大國處培訓課件

大國處培訓2024/4/16大國處培訓大企業(yè)的特征大國處培訓1、集團結構多樣性：層級多、部門多、子公司多、分公司多2、經營形式多樣性：如生產制造、房地產開發(fā)、投資、銷售、物流運輸等3、發(fā)展方式多樣性：如研究開發(fā)、重組、走出去等大國處培訓集團結構多樣性帶來關聯(lián)交易多的特點產品購銷（內部作價、調撥）資金借貸（資金池、無償借用）技術受讓（無償使用、合作研發(fā)）勞務提供（集團內勞務、人員調配）大國處培訓經營方式多樣性帶來政策適用廣的特點生產制造房地產開發(fā)批發(fā)零售軟件開發(fā)物流運輸……大國處培訓發(fā)展方式多樣性帶來政策適用復雜性特點企業(yè)重組對外投資走出去發(fā)展股權激勵新產品、新工藝、新技術研發(fā)大國處培訓大企業(yè)的“三性”，決定了對大企業(yè)稅收管理的方式和方法要不同于中小型功能簡單的企業(yè)。稅務管理者不僅要精通財會、稅收知識，還要知曉其他法律知識和相關經濟常識。大國處培訓聊聊“碎”事大國處培訓1、集團資金借貸問題例：A公司為集團公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，到期按照銀行利率向各子公司收取本金和利息，再還給銀行。那么，集團公司撥付資金算什么行為？子公司支付給集團公司的利息該如何處理？大國處培訓兩種認識：一種：A集團借款給子公司，屬于轉貸行為，按關聯(lián)借貸處理；一種：A集團為形式借款人，實質借款人為各子公司，子公司按資金使用情況分攤集團借款利息。大國處培訓財稅〔2008〕121號，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。大國處培訓二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！贝髧幣嘤?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。（向關聯(lián)方支付的借款！?。。┐髧幣嘤枃叶悇湛偩止?011年第34號非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。大國處培訓債權性投資是從關聯(lián)方獲得的融資。案例是集團統(tǒng)一從銀行融資，再撥付給成員企業(yè)使用，實質是從銀行獲得的融資。那么，統(tǒng)借統(tǒng)還是否屬于債權性投資就值得商榷了！如果不屬于債權性投資，利息可以由集團內使用資金的企業(yè)分攤嗎？大國處培訓《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。大國處培訓《企業(yè)所得稅法》第四十一條，企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。銀行為集團企業(yè)提供貸款是不是一種服務?企業(yè)接受貸款所付利息算不算所接受服務支付的對價?大國處培訓

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十二條，企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。大國處培訓《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)〔2008〕86號一、母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

大國處培訓《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。大國處培訓統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。大國處培訓

綜合上述法律和文件規(guī)定，企業(yè)集團統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，應當不屬于債權性投資，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，并有內部資金分攤文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息可以在稅前扣除。大國處培訓

需要注意：集團統(tǒng)借統(tǒng)還與集團企業(yè)間資金拆借的區(qū)別，主要是前者有與銀行的借貸合同及集團內資金撥付相關管理辦法，后者沒有集團與銀行的借貸合同。大國處培訓2、母子公司互派人員的工資稅前扣除問題母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業(yè)是雇傭關系，與B企業(yè)是任職關系，其養(yǎng)老保險關系在A企業(yè)，工作關系在B企業(yè)，由B企業(yè)支付工資。B企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？大國處培訓《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”大國處培訓派遣員工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關資料證明任職關系，所支付的合理的工資薪金可以所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。大國處培訓3、勞務派遣工資福利列支問題例：甲勞務派遣公司派譴10名員工到乙公司工作，根據勞務派遣協(xié)議，乙公司支付給派遣員工每人每月4000元工資和1000元社會保險及住房公積金，同時按每人每月支付派遣單位50元管理服務費。乙公司如何進行稅務處理？大國處培訓國家稅務總局公告2015年第34號《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》第三項規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。大國處培訓

增值稅方面，《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），甲公司可以將收到乙公司支付的費用額50500元（4000×10＋1000×10＋50×10）按照一般計稅方法計算繳納增值稅，并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票；甲公司也可以按500元（50500－4000×10－1000×10）按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，開具50000元的普通發(fā)票和500元的增值稅專用發(fā)票。

大國處培訓甲公司會全額開增值稅專票嗎？乙公司愿意全額列支管理費用——勞務費嗎？爭議的焦點在于：用工單位將款項全部支付給了派遣單位，是否就屬于34號文“直接支付”，應作為勞務費支出？

大國處培訓《勞動合同法》第五十九條規(guī)定，勞務派遣單位派遣勞動者應當與接受以勞務派遣形式用工的單位訂立勞務派遣協(xié)議。勞務派遣協(xié)議應當約定派遣崗位和人員數量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。第六十條規(guī)定，勞務派遣單位應當將勞務派遣協(xié)議的內容告知被派遣勞動者。第六十二條規(guī)定，用工單位應當告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬。大國處培訓《勞動合同法》第六十條規(guī)定，勞務派遣單位不得克扣用工單位按照勞務派遣協(xié)議支付給被派遣勞動者的勞動報酬?！皠趧张汕矃f(xié)議書”范本，在費用支付條款方面，除了有用工單位定期支付被派遣人員的工資和社會保險等條款外，還單獨列有“向勞務派遣方支付的勞務派遣服務費”條款。從范本條款可以看出，真正歸屬于勞務派遣單位從事派遣勞務服務的收入只有派遣服務費這一項。大國處培訓

綜上，在法律已經對勞務派遣服務三方權利和義務明確的情況下，派遣單位按勞務派遣協(xié)議收到用工單位支付的派遣管理服務費才是第34號公告中表述的由用工單位“直接支付”金額，其他款項屬于代用工單位支付給派遣人員的工資薪金和社會保險等福利支出。用工單位應將支付給派遣單位的管理服務費在“管理費”科目列支，屬于工資薪金支出的費用，計入企業(yè)工資薪金總額基數內，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。大國處培訓

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。切記：發(fā)票是收付款憑證，沒有任何法律法規(guī)說發(fā)票是納稅憑據！大國處培訓4、福利性補貼例：單位為公司特定崗位人員充值移動話費，采取限額標準400、300、200、100報銷，超額部分個人承擔，限額內報銷憑證由移動公司開具的電子普通發(fā)票（公司抬頭)，該項費用能否稅前列支？例：企業(yè)將高溫費列入企業(yè)員工工資薪金制度，能否按作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除？大國處培訓《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》2015年第34號一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

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5、股權激勵例1：A公司2013年12月1日與員工簽定股權激勵協(xié)議，達到條件，2016年12月1日可以每股4元的價格購買1000股公司股票。協(xié)議簽定日市場股票價格為8元。2016年12月1日市場價格每股12元。大國處培訓

例2：B公司2013年12月1日與員工簽定股權激勵協(xié)議，以每股4元的價格購買1000股公司股票，當日市場股票價格為8元，并辦理了股權變更手續(xù)。協(xié)議規(guī)定只有達到條件，2016年12月1日方可上市交易。12月1日市場價格每股12元。大國處培訓

財稅（2005）35號明確，員工根據股票期權計劃購買股票的當日為行權日。國稅函（2009）461號明確，限制性股票應納稅所得額的確定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。大國處培訓《關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第18號（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。大國處培訓

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

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例1中企業(yè)可稅前列支的時間是2016年12月，金額為（12－4）＊1000=8000元一般企業(yè)股權激勵采取的是這種形式

例2中企業(yè)可稅前列支的時間是2013年12月，金額為（8－4）＊1000=4000元此種方式在看到企業(yè)股票持續(xù)上漲的情況下可行，否則股票下跌，購買者到解禁時可能損失。大國處培訓

6、免租期不動產收入征稅問題例：某商場與客戶簽定五年門面租賃協(xié)議，約定第一年免收租金，以后四年租金在簽約時一次性交付，共20萬元。如每年支付，則每年租金6萬元。企業(yè)選擇一次性支付。商場第一年免收租金，是否不確認所得稅收入？大國處培訓《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。大國處培訓

根據《企業(yè)會計準則-租賃》規(guī)定，出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用及相應的負債。在稅法未作具體規(guī)定前，可按照會計準則的規(guī)定處理。因此，免租期內應確認租賃收入。大國處培訓

7、部分事業(yè)單位離退休人員未納入地方社會基本養(yǎng)老保險體系，事業(yè)單位工資發(fā)放時必須執(zhí)行國家人社部及各省市人事部門的發(fā)放標準。但目前財政無法按照人事部門規(guī)定標準進行撥款，導致對于財政保障離退休人員經費不足部分只能由事業(yè)單位自籌進行承擔。該部門支出能否稅前列支？大國處培訓

意見：對于事業(yè)單位離退休人員工資稅前扣除問題，屬于省市以上政府人事部門制定標準但是財政未予足額撥款，由事業(yè)單位自籌經費的部分可以在稅前進行扣除，但是對于超過省市以上人事部門制定標準進行