淺談行政事業(yè)單位會計風險防范及控制

一、行政事業(yè)單位會計風險防范的重要性會計工作作為一種對經(jīng)濟信息進行確認、計量、分析和報告的專業(yè)性很強的職業(yè)，起到了如實反映企事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果的作用，會計工作做得踏實既有利于單位本身的合法合規(guī)經(jīng)營，也能為單位提供各種決策和管理信息，也有利于單位資產(chǎn)的保值增值；對于行政事業(yè)單位來說因為其是運用納稅人繳納的財政資金，最終目的是為納稅人提供公共服務產(chǎn)品，客觀上對其財務會計信息質量有更高的要求，行政單位的會計信息除了滿足真實性、完整性等基本要求外，還要滿足社會對政府依法行政的高標準要求。行政事業(yè)單位財務會計有時會出現(xiàn)一些違規(guī)問題，每一個問題發(fā)生的背后一定有很多預兆發(fā)生，財務人員天天直接跟錢打交道，所有的日常辦公基本支出和工程、服務等項目支出都要經(jīng)過財務人員的審核把關，所以出現(xiàn)財務違規(guī)行為說明我們的內控沒有發(fā)揮出應有的監(jiān)管作用，行政事業(yè)單位的財會風險防范嚴重落后于社會發(fā)展的需要，以財務制度為核心的內部控制制度沒有真正建立起制度的籠子，沒有把權力關進制度的籠子里，沒有形成不能腐、不敢腐的制度。二、行政事業(yè)單位會計風險的一些具體表現(xiàn)形式（一）有些單位不重視財務會計工作第一，長期以來我們的很多單位干部從思想上重業(yè)務輕管理，單位沒有建立一個嚴格依法行政的內控環(huán)境，對整個單位的內部控制都不夠關心，尤其是對財務部門的態(tài)度，基本是認為財務部門就是一個負責出錢的部門，沒有意識到財務部門對提升單位內部控制管理水平，提高財政資金的使用效益和保護國有資產(chǎn)保值增值的作用；我們的很多單位干部對于財會部門反映的一些違反財經(jīng)紀律占小便宜的行為沒有引起重視，覺得金額不大，處理問題的方式是大事化小、小事化了，表面上看是保護了同事，實際上沒有意識到小便宜占多了會積累成大便宜，小便宜占慣了會自我麻痹之后占大便宜也覺得理所當然了，最終導致貪腐事件時有發(fā)生，嚴重損害了政府形象。很多單位干部不明白單位一把手是單位內部控制的負責人，也是承諾單位財務信息真實性的負責人。很多單位干部不重視內部控制管理工作導致產(chǎn)生很多管理亂象，有些單位的財務人員一輩子做某一個財務崗位，沒有輪過崗，有的財務人員身兼多職甚至是兼了各種不相容的崗位職責，有的財務人員同時保管所有印章和票據(jù)，有的財務檔案室可以隨意進出沒有物理隔離。很多單位在實際工作中往往不重視包括財務制度在內的內部控制制度的設計和實行，行政事業(yè)單位承擔的社會職能很多，各職能部門專業(yè)性強且錯綜復雜，無規(guī)矩不成方圓，但沒有制約的權力必然導致腐敗，單位的內部控制管理水平低導致管理漏洞很多，因粗心導致的差錯和因舞弊導致的欺騙行為頻發(fā)，各種業(yè)務的發(fā)生都不能及時、準確、真實、全面地反映，直接影響了會計原始資料的質量，從而進一步影響到單位會計核算的水平帶來會計風險。第二，很多單位就不重視預算工作，預算工作的編制往往交給有限的幾個財務人員獨立完成，而不是在領導的牽頭下單位各個業(yè)務部門全部工作人員共同參與制定，財務人員又不懂業(yè)務，而且編制預算的時間緊、任務重，所以工作中一般就是在上年預算的基礎上根據(jù)本年的工作重點稍做增減就完成了，甚至直接在上年預算的基礎上統(tǒng)一調減一個百分比，以上年的預算金額為基礎編制預算，等于是鼓勵了以前的一些低效率項目的鋪張浪費，打擊了一些精細化管理對財政資金的節(jié)約使用行為，導致預算水平低下，進而直接影響到下一年政府的資金規(guī)模和投向，在實際工作中這種預算編制法會導致很多弊端，讓預算執(zhí)行單位沒有了節(jié)約預算資金的動力，甚至有必須用完預算的壓力，為了明年的預算金額不被削減甚至會為了用完預算資金而用完預算資金，業(yè)務造假給會計工作帶來了很大風險。第三，很多單位不重視財務部門的工作，沒有嚴格遵守收支兩條線管理，有些歷史遺留的收入通過私設小金庫截留了，有些支出超出標準也給予報銷了；對于合同管理比較松散，很多合同關鍵條款都經(jīng)常出錯，把懶散的機關作風融入合同的簽訂當中；對于歷史上形成的往來掛賬長期都不去清理，應收的款項沒有人去催收，應付的款項沒有及時去通知對方來結算，在日常工作中各種工作粗心大意五花八門，導致各個單位和部門送到財務部門的會計原始憑證經(jīng)常有很多瑕疵，加上行政事業(yè)單位很多財務人員的綜合素質不足，按財務標準很多錢是不能夠做支付的，但單位負責人一般會要求財務部門先行支付手續(xù)后補不能影響支付進度，或者有些部門在不符合財務報賬規(guī)定被財務人員拒絕支付時，各個部門會直接找領導投訴，單位負責人經(jīng)常是偏袒其他業(yè)務部門而批評財務部門，說不能因為財務人員的較真而影響政府的工作，財務人員經(jīng)常要在各方壓力之下妥協(xié)，當財務資料不能滿足最基本的真實性要求時，財務核算風險隨之而來。第四，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理水平都很低，固定資產(chǎn)的來源很多，使用和保管部門很多，但真正有能力有意愿去管理好固定資產(chǎn)的人幾乎沒有，辦公用品的購置、調撥、日常管理水平比較低，還有很多歷史遺留問題單位人都不愿意去處理，因為歷史原因很多固定資產(chǎn)已經(jīng)找不到了但又長期掛賬，有的已經(jīng)到了報廢年限轉放到了倉庫，但想要清理報廢需要領導來審批時，導致很多單位的固定資產(chǎn)盤虧金額都是一個天文數(shù)字，很多單位負責人都不愿意去簽字承擔責任，都是能拖就拖，使得固定資產(chǎn)賬實嚴重不符，很多單位甚至沒有專業(yè)的固定資產(chǎn)管理員，由管倉庫的人員順便管理固定資產(chǎn)，由于單位負責人的責任心不足，導致固定資產(chǎn)管理水平很低，很容易導致國有資產(chǎn)流失。（二）財會人員的綜合素質有待提高首先，行政單位很多財務人員的個人思想道德水平有待提高，單位負責人隨意打個招呼就丟掉原則去處理，甚至是抵抗不了誘惑主動參與各種腐敗行為，沒有堅守職業(yè)底線，帶來會計核算的真實性風險。其次，很多財務人中沒有提高財務專業(yè)知識的動力，因為政府部門的工作相對社會上很多工作來說比較安逸穩(wěn)定，很多人比較自滿沒有把本職工作做好的動力，甚至有一種做多錯多，不愿意去得罪人的老好人心態(tài)，專業(yè)能力的不足影響了對國家政策方針和新會計制度的理解與運用，帶來會計核算準確性風險。最后，很多財務人員沒有提升自己綜合素質，主動學習與工作相關業(yè)務知識，加強自己計算機運用水平，不能做到業(yè)財融合，計算機應用不熟練，沒有響應國家的倡導由財務會計向管理會計過渡，不能及時有效地為單位提供所需的決策信息，帶來會計信息質量跟不上時代發(fā)展的風險。（三）對財會工作的監(jiān)督有待加強行政單位財務部門內部監(jiān)督加強，財務部門是一個單位的核心部門，但在實際工作中卻很少有專門對財務部門的實際監(jiān)督，很多單位有內審部門，但由財務人員兼職，相當于是自我評價，財務人員既做運動員又做裁判員，沒有一個常態(tài)化的對財務工作的監(jiān)督機制。行政單位的外部監(jiān)督有待加強，最怕面對的就是上級巡視組的查賬，但巡視一般只對重大違法違紀行為，對于財務部門平時的各種會計差錯和遺漏則不是巡視的重點，但有時單個錯弊金額在重要性水平以下但累積起來也是一個重大的財務風險，沒有限制的權力必然導致腐敗，行政事業(yè)單位的會計工作缺乏常態(tài)化的有效的監(jiān)督，也給單位帶來很大的財務風險。三、加強會計風險防范的一些建議（一）單位負責人要轉變思想重視會計工作第一，單位要重視包括財務制度在內的內部控制制度建設，從制度設計上保證會計原始憑證的真實性、合法性、完整性，從源頭上降低會計風險，日常工作中要落實崗位責任制做到定人定崗，權責一致，每個崗位的工作人員都要有適應崗位需求的能力，對于重要崗位的財務人員要做到定期輪崗。會計和出納不可以兼職，嚴格做到不相容崗位相分離，對于項目的申報、審批、執(zhí)行、監(jiān)管這些不相容崗位也必須做到分離。支票和財務章和公章分別需要專人管理且不能由同一人負責業(yè)務的全流程，否則會造成很大的舞弊風險；財務辦公室要做到簡單的物理隔離，不能讓無關人等隨意進出財務室，造成財務資料的丟失；財務人員的電腦要用個人密鑰開啟，開機密碼要經(jīng)常更換，未經(jīng)授權不得觸碰財務人員的專用電腦。財務檔案室要專人管理，借閱財務檔案要進行嚴格的審批和登記手續(xù)，防止重要財務原始檔案的遺失。會計做賬和內部審計不可以兼職，內部審計人員要保持獨立性不能自我評價，可以引入社會上的第三方注冊會計師事務所進行常態(tài)化審計，通過發(fā)現(xiàn)問題來促進改革，持續(xù)地對內部控制制度的設計和運行進行改進，讓各種基礎工作標準化、正規(guī)化，在滿足合規(guī)性的基礎上盡量做到合理性，提高會計信息的質量，促進單位的管理水平不斷提高。第二，單位要重視預算工作，對于預算要牽頭組織所有單位和部門所有工作人員參與，采用零基預算法來編制全面性預算，嚴格剔除不合理的資金占用項目，嚴格約束效益低下的項目，根據(jù)最新的政策要求和實際業(yè)務的資金需要，結合年度可能發(fā)生的調整進行測算，要厲行節(jié)約量入為出，在保證日常辦公基本支出和重點項目的基礎上，挖掘管理潛力，管理工作做得好的話很多成本是可以控制下來的，管理就是效率，管理就是效益。預算制定后要保持剛性，除非新增重點項目和突發(fā)情況以外預算年度內一般不做調整，并且要植入預算績效考核指標，誰申請預算誰制定目標，并適時跟蹤預算的執(zhí)行過程，在追求支付進度的同時更要關注預算執(zhí)行的效率和效益，并且要保持預算的剛性和嚴肅性。第三，單位要重視夯實財務核算基礎，首先打亂一支政治堅定、業(yè)務精干的專業(yè)會計人才隊伍，大力規(guī)范業(yè)務部門把工作做踏實，要保證交給財務部門的會計資料的高質量，在財務人員根據(jù)財務規(guī)章?lián)砹幘芨稌r，單位負責人要果斷地站在財務人員一邊幫財務人員分擔壓力，和業(yè)務部門做好工作要求業(yè)務部門嚴格按財務規(guī)章辦事，財務部門工作人員也會耐心細致地做好相關的政策解讀。單位負責人要做好提高財務人才隊伍水平的規(guī)劃工作，通過錄取新的業(yè)務能力很強的新人和在政府部門內部調動等方式為財務部門輸入新鮮血液，并建立常態(tài)化的財務人才培養(yǎng)制度，鼓勵財務人員參加會計職稱考試和各種會計后續(xù)教育。第四，單位要重視固定資產(chǎn)管理，投入資金保障單位培養(yǎng)一支專業(yè)固定資產(chǎn)管理員隊伍，做好新行政事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)管理政策的解讀，站在做好國有資產(chǎn)保值增值的立場上，做好固定資產(chǎn)日常管理工作，保護國有資產(chǎn)的安全，對于歷史遺留問題要在國家政策方針和會計準則的指導下有序清理，確需清理報廢的要有責任意識，及時地進行固定資產(chǎn)清理工作，在固定資產(chǎn)報表上真實記錄固定資產(chǎn)的價值，保障國家對固定資產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的科學性。第五，單位負責人也要通過培訓了解一些財會的基本知識和管理制度，在進行分級授權審批時才不至于糊里糊涂地簽字，現(xiàn)在很多負責人都是只看金額在自己的審批范圍提筆就簽，從來不看報銷憑證后的支撐性材料，一個是沒時間看，另一個也是不知道重點應該看些什么，還有一個可能是認為前面的人都簽了應該是沒有問題了，負責人審批的隨意性使得對風險控制設計的審批這個關鍵節(jié)點直接失去意義了。（二）要大力推進財會人才隊伍的建設首先，要加強財會工作人員的思想道德水平，會計工作直接和錢接觸，誘惑比較多，作為一個會計人員就應讓自己做到誠實守信，作為政府部門的公職人員更應該潔身自好防腐拒變，保持政治立場堅定，要把財務工作這個崗位上升到為人民服務這個意識層面，單位要經(jīng)常組織法制教育政治學習，提高財務人員防腐拒變的能力。其次，單位要經(jīng)常組織最新的財經(jīng)法律法規(guī)和國家相應政策方針的學習加強專業(yè)理論水平學習，并在工作中成長不斷積累實踐經(jīng)驗，當財務人員自身的財務素養(yǎng)提高之后，能更加準確地理解和適用國家最新的財經(jīng)法規(guī)和會計政策，對于財務風險也會有更加敏感且準確的職業(yè)判斷。最后，單位要加強賬務人員的計算機運用水平和電子信息檔案管理等綜合能力的培訓，并加強財務部門和業(yè)務部門的融合，讓業(yè)務部門的人了解財務的一些基本規(guī)章，也要讓賬務人員了解一些業(yè)務上的基本常識，并且在日常工作中逐步積累相關的業(yè)務知識，以后在工作中就能做出更準確地職業(yè)判斷，培養(yǎng)適應單位需求的復合型財務人才，最終的目的是讓財務會計向管理會計過渡，提高財務決策地水平，可以極大地提高會計信息的質量，更好地防范會計風險。（三）要加強對財會工作和財會人員個人的監(jiān)督首先，單位負責人要以身示范帶頭建立規(guī)范的內部控制制度并嚴格執(zhí)行，以制度來約束權力，設計好財務管理流程，構建一個包含事前、事中、事后的監(jiān)督體制，營造一個簡潔高效、清正廉明的管理文化，杜絕腐敗滋生的土壤，把基礎財務工作做扎實，從源頭上保證會計原始憑證的真實性、合法性、完整性；對違反財經(jīng)制度的行為要嚴肅處理，不能姑息養(yǎng)奸，把違法行為扼殺在萌芽段，不要等事后出問題了已經(jīng)造成損失了才來追究責任，把管理重心前移，可以節(jié)約行政成本。其次，加強紀委，內審部門的監(jiān)督，也可以委托第三方會計師事務所進行審計，對審計發(fā)現(xiàn)的問題列出問題清單，要找出原因、找出責任人，根據(jù)其性質嚴重程度和金額的大小來做區(qū)別處理，并且要舉一反三，反向