探究行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是目前行政事業(yè)單位改革關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，是財(cái)務(wù)信息處理、資料真實(shí)核對(duì)的保障，關(guān)系到行政事業(yè)單位系統(tǒng)的運(yùn)行。必須加大對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)力度，通過進(jìn)一步控制加強(qiáng)，提高行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全性，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制工作的有序開展，為行政事業(yè)單位工作開展創(chuàng)造更多有利條件。一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)意義（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)規(guī)范任何工作若沒有控制制度的引導(dǎo)與約束，必然會(huì)出現(xiàn)管理混亂的情況。財(cái)務(wù)管理作為支持行政事業(yè)單位正常運(yùn)行的“心臟”，若財(cái)務(wù)管理工作開展無序，必然會(huì)影響到行政事業(yè)單位服務(wù)與建設(shè)職能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理有序開展的支撐，行政事業(yè)單位因?yàn)樯婕暗呢?cái)務(wù)活動(dòng)比較多，加上來往人員等相對(duì)密集，因此會(huì)計(jì)管理的影響因素多，不可避免會(huì)出現(xiàn)一些問題。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制針對(duì)會(huì)計(jì)管理情況，進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制制度加以完善，并且進(jìn)一步將內(nèi)部控制制度落實(shí)到地。這樣不僅實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作貫穿會(huì)計(jì)管理全過程，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)管理行為有效規(guī)范，科學(xué)規(guī)避會(huì)計(jì)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行安全。（二）有效提高財(cái)務(wù)管理效率行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步完善，科學(xué)協(xié)助財(cái)務(wù)管理工作開展的同時(shí)，為行政事業(yè)單位其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施提供引導(dǎo)，并且全程對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督控制，由此來規(guī)避行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理或者會(huì)計(jì)核算等漏洞。當(dāng)然行政事業(yè)單位可以通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，取得更多財(cái)務(wù)信息資料，資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性等都得到保障，制定科學(xué)有效的發(fā)展策略，為工作質(zhì)量的提高與行政事業(yè)單位管理水平提升提供幫助。進(jìn)一步規(guī)劃會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程，杜絕資源過度消耗的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步將財(cái)務(wù)管理效率有效提高。（三）保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法行政事業(yè)單位作為社會(huì)服務(wù)主體，群眾對(duì)行政事業(yè)單位動(dòng)向以及工作開展等非常關(guān)注。如果行政事業(yè)單位出現(xiàn)貪腐情況，必然會(huì)打擊群眾對(duì)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信心，甚至還會(huì)引發(fā)不必要的社會(huì)動(dòng)蕩。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加大了對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的監(jiān)督與約束力度，確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠做到合理合法，滿足社會(huì)建設(shè)與群眾需求。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在很大程度上對(duì)貪腐等行為進(jìn)行了遏制，從源頭上減少財(cái)產(chǎn)亂用等行為，所有工作均按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行，國家財(cái)產(chǎn)安全得到保障，群眾基本權(quán)利與經(jīng)濟(jì)利益等得到保證。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)原則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)期間，必須綜合行政事業(yè)單位屬性以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度意義等，嚴(yán)格按照以下原則建設(shè)：（一）合法性內(nèi)部控制制度建設(shè)期間，所有建設(shè)制度考慮事項(xiàng)以及方向等，都必須符合國家關(guān)于行政事業(yè)單位管理的方向，并且不能偏離國家法律法規(guī)等。（二）有效性有效性同樣是內(nèi)部控制制度必須遵循的原則之一，內(nèi)部控制制度的建設(shè)主要目的是對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為等進(jìn)行約束與監(jiān)督，所有人都必須認(rèn)可內(nèi)部控制制度、遵循內(nèi)部控制制度，不允許出現(xiàn)超越制度權(quán)力的情況。（三）全面性全面性原則主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度覆蓋范圍方面。雖然針對(duì)的是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門，但是除了會(huì)計(jì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，行政事業(yè)單位所有內(nèi)部工作，崗位職責(zé)履行以及業(yè)務(wù)處理等均覆蓋在內(nèi)。（四）不相容職務(wù)相分離這一原則是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本前提同時(shí)也是原則，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，所有機(jī)構(gòu)、崗位等，都必須在不相容職務(wù)相分離的情況下對(duì)職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行劃分，這樣才能夠做到各部門之間相互牽制與制約，不會(huì)產(chǎn)生過多的利益沖突，真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位不同部門職責(zé)分明。（五）成本效益行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，成本效益原則的遵循，主要體現(xiàn)在成本科學(xué)控制方面，通過有效的控制，幫助行政事業(yè)單位將成本支出減少，從而減輕會(huì)計(jì)核算壓力。三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題（一）內(nèi)部控制意識(shí)有待提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，責(zé)任心是必備職業(yè)素養(yǎng)，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用的同時(shí)，必須消除傳統(tǒng)理念下對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足的弊端。提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，不能將其視作行政事業(yè)單位管理體系中的單一管理程序，而是充分挖掘內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的輔助作用與價(jià)值，這樣才能夠取得理想的內(nèi)部控制效果。目前行政事業(yè)單位中，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)還不夠深入，尤其是內(nèi)部控制意識(shí)方面有待提高。（二）內(nèi)部控制制度有待完善內(nèi)部控制制度建設(shè)基礎(chǔ)比較薄弱，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作一直是不受重視的環(huán)節(jié)，雖然近些年改善了對(duì)內(nèi)部控制的看法，但是整體上必須面臨內(nèi)部基礎(chǔ)薄弱現(xiàn)狀。內(nèi)部控制中不僅隱藏著控制不到位、監(jiān)督不全面等問題，同時(shí)部門之間沒有做到相互牽制，甚至存在會(huì)計(jì)人員身兼多職的情況，加上獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)不夠詳細(xì)與嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)產(chǎn)清查不到位，審計(jì)力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺失，這些都嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制工作的開展。（三）預(yù)算管理體系有待健全預(yù)算管理體系方面同樣是內(nèi)部控制制度建設(shè)必須正視的問題。行政事業(yè)單位作為社會(huì)建設(shè)與發(fā)展部門，與企業(yè)不同，財(cái)政撥款是其主要來源。目前行政事業(yè)單位中存在財(cái)政預(yù)算管理體系不完善的情況，造成財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，預(yù)算制度無法有效落實(shí)或者預(yù)算期間出現(xiàn)主觀化的情況。以公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算來講，事業(yè)單位采取的是統(tǒng)一定額核定的方式，如此就忽略了單位特性下的費(fèi)用差異，出現(xiàn)公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理的情況，引發(fā)預(yù)算爭執(zhí)，加大會(huì)計(jì)管理壓力。四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)建議（一）提高內(nèi)部控制制度建設(shè)意識(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，建設(shè)意識(shí)的增強(qiáng)的必然措施。嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》，同時(shí)參照新《會(huì)計(jì)法》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)期間，必須對(duì)所有會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，并且保證會(huì)計(jì)資料的完整性、有效性與真實(shí)性，同時(shí)所有內(nèi)部控制工作都必須在內(nèi)部控制制度引導(dǎo)下完成。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人與各部門管理人員，積極對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)展開學(xué)習(xí)，組織內(nèi)部控制制度建設(shè)宣傳指導(dǎo)活動(dòng)，提高內(nèi)部控制制度建設(shè)意識(shí)。在此基礎(chǔ)上保證行政事業(yè)單位資金鏈的運(yùn)行，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性更提高，資金使用效益最大化。（二）進(jìn)一步健全與完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度建設(shè)并非否定目前行政事業(yè)單位已有的制度，而是在已有制度基礎(chǔ)上進(jìn)行健全與完善。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律維護(hù)、會(huì)計(jì)職能發(fā)揮以及增收節(jié)支的前提，對(duì)行政事業(yè)單位健康運(yùn)行有重要意義。目前行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)越來越重視，并且借助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)逐漸扎實(shí)的推動(dòng)，積極完善內(nèi)部控制制度，改進(jìn)內(nèi)部控制體系中的不足，注入更多革新的內(nèi)部控制制度理念。嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度建設(shè)原則，落實(shí)不相容職務(wù)相互分離的要求，協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位各部門之間的關(guān)系，相互掣肘的同時(shí)，全方位對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，繼而達(dá)到提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的目的。在此基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制制度建設(shè)方式到崗位安排等必須科學(xué)規(guī)劃，落實(shí)權(quán)責(zé)分明理念，提高各部門人員的責(zé)任心，為內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利完成創(chuàng)造有利條件。（三）提高對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重視預(yù)算管理的重視提高，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須關(guān)注的內(nèi)容。預(yù)算管理并非單一環(huán)節(jié)，而是貫穿于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)全過程。預(yù)算管理進(jìn)一步強(qiáng)化，為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及健康發(fā)展等提供風(fēng)險(xiǎn)保障。預(yù)算管理過程中，首先是預(yù)算編制方面，其編制的基礎(chǔ)是財(cái)政預(yù)算綜合管理制度的引導(dǎo)，做好行政事業(yè)單位的零基預(yù)算工作，并且對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化。尤其是編制支出方面，必須做好實(shí)際情況調(diào)查，科學(xué)整合資料后，對(duì)支出額度等仔細(xì)核定，在此基礎(chǔ)上，對(duì)支出方向加以明確。其次是預(yù)算執(zhí)行方面，通過剛性約束的強(qiáng)化，提高預(yù)算執(zhí)行力度，針對(duì)支付環(huán)節(jié)做好管控工作，杜絕出現(xiàn)隨意超支的情況。非特殊情況不能隨意更改預(yù)算范圍，避免對(duì)整個(gè)預(yù)算管理帶來困擾。（四）提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重視內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督行政事業(yè)單位所有活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)有重要意義。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系密切，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的管理外延，必不可少的組成。行政事業(yè)單位必須對(duì)傳統(tǒng)理念進(jìn)行革新，不能忽視內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且加大內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能的強(qiáng)化力度。行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)不僅扮演者“問題發(fā)現(xiàn)者”的角色，同時(shí)還是行政事業(yè)單位改革的“推動(dòng)者”。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視與機(jī)構(gòu)層次的提高，內(nèi)部審計(jì)工作開展得到更多幫助，加上內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性明顯提高。內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中是獨(dú)立部門，并不隸屬于某個(gè)行政部門，在制度化、規(guī)范化的支持下，內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋范圍擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)權(quán)限增加。內(nèi)部審計(jì)重視的提高，其在行政事業(yè)單位中的職能地位提高，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)越來越大，審計(jì)意識(shí)與審計(jì)職責(zé)越來越明確，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部情況，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，幫助行政事業(yè)單位排除內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。（五）提高對(duì)行政事業(yè)單位外部監(jiān)督的重視內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)重視提高的同時(shí)，不能忽視外部監(jiān)督的進(jìn)一步強(qiáng)化。尤其是行政事業(yè)單位，作為國家建設(shè)的急先鋒，必須受到國家外部對(duì)其的監(jiān)督，如財(cái)政部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)關(guān)等。通過有效的外部監(jiān)督，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制與各部門工作人員的警醒性，有效規(guī)避濫用職權(quán)或者貪腐等現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，為內(nèi)部控制制度的真正落地提供保障，為行政事業(yè)單位現(xiàn)有制度的完善提供參考。及時(shí)將行政事業(yè)單位在管理中存在的漏洞予以指出，從而提高內(nèi)部控制制度的權(quán)威性與引導(dǎo)性。緊密聯(lián)系行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與外部監(jiān)督，兩者內(nèi)外共同作用下，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與監(jiān)督工作開展保駕護(hù)航。（六）打造專業(yè)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)期間，意識(shí)提高的同時(shí)，必須扎實(shí)建設(shè)基礎(chǔ)，并且打造專業(yè)的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，繼而保障內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利完成。內(nèi)部控制制度建設(shè)工作離不開內(nèi)部控制人員的支持。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格審核。首先是從業(yè)資格方面，要求必須達(dá)到《會(huì)計(jì)法》中提出的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，不允許出現(xiàn)破格錄用或者不達(dá)標(biāo)錄用的情況。其次是繼續(xù)教育方面，為工作人員提供更好的繼續(xù)教育平臺(tái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部培訓(xùn)基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)工作人員持續(xù)深造，不斷強(qiáng)化專業(yè)技能。再次是貫徹落實(shí)“以人為本”理念，專業(yè)技能達(dá)標(biāo)，還要考核職業(yè)素養(yǎng)，加大職業(yè)道德建設(shè)力度。最后是工作質(zhì)量審核與年終評(píng)審，以此激勵(lì)工作人員積極心，保持內(nèi)部控制與