第03章-存貨課件

第三章存貨教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨入賬價(jià)值第三節(jié)原材料第四節(jié)商品第五節(jié)其他存貨第六節(jié)存貨清查第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)學(xué)習(xí)重點(diǎn)及難點(diǎn)1.存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容2.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算4.存貨的期末計(jì)價(jià)——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法參考資料：《存貨》準(zhǔn)則第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類(一)存貨的性質(zhì)定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。內(nèi)容：包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動(dòng)性：通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。存貨在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料物料處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品（二）工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產(chǎn)成本等庫(kù)存商品

入庫(kù)

生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫(kù)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出售

在產(chǎn)品

已銷售商品的成本(三)存貨的分類

1、按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨原材料在產(chǎn)品：自制半成品：中間產(chǎn)品產(chǎn)成品：入庫(kù)商品：包括產(chǎn)成品、外購(gòu)半成品包裝物：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等：周轉(zhuǎn)材料原料及主要材料輔助材料燃料、包裝材料修理用備品、備件等2、按存放地點(diǎn)分類(1)庫(kù)存存貨(2)在途存貨(3)加工存貨(4)委托代銷存貨3、按來(lái)源分類(1)外購(gòu)存貨(2)自制存貨(3)委托外單位加工存貨(4)投資者投入存貨(5)獲取捐贈(zèng)的存貨(6)盤盈的存貨(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的存貨(8)債務(wù)重組的存貨本企業(yè)加工：在成品委外加工：委托加工物資二、存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來(lái)確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問(wèn)題企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容三、確認(rèn)條件

符合存貨定義同時(shí)滿足以下2個(gè)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

——滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示科目設(shè)置：對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如庫(kù)存商品列示：合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。第二節(jié)存貨入賬價(jià)值一般來(lái)說(shuō)，增加的存貨應(yīng)按歷史成本入賬。不同來(lái)源取得的存貨，其入賬價(jià)值的構(gòu)成各不相同。包括：

1.采購(gòu)成本

2.加工成本

3.其他成本一、外購(gòu)存貨（一）外購(gòu)存貨的成本1.買價(jià)——購(gòu)貨發(fā)票金額(已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣；不含支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)2.采購(gòu)費(fèi)用

①運(yùn)雜費(fèi)——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（期間費(fèi)用）②運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗——定額內(nèi)損耗注：過(guò)失人造成的：其他應(yīng)收款自然災(zāi)害造成：保險(xiǎn)賠款（其他應(yīng)收款）、收回的殘值（銀行存款、原材料等）、凈損失（營(yíng)業(yè)外支出）無(wú)法查明原因的：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)——人工、費(fèi)和必要的損耗-下腳廢料

3.相關(guān)稅金

進(jìn)口關(guān)稅消費(fèi)稅資源稅

不得抵扣的增值稅小規(guī)模納稅人的購(gòu)貨向小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨

注意：①采購(gòu)費(fèi)用的對(duì)象化：共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配原則——誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)；按分配標(biāo)準(zhǔn)分配②采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的經(jīng)費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用（重要性）③商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入成本；金額小的可在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用（重要性）實(shí)務(wù)中:先歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用);未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。例如：某公司購(gòu)入商品一批，商品價(jià)格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、采用總價(jià)法(1)購(gòu)貨時(shí)：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1700

貸：應(yīng)付賬款11700(2)該公司在20天內(nèi)付款，凈付款額為11583元：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11583

財(cái)務(wù)費(fèi)用117二、自制存貨

—產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等（一）自制存貨的成本采購(gòu)成本+加工成本+其他成本采購(gòu)成本：即自制存貨所耗用的原材料的采購(gòu)成本加工成本：是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出等。注意：發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。但生產(chǎn)過(guò)程中為使存貨達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自制存貨成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)也計(jì)入采購(gòu)的存貨成本.（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理甲公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60000元。借：庫(kù)存商品

60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000三、委托加工存貨（一）含義：委托加工屬于加工、修理修配勞務(wù)（屬于工業(yè)性勞務(wù)）委托方：提供原材料，支付加工費(fèi)（接受勞務(wù)）受托方：收取加工費(fèi)（提供勞務(wù)）稅法規(guī)定，銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物為增值稅征稅范圍（二）委托加工存貨的成本委托加工存貨的實(shí)際成本加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金增值稅處理：1.符合抵扣條件的通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算2.不符合抵扣條件的，計(jì)入委托加工物資的成本。（三）會(huì)計(jì)處理賬戶：委托加工物資例：甲公司委托乙公司加工材料，雙方均為增值稅一般納稅人。甲撥付A材料，其實(shí)際成本為5000元；另以現(xiàn)金支付往返運(yùn)輸費(fèi)500元（增值稅抵扣率7%），以銀行存款支付加工費(fèi)2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元；材料加工完畢收回B材料入庫(kù)。（1）發(fā)出待加工的A材料借：委托加工物資

5000

貸：原材料——A材料

5000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資

2000+（500-500*7%）=2465 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340+35=375

貸：銀行存款

2340

庫(kù)存現(xiàn)金500（4）收回加工完成的B材料B材料實(shí)際成本=5000+2465=7465（元）借：原材料——B材料

7465

貸：委托加工物資

7465若受托方為小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（1）發(fā)出待加工的A材料借：委托加工物資

5000

貸：原材料——A材料

5000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資

2000+（500-500*7%）+340=2805

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35

貸：銀行存款

2340

庫(kù)存現(xiàn)金500（4）收回加工完成的B材料B材料實(shí)際成本=5000+2805=7805（元）借：原材料——B材料

7805

貸：委托加工物資

7805例3—10

B四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理：借：原材料、庫(kù)存商品等

貸：股本（實(shí)收資本）

甲公司收到乙股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換甲公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料

650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

110500

貸：股本——乙股東

500000

資本公積——股本溢價(jià)

260500五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品、原材料等

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

例：甲公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫(kù)存商品

251000

貸：銀行存款

1000

營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

250000

六、其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況：（一）企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)采用此方法）。（二）通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價(jià)值確定。（三）盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價(jià)值確定。第三節(jié)原材料原材料的劃分外購(gòu)原材料自制原材料委托加工原材料等原材料的核算方法一是按實(shí)際成本記錄二是按計(jì)劃成本記錄一、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄

科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等“原材料”如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購(gòu)半成品”、“輔助材料”等科目計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等“在途物資”用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本“生產(chǎn)成本”用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用“委托加工物資”用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本具體外購(gòu)原材料和委托加工原材料的核算(一)外購(gòu)原材料外埠采購(gòu)材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)3、材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理2.具體核算

付款收料視錢貨分離程度錢貨兩清先款后貨先貨后款預(yù)付賬款（1）錢貨兩清（單貨同到）

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款

58500

（2）先款后貨（單到貨未到）先通過(guò)“在途物資”,料入庫(kù)后轉(zhuǎn)入“原材料”

結(jié)算貨款，材料尚在運(yùn)輸途中借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

貸：在途物資

甲公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%=34140元原材料采購(gòu)成本=200000+（3200-2000×7%）=203060元借：在途物資

203060

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34140

貸：銀行存款

237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料

203060

貸：在途物資

203060（3）先貨后款（貨到單未到、賒購(gòu)）結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸材料已入庫(kù)，企業(yè)無(wú)力付款（賒購(gòu)）賒購(gòu)：“應(yīng)付賬款”賒購(gòu)若附有購(gòu)貨折扣條件：采用總價(jià)法對(duì)于現(xiàn)金折扣——

不影響“應(yīng)付賬款”入賬金額；不影響原材料成本；作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用某年3月20日，甲公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，甲公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購(gòu)原材料。借：原材料

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

70200

貸：銀行存款

70200某年7月1日，甲公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，甲公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果甲公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，則須按交易金額全付。（1）甲公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購(gòu)原材料。借：原材料

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

93600②支付購(gòu)貨款。A.假定甲公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

93600-1600=92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

80000×2%=1600B.假定甲公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

93600（3）先貨后款（貨到單未到、賒購(gòu)）結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸（貨到單未到）材料已入庫(kù)，企業(yè)無(wú)力付款貨到單未到：①收到存貨時(shí)不作賬務(wù)處理，只作收料記錄

——只辦理入庫(kù)手續(xù)，登記入庫(kù)的數(shù)量②若該月份內(nèi)收到憑證并付款。

——視同錢貨兩清作賬。③若當(dāng)月末憑證仍然未到，作暫估料處理

——按合同價(jià)暫估入賬某年3月18日，甲公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。3月28日，該批貨物的結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月18日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作賬。（2）3月28日，結(jié)算憑證到達(dá)并支付貨款。借：原材料

36000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款

42120某年3月28日，甲公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，甲公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作賬。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料

35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料

35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料

36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款

42120例3—3（4）預(yù)付款方式購(gòu)料

先預(yù)付貨款；收料時(shí)結(jié)算貨款。某年6月20日，甲公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月10日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，甲公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540（5）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，未彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外購(gòu)存貨發(fā)生短缺相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位××××××供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理?yè)p耗原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過(guò)失人賠償部分

③殘料入庫(kù)

④一般經(jīng)營(yíng)損失

⑤非常損失甲公司從乙公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，甲公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與乙公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

貸：銀行存款 70200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料 57000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000

貸：在途物資 60000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借：原材料 300

應(yīng)付賬款——甲公司 1500

其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 1404

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204（4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 1500

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1500（5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1404

貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 1404注：外購(gòu)的包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理比照“原材料”的會(huì)計(jì)處理。賬戶：包裝物（或周轉(zhuǎn)材料）低值易耗品（或周轉(zhuǎn)材料）庫(kù)存商品在途物資二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄科目設(shè)置：“物資采購(gòu)”或“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目

不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，貸記有關(guān)科目。2、月份終了(或在材料入庫(kù)時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫(kù)外購(gòu)材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。3、月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。

企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費(fèi)用××生產(chǎn)成本××銷售費(fèi)用××材料成本差異××5、會(huì)計(jì)期末，“材料采購(gòu)”科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”、“原材料”科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異”借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。例

某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購(gòu)借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購(gòu)12075同時(shí)，借：原材料12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

2040貸：材料采購(gòu)12000

貸：銀行存款14040

現(xiàn)金75(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

貸：材料采購(gòu)3300(3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購(gòu)4425

應(yīng)交稅費(fèi)737.8

貸：銀行存款5162.8(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料（7500）貸：應(yīng)付賬款（7500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000

制造費(fèi)用7500

管理費(fèi)用1000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用500

貸：原材料24000(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45

貸：材料采購(gòu)45(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生產(chǎn)成本-

120

制造費(fèi)用-

60

管理費(fèi)用-8

營(yíng)業(yè)費(fèi)用-4

貸：材料成本差異-

192(二)原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

1、企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。

2、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可按上月月末的成本差異率計(jì)算。

3、企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織“材料成本差異”科目的明細(xì)核算。4、企業(yè)計(jì)算材料成本差異率時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)之一。5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過(guò)程就是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的過(guò)程。課堂練習(xí)

某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異—原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，生產(chǎn)領(lǐng)用460000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本

460000

制造費(fèi)用

16000

管理費(fèi)用

8000

其他業(yè)務(wù)成本

20000

貸：原材料

504000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（-1000+12000）÷（52000+498000）×100%=2%（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｉa(chǎn)成本=460000×2%=9200（元）制造費(fèi)用=16000×2%=320（元）管理費(fèi)用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本

9200

制造費(fèi)用

320

管理費(fèi)用

160

其他業(yè)務(wù)成本

400

貸：材料成本差異——原材料

10080以支票方式購(gòu)入甲材料300件,專用發(fā)票注明價(jià)3300元,稅561元；材料運(yùn)輸費(fèi)200元,可按7%抵扣。期初結(jié)存100件；本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用240件；該材料計(jì)劃單價(jià)11.5元。“材料成本差異”賬戶期初借方余額56元。購(gòu)入借:材料采購(gòu)3300+200-14=3486

應(yīng)交稅費(fèi)561+14=575

貸:銀行存款4061入庫(kù)借:原材料300×11.5=3450

材料成本差異36

貸:材料采購(gòu)3486領(lǐng)用借:生產(chǎn)成本240×11.5=2760

貸:原材料2760期末結(jié)存材料計(jì)劃成本=160×11.5=1840差異率=(56+36)/(1150+3450)=2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=2760×2%=55.2發(fā)出材料實(shí)際成本=2760+55.2=2815.2借:生產(chǎn)成本55.2

貸:材料成本差異55.2期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

=160×11.5×2%=36.8

或=56+36-55.2=36.8期末結(jié)存材料實(shí)際成本=1840+36.8=1876.8第四節(jié)商品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置(一)商品的范圍定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨

主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。(二)核算商品的會(huì)計(jì)科目企業(yè)自有的庫(kù)存商品“庫(kù)存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目二、商品采購(gòu)成本

定義：又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用具體構(gòu)成1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。2、企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用3、企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。4、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定三、商品核算方法根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。

在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種：

(一)數(shù)量成本金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫(kù)存商品”總賬科、明細(xì)科目、二級(jí)科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等(二)數(shù)量售價(jià)金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處1、“庫(kù)存商品”均以售價(jià)反映。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目適用情況：會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。(三)成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品進(jìn)價(jià)記賬。2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。(四)售價(jià)金額核算法定義：以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品售價(jià)記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。四、商品按數(shù)量成本金額核算主要有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是商品成本不包括借款費(fèi)用。二是需要設(shè)置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購(gòu)”科目核算外購(gòu)商品的采購(gòu)成本。企業(yè)以對(duì)外銷售為目的而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都通過(guò)該科目進(jìn)行核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法，我國(guó)已不再使用后進(jìn)先出法。毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以選用：商品類別的毛利率企業(yè)全部商品的綜合毛利率我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中毛利率法的應(yīng)用購(gòu)進(jìn)商品的核算原理舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：從外地購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)11700元(其中價(jià)款10000元，增值稅1700元)，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)100元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。1）借：在途商品11960

應(yīng)交稅費(fèi)1840

貸：銀行存款138002）借：庫(kù)存商品11960

貸：在途商品119602、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)從外地購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價(jià)款5000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。(1)借：在途商品5372

應(yīng)交稅費(fèi)878

貸：銀行存款6250(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品5372

貸：在途商品53723、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中商品價(jià)款120000元，增值稅20400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122000元。借：庫(kù)存商品122000

貸：應(yīng)付賬款1220005月4日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品(122000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：在途商品123060

應(yīng)交稅費(fèi)20540

貸：銀行存款143600同時(shí)：借：庫(kù)存商品123060

貸：在途商品1230604、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品某農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價(jià)款1750元，并按規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅250元(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時(shí)，收購(gòu)該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價(jià)應(yīng)為2000元)。貨款以銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。農(nóng)產(chǎn)品成本=(1750+2500)×(1-13%)=1740(元)進(jìn)項(xiàng)稅=2000×13%=260(元)應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅=250(元)借：在途商品1740應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）260貸：銀行存款1750

應(yīng)交稅費(fèi)(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)250同時(shí)：借：庫(kù)存商品1740貸：在途商品17405、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)生溢余或短缺時(shí)，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。五、商品按售價(jià)金額核算零售價(jià)格法的基本原理（與售價(jià)金額核算法大致相同）有關(guān)的專用術(shù)語(yǔ)主要包括：1、零售商品成本價(jià)格。2、原始標(biāo)價(jià)毛利。3、標(biāo)價(jià)提高數(shù)、標(biāo)價(jià)提高取消數(shù)、標(biāo)價(jià)提高凈數(shù)。4、標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù)。5、成本率。在我國(guó)，零售價(jià)格法（售價(jià)金額核算法）應(yīng)用特點(diǎn)：（1）商品按售價(jià)記錄。（2）將商品進(jìn)銷差價(jià)單獨(dú)反映。（3）通過(guò)商品進(jìn)銷差價(jià)率和結(jié)存商品售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的成本。（4）計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率所使用的商品零售價(jià)既包括標(biāo)價(jià)的提高數(shù)，也包括標(biāo)價(jià)的降低數(shù)。售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用

(一)實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn)1、“庫(kù)存商品”按售價(jià)金額記錄，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品售價(jià)與商品成本的差額。2、購(gòu)入商品時(shí)，按入庫(kù)商品的零售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購(gòu)”等科目，同時(shí)按差額貸記(或借記)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；商品銷售后，按含稅銷售價(jià)格記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價(jià)注銷已售商品。3、月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅4、月末按一定方法計(jì)算已銷的含稅進(jìn)銷差價(jià)后，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的月末余額反映企業(yè)庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價(jià)5、庫(kù)存未售商品進(jìn)行售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫(kù)存商品”科目和“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的余額。需要說(shuō)明的三個(gè)問(wèn)題1、為了與零售商品的定價(jià)方法(我國(guó)習(xí)慣上按含稅零售價(jià)進(jìn)行標(biāo)價(jià))相一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中一般將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià)。2、商品銷售后，平時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計(jì)算出含稅銷售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入。3、商品銷售后，按售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”并轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，其目的而為了反映實(shí)物負(fù)責(zé)人減少的實(shí)物責(zé)任，因此平時(shí)按售價(jià)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，待月末再將調(diào)整。(二)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種：一是差價(jià)率法。差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”與本月全部可供銷售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。二是實(shí)際差價(jià)法。實(shí)際差價(jià)法也稱為實(shí)際盤存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià)、含稅售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。(三)售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)3276元(其中價(jià)款2800元，增值稅476元)。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。按零售價(jià)格計(jì)算為3540元(含稅售價(jià)，下同)。借：商品采購(gòu)2800

應(yīng)交稅費(fèi)476

貸：銀行存款3276同時(shí)：借：庫(kù)存商品3540

貸：商品采購(gòu)2800

商品進(jìn)銷差價(jià)7402、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價(jià)款5000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)、裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。借：商品采購(gòu)5572

應(yīng)交稅費(fèi)878

貸：銀行存款6450(2)商品全部驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算為7020元。借：庫(kù)存商品7020

貸：商品采購(gòu)5572

商品進(jìn)銷差價(jià)14483、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算為162000元。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中商品價(jià)款12000元，增值稅20400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品價(jià)款為122000元。借：庫(kù)存商品162000

貸：應(yīng)付賬款122000

商品進(jìn)銷差價(jià)400005月2日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品(162000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)

商品進(jìn)銷差價(jià)(40000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：商品采購(gòu)123060

應(yīng)交稅費(fèi)20540

貸：銀行存款143600同時(shí)：借：庫(kù)存商品162000

貸：商品采購(gòu)123060

商品進(jìn)銷差價(jià)389404、商品銷售某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40000元，貨款存入銀行。借：銀行存款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000(2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入1638000元，依17%計(jì)算增值稅為238000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入238000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)238000(3)結(jié)轉(zhuǎn)按差價(jià)率法計(jì)算的當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)418000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本418000

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)418000六、代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務(wù)的基本特征結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營(yíng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說(shuō)明這種情況下的會(huì)計(jì)核算方法。受托方不作為自營(yíng)業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費(fèi)。無(wú)論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法對(duì)于代銷商品，委托方和受托方既可以通過(guò)專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。(二)撥交代銷商品1、委托方的處理“委托代銷商品”科目的計(jì)價(jià)方法與委托單位“庫(kù)存商品”的計(jì)價(jià)方法相同。2、受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價(jià)計(jì)價(jià)核算；“受托代銷商品”科目按“庫(kù)存商品”科目的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)核算。(三)銷售代銷商品1、委托方的處理。委托方收到代銷清單時(shí)，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價(jià)金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)。受托方不做自購(gòu)自銷處理時(shí)，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目核算。2、受托方的處理。（1）采用自購(gòu)自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。（2）采用收取手續(xù)費(fèi)的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。七、發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。核算科目設(shè)置“發(fā)出商品”

企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫(kù)，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，才能作為銷售處理?！鞍l(fā)出商品”的計(jì)價(jià)方法與發(fā)出該商品的計(jì)價(jià)方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價(jià)成本額列入存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)。八、工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品產(chǎn)成品的定義是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)的代制品和代修品，驗(yàn)收入庫(kù)后視同產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的核算主要是產(chǎn)成品成本的核算，有關(guān)產(chǎn)成品成本核算的程序和方法將在《成本會(huì)計(jì)學(xué)》中講述。這里只就產(chǎn)成品的核算介紹以下三點(diǎn)：1、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”科目的核算范圍。2、關(guān)于產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。3、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置與登記。第五節(jié)其他存貨一、包裝物(一)包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？颇吭O(shè)置：

“包裝物”科目可以將包裝物并入“原材料”科目進(jìn)行核算，或者將類似物資合并在一個(gè)科目進(jìn)行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等(二)包裝物入庫(kù)與原材料入庫(kù)的核算方法同(三)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同(四)隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物1、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物實(shí)際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法同2、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用5(五)出租、出借包裝物1、發(fā)出包裝物收取押金和租金的會(huì)計(jì)處理包裝物價(jià)值攤銷方法定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過(guò)程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程稱為攤銷。(1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。(2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。(3)五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，在包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另外50%的方法。三種方法各自的會(huì)計(jì)處理以及區(qū)別和利弊2、收回包裝物3、包裝物報(bào)廢4、沒(méi)收逾期未退回包裝物的押金以上各步驟的科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際成本5850元(其中包括進(jìn)項(xiàng)稅850元)。借：包裝物5000

應(yīng)交稅費(fèi)850

貸：銀行存款5850(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本500元。借：生產(chǎn)成本500

貸：包裝物500(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本200元。借：銷售費(fèi)用200

貸：包裝物200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)585元(其中包括增值稅85元)。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)85同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本400

貸：包裝物400(5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本800元，收取押金1000元。包裝物價(jià)值攤銷采用分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時(shí)：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款10002)領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：待攤費(fèi)用800

貸：包裝物8003)分期攤銷時(shí)(每期攤銷160元)：借：銷售費(fèi)用160

貸：待攤費(fèi)用160(6)出租新包裝物100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。1)收到押金時(shí)：借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款80002)發(fā)出包裝物時(shí)：借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物60003)收到租金收入時(shí)：借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)1194)月末攤銷包裝物成本的50%時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：包裝物——包裝物攤銷30005)承租單位退回包裝物80個(gè)，退還押金6400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本4800(即80×60)元：借：其他應(yīng)付款6400

貸：銀行存款6400同時(shí)：借：包裝物——庫(kù)存已用包裝物4800

貸：包裝物——出租包裝物48006)沒(méi)收逾期未退回的20個(gè)包裝物的押金計(jì)1600元(其中銷項(xiàng)稅232.5元)，并攤銷其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他應(yīng)付款1600.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50

應(yīng)交稅費(fèi)232.50如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：包裝物——包裝物攤銷600借：包裝物——包裝物攤銷1200

貸：包裝物——出租包裝物12007)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值共計(jì)4800(即80×60)元。借：原材料200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200借：其他業(yè)務(wù)成本2400

貸：包裝物——包裝物攤銷2400借：包裝物——包裝物攤銷4800

貸：包裝物——庫(kù)存已用包裝物4800二、低值易耗品(一)低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置

定義：企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。科目設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在“包裝物及低值易耗品”一個(gè)科目進(jìn)行核算。(二)低值易耗品核算的主要內(nèi)容主要包括低值易耗品的購(gòu)入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。1、購(gòu)入或其他來(lái)源形成低值易耗品。2、低值易耗品攤銷。一次攤銷法分期（次）攤銷法五五攤銷法三、在產(chǎn)品定義：尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過(guò)程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過(guò)程的自制半成品等?？颇吭O(shè)置：“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”

自制半成品1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算范圍界定。2、自制半成品收發(fā)核算要點(diǎn)。第六節(jié)存貨清查一、存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理盤盈存貨的計(jì)價(jià)方法回因不同國(guó)家、地區(qū)，甚至不同時(shí)期而不同。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。

盤盈的存貨查明原因后的會(huì)計(jì)處理二、存貨盤虧和毀損發(fā)生存貨盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理

查明盤虧和毀損的原因后的會(huì)計(jì)處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的應(yīng)用第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)含義：是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行的重新計(jì)量本節(jié)內(nèi)容：從成本與市價(jià)孰低法入手，分別對(duì)市價(jià)和可變現(xiàn)凈值的確定方法，以及存貨減值計(jì)量等進(jìn)行說(shuō)明，并重點(diǎn)闡述我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。一、成本與市價(jià)孰低法的基本含義內(nèi)容：雖然資產(chǎn)在取得時(shí)以歷史成本入賬，但如果以后市價(jià)下降而低于歷史成本時(shí)，則該未售資產(chǎn)應(yīng)以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；如果市價(jià)高于歷史成本，仍以歷史成本計(jì)價(jià)。需要解決的主要問(wèn)題：

1、如何確定市價(jià)？2、如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較？3、市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)損失如何處理？二、市價(jià)相關(guān)專用名詞介紹：

1、重置成本重置成本是指在目前情況下，購(gòu)置相同存貨所需花費(fèi)的成本。也可把重置成本理解為市場(chǎng)上的通行報(bào)價(jià)。2、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減完工及出售前尚需花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用及稅金等支出后的凈額。3、公允價(jià)公允價(jià)是指在資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算中，能夠使相互熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交易的價(jià)格。市價(jià)的內(nèi)容1、商品流通企業(yè)的商品、制造業(yè)企業(yè)的原材料和外購(gòu)零件等存貨的市價(jià)供貨人對(duì)一定的正常購(gòu)買數(shù)量所標(biāo)出的正常報(bào)價(jià)，加上存貨到達(dá)本企業(yè)所需要支付、且應(yīng)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸及其他必要費(fèi)用、稅金等；2、制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨的市價(jià)存貨項(xiàng)目按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；3、冷背、殘次等存貨的市價(jià)該存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值。三、可變現(xiàn)凈值及其確定（一）存貨的可變現(xiàn)凈值

定義：在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。1、確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據(jù)。2、持有存貨的目的是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。3、