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序來確認(rèn)，但利安達(dá)的審計(jì)人員并未懷疑并執(zhí)行有效的審計(jì)程序。從以上種種現(xiàn)象可以看出九好集團(tuán)的問題非常容易看出來，但是利安達(dá)對這些異?，F(xiàn)象并未保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。表5-3A股市場同行業(yè)銷售毛利率對比表證券毛利率國旅87%藍(lán)色光標(biāo)28%深賽格17%小商品城41%華誼6%九好89%平均值29%資料來源：wind資訊2、注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任從證監(jiān)會對利安達(dá)審計(jì)失敗的處罰中可以看出，當(dāng)前證監(jiān)會對于事務(wù)所和相關(guān)的注冊會計(jì)師一般采取行政處罰。當(dāng)審計(jì)不合格時(shí)，中國證監(jiān)會將對項(xiàng)目實(shí)施過程中相關(guān)資料進(jìn)行審查和取證，審查審計(jì)人員是否按照審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)工作，并評估其出具的報(bào)告是否合理以此判定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受的處罰。從對利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所做出的懲罰性決定來看，其承擔(dān)的行政罰款金額相對較低，對于一個(gè)像利安達(dá)這樣的會計(jì)師事務(wù)所來說，其一方面其相對于更大型的事務(wù)所沒有那么在乎其品牌聲譽(yù)，再者幾十萬的行政處罰對其造成的影響完全可以忽略，因此會計(jì)師事務(wù)所并不害怕審計(jì)失敗所帶來的處罰，并且對于注冊會計(jì)師而言，行政處罰金額占其年收入的比例也很小，因此大部分對于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的處罰對其并不能起到威懾的作用。（二）利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗對完善審計(jì)責(zé)任控制的啟示從審計(jì)責(zé)任的概念來看，若注冊會計(jì)師能夠在項(xiàng)目實(shí)施過程中對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)，不僅可以控制其需要承擔(dān)的額外責(zé)任，而且很大程度上降低審計(jì)失敗的可能性。同時(shí)，如果審計(jì)不合格，也會因?yàn)閷徲?jì)人員是嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)而減少其應(yīng)該承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。因此審計(jì)人員首先應(yīng)該積極提高自身專業(yè)能力水平，認(rèn)真履行職業(yè)責(zé)任。其次，在審計(jì)失敗后，要通過嚴(yán)格的外部制裁來推進(jìn)審計(jì)人員對自身能力的要求，最終減少審計(jì)失敗的發(fā)生，對審計(jì)責(zé)任進(jìn)行有效監(jiān)督的目的。鑒于以上提到的審計(jì)失敗和審計(jì)責(zé)任兩者之間的種種關(guān)系，有以下啟示。1、注冊會計(jì)師方面審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)由匹配的職業(yè)能力與法律意識，這樣才能完成好自己的審計(jì)工作。審計(jì)人員需要足夠的職業(yè)能力，否則會導(dǎo)致其無法承擔(dān)審計(jì)的職業(yè)責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，為了每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的順利完成，出具的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀，審計(jì)人員要不斷發(fā)展自己的職業(yè)知識。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的法律知識，嚴(yán)格要求自己按照審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)任務(wù)，承擔(dān)起審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)人員在審計(jì)過程中要保持良好的職業(yè)行為，拒絕虛假的審計(jì)行為，要保證出具的審計(jì)報(bào)告符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，保證報(bào)告使用者的權(quán)益，使其利益不受侵害。2、會計(jì)師事務(wù)所方面會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更加重視審計(jì)人員的承擔(dān)審計(jì)責(zé)任能力的提升。一方面，事務(wù)所應(yīng)在每個(gè)項(xiàng)目開始前對參加該項(xiàng)目的成員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅是專業(yè)能力的培訓(xùn)，也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，執(zhí)業(yè)過程中要有良好的職業(yè)道德，遵循審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，獲取有效的審計(jì)證據(jù)，從審計(jì)報(bào)告中得出正確的結(jié)論，出具相關(guān)審計(jì)意見并簽署審計(jì)報(bào)告。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)一方面可以提高審計(jì)效率，另一方面海可以防止審計(jì)失敗。另一方面會計(jì)師事務(wù)所要提升法律意識，樹立良好的責(zé)任觀，定期對審計(jì)人員進(jìn)行法律方面的知識培訓(xùn)，會計(jì)師事務(wù)所合伙人也應(yīng)當(dāng)深入認(rèn)識遵守有關(guān)審計(jì)方面法律的重要性，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員只有遵守有關(guān)法律承擔(dān)法律責(zé)任才能降低審計(jì)失敗的發(fā)生率。3、外部環(huán)境方面對審計(jì)單位與審計(jì)人員的建議是一方面，但更加重要的是外部監(jiān)管和處罰環(huán)境的完善。首先，會計(jì)師事務(wù)所所承接的審計(jì)項(xiàng)目所涉及的行業(yè)十分廣泛且多樣，當(dāng)審計(jì)失敗時(shí)僅由法院按照法律來判定注冊會計(jì)師及其事務(wù)所所應(yīng)負(fù)責(zé)任和應(yīng)受處罰似乎比較片面并且不合乎實(shí)際需要，因此對注冊會計(jì)師責(zé)任的判定應(yīng)該廣泛引進(jìn)相關(guān)行業(yè)的專家。國內(nèi)外的行政處罰并不相同，國外有專門的組織負(fù)責(zé)，而在我國則法院按照法律來判定注冊會計(jì)師及其事務(wù)所所應(yīng)負(fù)責(zé)任和應(yīng)受處罰。因此借鑒國外對于責(zé)任的判定不失為一種極好的方式，成立由不同行業(yè)的專業(yè)人員組成的鑒定協(xié)會，在該類型的訴訟案件發(fā)生時(shí)，可以由相關(guān)的專家來進(jìn)行處理得出合理結(jié)論。其次，對于事務(wù)所行政處罰來說，在大多數(shù)審計(jì)失敗的案件中，一般是沒收違法所得，并處以其一定數(shù)額的罰款，但其實(shí)這個(gè)數(shù)額的罰款對于大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所每年的收入而言就是九牛一毛，幾乎起不到威懾作用，并且一旦事務(wù)所為被審計(jì)單位出具虛假的審計(jì)報(bào)告未被發(fā)現(xiàn)，其獲得的審計(jì)收入是巨額的，因此提高行政處罰的金額以及加大處罰力度才能讓事務(wù)所意識到自己所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于注冊會計(jì)師涉及案件大多是經(jīng)濟(jì)類的案件，其專業(yè)性較強(qiáng)，并且往往按照所應(yīng)該承擔(dān)的行政責(zé)任來進(jìn)行行政處罰，但其實(shí)民事處罰對于審計(jì)質(zhì)量也有非常重要的影響，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員與事務(wù)所對審計(jì)責(zé)任承擔(dān)的力度。一般來說當(dāng)民事賠償金額超過了大多數(shù)個(gè)人或者企業(yè)的承受能力的時(shí)候，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所會為了自己的利益而去提高審計(jì)質(zhì)量避免遭受民事處罰。民事責(zé)任壓力越來越大，可能會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。因此，制定注冊會計(jì)師民事責(zé)任法律制度是我國審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的迫切需要之一，這不僅是為了保護(hù)投資者的權(quán)益和合法權(quán)益，可能還會提高我國審計(jì)質(zhì)量。六、結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)的范圍正在慢慢擴(kuò)大，由于我國審計(jì)行業(yè)開始較遲，很多方面都不好，尤其是審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)責(zé)任承擔(dān)這兩者并不匹配，以及規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，雖然都是為了使注冊會計(jì)師行業(yè)更快更好地向前發(fā)展以及促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是當(dāng)他們兩個(gè)發(fā)生沖突時(shí)，就會對注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任造成影響。如果這樣的矛盾長期存在，肯定會對產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為解決這一問題，政府、行業(yè)協(xié)會、注冊會計(jì)師以及事務(wù)所都必須從自身的角度，尋找當(dāng)審計(jì)失敗時(shí)注冊會計(jì)師以及事務(wù)所總是會被追究責(zé)任和受到處罰這一問題的答案，以采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，降低被追究責(zé)任的可能性。政府應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)行業(yè)的規(guī)范性，完善審計(jì)監(jiān)管行業(yè)的規(guī)章制度，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)向前發(fā)展；行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展自身，做好審計(jì)行業(yè)的助力者的角色，找準(zhǔn)自己的定位，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)審計(jì)行業(yè)發(fā)展；注冊會計(jì)