高新技術企業(yè)審計【5篇】

高新技術企業(yè)審計【5篇】高新技術企業(yè)審計篇一摘要近年來，為促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動科技進步，國家出臺了高新技術企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，因此做好高新技術企業(yè)的認定和復審非常重要。本文主要從如何維護好高新技術企業(yè)認定資格，做好復審工作為出發(fā)點，首先，對高新技術企業(yè)復審存在的主要問題進行分析，認為研發(fā)費用的核算和管理是復審的重點；其次，提出做好高新技術企業(yè)復審的對策，對其核算的內容及其費用的歸集進行了分析；最后，以按排企業(yè)研發(fā)工作流程的方式分析了企業(yè)對如何從內部做好高新技術企業(yè)財務核算工作，并總結了高新技術企業(yè)財務核算規(guī)范的重要性。關鍵詞高新技術財務復審對策一、高新技術企業(yè)復審存在問題（一）高新技術企業(yè)復審規(guī)定通過復審的高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)"高新技術企業(yè)證書"之日起有效期為三年，有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。高新技術企業(yè)資格期滿前三個月內企業(yè)應提出復審申請不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。高新技術企業(yè)復審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，并提供中介機構出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項審計報告。由此可知，企業(yè)想要永久取得高新技術企業(yè)資格，必須按照高新技術企業(yè)認定和復審的要求規(guī)范企業(yè)財務核算。（二）當前高新技術企業(yè)復審存在的主要問題從近幾年高新技術企業(yè)復審情況來看，審查專家組對研發(fā)費用的比例的合理性和配比情況較為關注，對很多企業(yè)提出以下問題：第一，研發(fā)費用中人員人工支出占當年支付給職工的支付比例，與研發(fā)人員占職工總數(shù)的比例相差較大；第二，研發(fā)費用中各明細占研發(fā)費用總額比例過低或高，較為異常。二、做好高新技術企業(yè)復審的對策（一）重視并深入分析復審問題能否順利通過高新技術企業(yè)復審，關鍵是被審企業(yè)如何做好復審答復報告和如何進行復審答辯；被審企業(yè)在收到高新技術企業(yè)復審問題后，必須重視問題，組織相關部門人員成立復審答辯小組，對復審問題進行深入分析。從復審情況來看，很多企業(yè)存在上述提到的第一個問題“研發(fā)人員工資比例與人數(shù)比例不配比”，主要是因為計入研發(fā)人員工資取數(shù)來源于財務研發(fā)費用專項核算，當年支付給職工的支出取數(shù)來源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，很多企業(yè)在做研發(fā)費用專項核算表時與現(xiàn)金流量表未統(tǒng)一核算口徑，導致兩個表核算的內容出現(xiàn)漏項或多項的情況，例如研發(fā)費用專項核算表核算的近三年的研發(fā)人員工資只計入了研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員獎金、公積金、社保及其他補貼沒有計入；但是現(xiàn)金流量表核算的當年支付給職工的支出包括所有獎金、公積金、社保及其他補貼。上述提到的第二個問題“研發(fā)費用中各明細占研發(fā)費用總額比例過低或高，較為異?！保饕且驗槠髽I(yè)沒有做好研發(fā)費用的規(guī)劃。（二）真實、合理做好研發(fā)費用各明細支出比例的規(guī)劃從高新技術企業(yè)的業(yè)務情景來看，研發(fā)費用各明細支出都有一定合理區(qū)間，超出或低于這些比例，會引起評審專家組重點觀注。例如研發(fā)人員人數(shù)占總人數(shù)80%這個比例就是異常，因為法規(guī)規(guī)定高新技術企業(yè)研發(fā)人數(shù)占10%以上就是合理了，該企業(yè)研發(fā)人員占80%，而銷售人員、實施人員、職能部門等人員僅為20%，對一般企業(yè)來說較為異常。因此財務在進行研發(fā)費用核算之前，應該首先了解和確定各研發(fā)費用明細比例的合理區(qū)間。下面，我們看一下高新技術企業(yè)認定規(guī)范中，與比例有關的規(guī)定：1、科技人數(shù)規(guī)定。具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；2、研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例規(guī)定。最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。3、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；4、企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。另外，根據(jù)復審經(jīng)給來看，研發(fā)費用各明細有以下合理區(qū)間：（1）“研發(fā)費用―直接投入”，不要超過研發(fā)費用比例的60%；（2）折舊費用與長期待攤費用：不超過公司當年總折舊的25%；（3）研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%，另有規(guī)定的除外。以上各科目費用占比企業(yè)實情況可能有所不同，建議不要偏離太大，否則容易被視為異常，會引起評審專家的注意，從而增大了抽查或專家答辯的可能性。（三）規(guī)范各研發(fā)費用核算內容高新技術企業(yè)在進行研發(fā)費用核算時，應當按照以下劃分標準嚴格歸集、分項核算，做到核算口徑一致。1、人工費在界定高新技術企業(yè)研發(fā)人員時，首先必須明確研發(fā)人員的構成主體，其中包括研究人員、技術人員、輔助人員以及在本企業(yè)累計工作183天以上的前三種兼職或臨時聘用人員。其所發(fā)生的人工費主要指從事研發(fā)活動的工作人員的全年工資薪酬。其中包括研發(fā)人員的基本工資、資金、津貼、各種補貼、年終嘉獎、加班工資以及其他與人工費用相關的支出。但需要注意的是這部分人工費不包括發(fā)放給研發(fā)人員的福利費、社會保險費等職工薪酬；對輔助人員發(fā)生的費用應該按照不同研究項目使用輔助人員的時間，采用合理的比例進行分攤，例如各研究項目可按照工時分攤輔助人員的工資薪酬。2、直接研發(fā)費直接研發(fā)費用是指直接應用于研發(fā)項目的各種購置費、檢驗費等，其構成主要包括兩類：一類是研發(fā)過程中直接消耗的各種材料、燃料、動力等費用；另一類則是試驗研發(fā)成果而發(fā)生的各中調試費、檢驗費等。3、間接研發(fā)費間接研發(fā)費是指為進行研發(fā)而購入的機器設備和無形資產(chǎn)以及各種長期待攤費用的折舊與攤銷費用。此類費用主要包括用于研發(fā)項目的各種儀器、設備、固定資產(chǎn)、專業(yè)技術以及對固定資產(chǎn)進行維護、修理發(fā)生的相關費用的推銷。但對于高新技術企業(yè)發(fā)生的租賃費不做為間接研發(fā)費用進行賬務處理，而將該部分間接費用做為直接研發(fā)費用處理。4、設計費用設計費用是指企業(yè)從外部購入的，為完成企業(yè)新構思或新產(chǎn)品研發(fā)的新工序、新技術等方面的設計費用。5、裝備調試費裝備調試費主要包括工裝準備費用，但對于發(fā)生的常規(guī)性大規(guī)模、商業(yè)化、批量化的工裝準備和工業(yè)工程費用不能計入裝備調試費用內核算。6、委托外部研發(fā)費委托外部研發(fā)費用是指企業(yè)出資委托中國境內的其他企業(yè)或專業(yè)機構進行研發(fā)新項目，其取得的成果歸委托企業(yè)所有，所研發(fā)的項目也與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務有緊密聯(lián)系。7、其他費用高新技術企業(yè)發(fā)生的辦公費、通訊費、高新技術研發(fā)保險費等計入研發(fā)費用中的其他費用項目中，但此項費用不得超過研發(fā)費用總額的10%。另有規(guī)定的除外。對于認證、評審、驗收以及評估、注冊研發(fā)成果所發(fā)生的費用也可以計入研發(fā)費用的其他費用項目里。三、高新技術企業(yè)如何做好財務核算日常管理高新技術企業(yè)資格認證或復審是否通過，需要公司各部門密切合作，各部門工作人員要在日常的工作過程中不斷加強溝通，將工作中模糊的工作理念摒棄掉，使企業(yè)各部門的工作流程更加透明化、合理化，以支撐企業(yè)財務核算。（一）明確各部門的職責分工1、資質管理部門職責組織開展高新技術企業(yè)認定或復審，策劃研發(fā)項目，預測高新各項指標數(shù)并審核及預警，填報報表及進行網(wǎng)上申報。2、財務部職責建立并管理高新技術企業(yè)研發(fā)費用專賬賬套，實時監(jiān)控研發(fā)費用各科目是否超過目標值，確定高新技術服務收入，提供專項審計所需財務報表及相關資料。3、人事部職責每月更新企業(yè)花名冊及科技人員花名冊，填報研發(fā)人員工資明細表，提供企業(yè)員工執(zhí)業(yè)資格清單及社保部門出具的近一年參保證明。4、業(yè)務部門職責策劃研發(fā)項目，配合提供著作權或專利申請所需信息及對已結題的研發(fā)項目編制相關資料。（二）規(guī)范高新技術企業(yè)日常管理工作流程各企業(yè)根據(jù)的實際情況，應該規(guī)范高新技術企業(yè)日常管理流程（見下圖），以支撐財務對研發(fā)費用的核算工作，提高工作效率。四、結束高新技術企業(yè)資格認定提升了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，同時也為企業(yè)帶來較多的稅收優(yōu)惠，因此維護好高新技術企業(yè)資格認定對企業(yè)來說非常重要，但是企業(yè)想要永久取得高新技術企業(yè)資格，必須按照高新技術企業(yè)認定和復審的要求規(guī)范企業(yè)財務核算，這要求各部門同力合作，尤其是財務部門要在實踐工作中不斷總結經(jīng)驗，做好高新技術企業(yè)核算工作管理。參考文獻：高新技術企業(yè)審計篇二對客戶提供的研究開發(fā)項目，所從事的活動是否屬于研究開發(fā)項目，中介機構在進行審核的過程中是否需要進行職業(yè)判斷，目前有不同的意見，大致可以歸納為2種。第一種觀點認為，中介機構是對研究開發(fā)費用和高新收入進行鑒證，不需要對企業(yè)進行的研究開發(fā)項目是否屬于研究開發(fā)活動進行判斷，認可企業(yè)提供的研究項目都屬于研究開發(fā)活動，這樣能夠縮小審計，也減少了審計風險。第二種觀點則認為，中介機構有必要對企業(yè)提供的研究開發(fā)項目是否屬于研究開發(fā)活動進行職業(yè)判斷，必要時還需要利用專家的工作。筆者贊同第二種觀點。理由如下：（一）業(yè)務性質的要求《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）要求中介機構對申請高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用結構明細表和高新技術產(chǎn)品（服務）收入明細表出具專項審計報告。因此，該業(yè)務屬于基于責任方認定的鑒證業(yè)務。高新技術企業(yè)認定專項審計工作應當遵循中國注冊會計師審計準則和《認定辦法》、《工作指引》等相關規(guī)定。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則1601號――對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告》和《認定辦法》、《工作指引》等相關規(guī)定，被審計單位管理層的責任是按照有關規(guī)定如實編制研究開發(fā)費用結構明細表和高新技術產(chǎn)品(服務)收入明細表以及有關編制說明。注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對研究開發(fā)費用結構明細表和高新技術產(chǎn)品（服務）收入明細表發(fā)表審計意見。因此注冊會計師在執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務時，應履行必要的審計程序并獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，復核和評價審計證據(jù)及由此得出的審計結論，作為發(fā)表審計意見、出具專項審計報告的依據(jù)。這需要我們在審核過程中，取得研究開發(fā)活動的項目立項書，并對研究開發(fā)費用發(fā)生的動因“研究開發(fā)活動”作必要的判斷。（二）企業(yè)通常存在的情況從目前很多申請高新技術企業(yè)認定的實踐來看，很多企業(yè)對“研究開發(fā)活動”沒有一個正確的認識。存在的幾點誤區(qū)：一，把承接或受托的業(yè)務作為研究活動；二，把對外提品或服務，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和服務的提供過程，認定為研究開發(fā)活動，進而把發(fā)生的本來應該歸屬于成本的費用，卻歸集到了研究開發(fā)費用。因此，如果不對開發(fā)項目按《工作指引》的要求，作必要地判斷，就會存在很大的執(zhí)業(yè)風險。所以，被審計單位研究開發(fā)費用明細表是否公允反映其研究開發(fā)費用情況，審計的第一步應該獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)來判斷其從事的活動是否屬于研究開發(fā)活動，其賬面列支的費用是否可以歸集到研究開發(fā)費用。第二步，審核其發(fā)生的研究開發(fā)費用計量、確認、記錄和列報是否符合相關要求。目前，我們的實踐中往往對第一步缺乏很好的認識，甚至根本沒有執(zhí)行?！豆ぷ髦敢方o我們判斷研究開發(fā)活動提供了以下三種方法：（1）行業(yè)標準判斷法。若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質的機構提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產(chǎn)品和服務”等技術參數(shù)（標準），則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有公認的研發(fā)活動測度標準，則通過專家進行判斷。專家判斷的原則是：新知識的產(chǎn)生、創(chuàng)造性的運用以及技術的實質改進不應是較小的或常規(guī)的升級，應當是該技術領域內公認或認可的真正的、有價值的進步。（3）目標或結果判定法（輔助標準）。檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權或其他形式的科技成果。在采用行業(yè)標準判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時，以本方法作為輔助。對于第（1）種方法，對注冊會計師來說覺得比較抽象，高新技術企業(yè)涉及的領域較多，而且注冊會計師往往缺乏這方面的知識，因此，不容易操作。即使企業(yè)能提供這方面的資料，往往也不能作出判斷；對于第（2）種方法，要求注冊會計師不能作出合理判斷的時候，須咨詢專家的意見；這和符合審計準則的要求是一致的。對于第（3）種方法，是簡潔、可靠的方法，但實踐中，企業(yè)的研究項目不一定取得知識產(chǎn)權或其他形式的科技成果，如，研究開發(fā)活動可能失敗，就不能表現(xiàn)為成果。因此，我們有必要結合《工作指引》給我們提供的三種方法，尋求其他思維模式來判斷研究開發(fā)活動的真實性。筆者認為研究開發(fā)活動投入產(chǎn)出邏輯圖可以給我們提供一個很好的判斷模式。從研究開發(fā)活動投入產(chǎn)出邏輯圖中，我們可以看到，高新技術產(chǎn)業(yè)化一般需要3個階段：技術研究和開發(fā)階段、成果轉化階段和工業(yè)化生產(chǎn)階段，這3個階段依次連接，環(huán)環(huán)相扣，有時也難以區(qū)分。第一個階段是研發(fā)活動到技術成果，我們稱為基礎研究階段；第二個階段是技術成果到產(chǎn)品或服用的應用轉化階段，我們稱為轉化應用研究。因此，企業(yè)的研究開發(fā)費用基本上發(fā)生在以上兩個階段，同時也有可能發(fā)生在對外提品或服務的過程中。但是這些費用是否符合《認定辦法》和《工作指引》的要求，是否符合政策精神鼓勵的開發(fā)費用，我們需要進行認真分析。第一、要正確理解研究開發(fā)活動的含義?！墩J定辦法》規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。《工作指引》對研究開發(fā)活動的解釋：創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品和服務不應是較小的或常規(guī)的升級，而應是至少對本地區(qū)（省、直轄市、自治區(qū)）的相關行業(yè)具有顯著改進的、有價值的進步，達到國內先進水平。而對某項科研成果的直接應用活動，包括采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等不能算作重大改進，因而不屬于研究開發(fā)活動。按照以上定義和解釋我們可以看出：（一）研究開發(fā)活動內包括科學研究活動與技術開發(fā)活動兩大部分?？茖W研究活動是指為獲得科學技術的新知識、創(chuàng)造性地運用科學技術新知識、探索技術的重大改進而從事的有計劃的調查、分析和實驗活動。一般情況下，科學研究活動成功的話就取得技術成果，表現(xiàn)為著作權、發(fā)明專利、實用新型、外觀設計專利等成果。因此，我們可以運用《工作指引》中方法（3）來進行判斷，可以認為是研究開發(fā)活動，期間發(fā)生的研究費用符合高新認定的要求，歸集為研究開發(fā)費用是沒有疑問的。如果研究失敗，發(fā)生的費用是否符合高新認定的要求，可以歸集為研究開發(fā)費用呢？筆者認為，研究開發(fā)活動本來就存在很大的風險性和不確定性，如果企業(yè)其他條件符合的情況下，也是符合高新認定的要求，可以歸集為研究開發(fā)費用。技術開發(fā)活動是指為了實質性改進技術、產(chǎn)品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務的系統(tǒng)性活動。（二）研究開發(fā)活動所取得的成果需要在一定范圍內具有影響力。定義中所說的創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)在技術、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術進步具有推動作用。這種情況下，我們可能就需要運用方法（1）、方法（3）或綜合運用以上方法來判斷其研究開發(fā)項目的性質。（三）不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。對于注冊會計師來判斷企業(yè)從事的活動是否是常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動難度就比較大。如果所從事的項目是常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用，則發(fā)生的費用就不符合《指引》的要求，不能歸集到研究開發(fā)項目。例如，某公司承接一個項目，公司為完成這個項目，成立了研發(fā)小組，并立項研發(fā)，最終完成任務，但主要是應用原來的技術成果，并沒有對技術作出實質性提高，也沒有產(chǎn)生其他的技術成果。研發(fā)小組發(fā)生的一系列費用，筆者認為這些費用就不能歸集為研究開發(fā)項目，只能歸入承接業(yè)務發(fā)生的成本費用。這種情況下，我們也可能需要運用方法（1）、方法（3）或綜合運用以上方法來判斷其研究開發(fā)項目的性質。第二、鼓勵企業(yè)持續(xù)不斷地創(chuàng)新。《管理辦法》規(guī)定，高新技術企業(yè)資格不是終身制，高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為三年。高新技術企業(yè)資格期滿前三個月內企業(yè)應提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。通過復審的高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。我們可以知道，高新政策對提升自主創(chuàng)新能力的導向，是在獲得自主知識產(chǎn)權的激勵上，鼓勵的是在技術或成果上有持續(xù)不斷地創(chuàng)新的企業(yè)，而不鼓勵“吃老本”企業(yè)。如果一家高新技術企業(yè)，雖然過去通過自主研發(fā)，取得了多項核心自主知識產(chǎn)權，在若干年中，對外提供了很多產(chǎn)品或服務，取得高新技術收入，但對自身的技術再也沒有實質性或重大提高。筆者認為，若干年后，這樣的企業(yè)重新認定高新技術資格并不符合要求。高新技術企業(yè)審計篇三在我國，無論是高科技行業(yè)還是傳統(tǒng)行業(yè)，向來重視硬件設備。近年來，隨著知識經(jīng)的興起，對軟件知識也越來越重視，技術資產(chǎn)作為一種戰(zhàn)略性資源，決定著企業(yè)的經(jīng)營成敗，且技術能力的評價極端復雜，難以用定量方法表達和計量，很多企業(yè)對其重視不足，最終導致難以制定出符合自身技術能力的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略。企業(yè)的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略有多種，典型的有技術領先戰(zhàn)略、追隨者戰(zhàn)略、仿制戰(zhàn)略或低成本戰(zhàn)略等，不同的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略對企業(yè)的技術能力有不同的要求。比如領先者戰(zhàn)略對企業(yè)的技術能力有很高的要求，而仿制戰(zhàn)略對其要求就相對低得多。因此，創(chuàng)新戰(zhàn)略管理過程中，企業(yè)的技術能力是擬定創(chuàng)新戰(zhàn)略的重要依據(jù)。技術知識具有隱含性、系統(tǒng)性、道路依賴性的特點，而且技術的使用與企業(yè)組織、文化與戰(zhàn)略相互聯(lián)結和相互適應，因此技術能力的評價是個多維度、多因素的綜合評價。另一方面，現(xiàn)在的技術呈現(xiàn)出變化迅速和相互融合的趨勢，技術變化的不確定性使得技術能力評價必須從現(xiàn)在價值和潛在價值的協(xié)調多角度來進行。學者Adler和Sbenbar將技術能力分為四個維度：技術資產(chǎn)、組織資產(chǎn)、項目管理、外部資產(chǎn)。許慶瑞認為，技術能力雖然包含多個維度，但基礎和核心仍是技術資產(chǎn)。因此，為了準確評價技術資產(chǎn)的優(yōu)劣，客觀評價自身技術能力，企業(yè)有必要在技術創(chuàng)新戰(zhàn)略管理的過程中引入工具，用審計的原理、方法對技術資產(chǎn)進行清點、審查、監(jiān)督——即技術資產(chǎn)審計。二、技術資產(chǎn)與技術資產(chǎn)審計1技術資產(chǎn)技術資產(chǎn)是指含有技術內容的無形資產(chǎn)。它是由技術方案、證書、圖紙等直接載體或與技術相關的有形資產(chǎn)等間接載體來展現(xiàn)的技術產(chǎn)品或商品、智能形態(tài)的技術成果。技術資產(chǎn)是企業(yè)擁有的具體技術，包括產(chǎn)品技術、工藝技術與支持技術。這三類技術可以通過企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)能力，工藝創(chuàng)新能力和技術獲得能力得到體現(xiàn)。與技術有關、或者其核心內容是技術的資產(chǎn)稱為技術資產(chǎn)。所以，技術資產(chǎn)審計的重點是技術的審計。以技術為核心的技術資產(chǎn)大多是以靜態(tài)的專利、產(chǎn)品、圖紙、資料、工藝、制度等形式表現(xiàn)出來，對諸如此類的靜態(tài)的技術資產(chǎn)審計并不難，難就難在對技術本身的審計。技術本身是一種知識、技能、訣竅、能力等體現(xiàn)的綜合體，難以描述和量化，所以其審計就顯得非常困難，故稱其為動態(tài)技術產(chǎn)。2技術資產(chǎn)審計技術資產(chǎn)審計是用審計的原理、方法對企業(yè)技術資產(chǎn)進行清點、審查、監(jiān)督的一種管理活動。基本程序是首先確定技術資產(chǎn)的種類，然后清點企業(yè)的技術資產(chǎn)，評價技術資產(chǎn)的質量與數(shù)量，并采用高標準定位法與行業(yè)標桿進行比較，從而發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，采取措施進行調整。企業(yè)出于商業(yè)秘密保護原因，技術資產(chǎn)審計一般采取內審制度。但出于不同要求，比如對技術預測的審計，涉及技術發(fā)展趨勢的預測與把握，是一項復雜性的工作，是一種高級活動，涉及技術軌道、技術前景和市場前景的預測，企業(yè)僅依靠內部技術人員和管理人員，恐怕難以準確把握，這時就有必要聘請外部知名專家和學者進行決策，也可以向他們請教或咨詢。為保證企業(yè)技術資產(chǎn)審計取得實效，保證企業(yè)沿著正確的軌道前進，企業(yè)有必要成立審計小組，使這項工作經(jīng)常化、正常化、規(guī)范化開展起來[1]。三、以戰(zhàn)略管理為目標的的技術資產(chǎn)審計1.技術資產(chǎn)存量審計技術資產(chǎn)存量審計的內容包括：清點企業(yè)技術資產(chǎn)存量、存在形式、所屬部門及相關控制人。技術資產(chǎn)與人力資源密切相關，如技能、操作工藝、使用方法、新產(chǎn)品開發(fā)技術、新產(chǎn)品開發(fā)組織能力。掌握關鍵技術的人才的流失，使企業(yè)蒙受損失。技術資產(chǎn)存量審計可以幫企業(yè)摸清技術家底，同時可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)急需的技術是否缺少儲備，發(fā)現(xiàn)具有巨大潛在價值的技術存儲，暴露出現(xiàn)有技術儲備同競爭對手之間的差距，也會發(fā)現(xiàn)在哪些方面企業(yè)具有明顯的技術優(yōu)勢，便于管理著清楚自己的技術資產(chǎn)存量以及由此展現(xiàn)出來的能力。技術存量的清點不是審計的最終目的，最終目的是為未來做準備，保證未來的技術發(fā)展不存在偏差，從而減少失誤[2]。技術資產(chǎn)中，由于不同技術對象對競爭能力的影響是不同的，因此，技術創(chuàng)新戰(zhàn)略管理要求企業(yè)按照對競爭能力的影響即戰(zhàn)略重要性原則對技術進行分類。2.技術類別審計企業(yè)的技術是一個繁雜的體系。根據(jù)技術在競爭中的地位即戰(zhàn)略重要性原則，可分為基礎技術、特色技術、關鍵技術?；A技術是企業(yè)進入某種經(jīng)營業(yè)務所需要的技能，被廣泛用于現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務中。此類技術已被競爭對手所廣泛掌握和應用，在市場上會因缺乏特色而不再具有競爭優(yōu)勢，但對于擬進入相關經(jīng)營領域而缺少這種技術的企業(yè)仍是不可或缺的。特色技術是企業(yè)獨家掌握的專有技術，具有獨占性，能給企業(yè)帶來獨享利潤。關鍵技術是保證企業(yè)或其經(jīng)營單位能在一定時間內具有最顯著競爭優(yōu)勢的技術。它是企業(yè)戰(zhàn)勝其競爭對手、增強其競爭地位的主要力量。掌握這種技術是保證企業(yè)成功地經(jīng)營某種業(yè)務所必需的。通過技術類別審計，企業(yè)可將現(xiàn)有的和正在研究與發(fā)展中的所有技術分門別類，便于鑒別它們的戰(zhàn)略重要性程度，為進一步的戰(zhàn)略擬定和管理做好準備。對技術類型的劃分是以技術的戰(zhàn)略重要性為標準的，具有相對性，即同樣的技術在某種經(jīng)營業(yè)務中可以是基礎技術，而在另一種經(jīng)營部門中可能成為關鍵技術，在第三種場合下可能是試驗中的技術。上述的技術分類，只是提供了企業(yè)處于一定環(huán)境和技術能力條件下的一種靜態(tài)印象，而技術在競爭中的作用和影響是隨時間變化而變化的，因此要把時間考慮進去，從更加動態(tài)的角度審計技術資產(chǎn)。3.技術生命周期審計技術的發(fā)展經(jīng)歷了由產(chǎn)生到成熟再到淘汰的過程，根據(jù)技術的生命周期，技術的發(fā)展分為初生階段、成長階段、成熟階段、衰退階段，相應地可以把技術分為初生技術、發(fā)展中技術、成熟技術和下降的技術等。技術發(fā)展的初創(chuàng)階段，技術的發(fā)展速度非常緩慢，需要克服大量難題。隨著技術的日益完善，再想獲得重大改進十分困難，到達技術極限后，若再追加投資，其效率是很低的，甚至無法收回投資，跌入創(chuàng)新陷阱，造成重大損失，甚至危及企業(yè)的安全。因此，及時把握技術極限就顯得非常重要。預示技術極限的征兆有：(1)研發(fā)部門的效率明顯下降；(2)研發(fā)部門中某一部分不能按時完成任務；(3)趨向于改進工藝而不是改進產(chǎn)品；(4)競爭對手的出現(xiàn)，他們采用迥然不同的技術方案；(5)不同競爭對手間，雖然其技術投入相去甚遠，但其產(chǎn)品性能無甚差別[2]。這些征兆的出現(xiàn)，預示該技術已經(jīng)達到它的極限，這時應及時從事替代技術的研發(fā)，而不應再投資現(xiàn)有技術的改進。由此可見，企業(yè)完全有可能對技術變革進行管理。如果企業(yè)遵照技術發(fā)展規(guī)律，認清自身技術發(fā)展所處的階段，就可以準確把握技術極限的到來，管理好技術的更替并進行投資管理，從而更加適應戰(zhàn)略管理的要求。4.技術投資審計技術投資形式可分為三種：一是購買別人的技術；二是自己開發(fā)技術；三是合作開發(fā)技術。企業(yè)的技術投資，完全根據(jù)企業(yè)自身的技術能力來確定，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配。企業(yè)投資的技術一定是決定企業(yè)成敗的關鍵技術、特色技術，而不應該是基礎技術、成熟技術。對技術投資時要考慮自身情況，比如企業(yè)實力較弱，則不應該投資研發(fā)中或試驗中新技術，但可予以關注，加以監(jiān)視。當企業(yè)有相當?shù)陌l(fā)展前景和經(jīng)濟實力時，則可以適當投資處在研發(fā)、試驗階段的技術。5.技術定位審計為了制定合理的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略，企業(yè)需要對自身技術進行合理的定位。技術定位是技術創(chuàng)新戰(zhàn)略的基本內容，沒有合適的技術定位，就談不上技術戰(zhàn)略。企業(yè)應在充分了解自身技術資產(chǎn)的基礎上，對技術進行預測。技術預測是決策的前提，是對未來發(fā)展趨勢的把握，是技術專家基于技術的主觀預測，對技術發(fā)展態(tài)勢綜合分析后作出的結論，并借助外推法、前兆預測法、因果法、概率法等，對技術的發(fā)展趨勢作出客觀預測。在技術預測時，要把握技術范式、技術軌道、技術邏輯、技術極限等重要概念，科學進行預測。技術預測方法以及在預測過程中是否考慮了這些問題，在審計時都要進行一一檢查，以確保審計不走過場，做到審計取得實效[3]。通過技術預測，就可以對關系到企業(yè)戰(zhàn)略的重大發(fā)展趨勢有一個明確估計，并以此為指導計劃的制定，以求在未來市場中占得先機。完成了技術預測后，就進入技術定位審計的階段了。企業(yè)的技術定位是基于現(xiàn)有公司資源的最好技術方案。即在技術開發(fā)上，大致判斷出是要做行業(yè)領先，做行業(yè)跟隨者，還是通過仿制，以較低成本開拓市場。技術定位審計完成后，企業(yè)基本可以明確技術戰(zhàn)略的方向。6.包含技術的產(chǎn)品與組合審計大多數(shù)技術都是以產(chǎn)品為載體的，因此，對技術的審計可轉化成對產(chǎn)品的審計，其主要內容是看技術產(chǎn)品是否先進并保持競爭優(yōu)勢。產(chǎn)品審計要把握兩個維度，一是技術先進程度，即根據(jù)每種產(chǎn)品的技術先進性，也就是產(chǎn)品中所含的技術進行初步分析，是以前沿技術為主，還是以成熟技術為主。二是技術的成長能力，即通過技術生命周期審計，判斷技術發(fā)展所處的階段。經(jīng)過每種產(chǎn)品在兩個維度的分析，可以看出公司產(chǎn)品的組合規(guī)律以及產(chǎn)品的競爭性和未來的市場前景，作為擬定戰(zhàn)略的參考依據(jù)。高新技術企業(yè)審計篇四目前，高新技術企業(yè)的審計相關內容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運用于高新技術企業(yè)的審計工作之中。本文通過對國內外近5年的風險導向審計相關理論、審計風險模型、高新技術企業(yè)審計相關文獻進行綜述，以求對相關的理論內容有從宏觀至微觀的深入了解。【關鍵詞】高新技術企業(yè)；風險導向審計；高新技術；企業(yè)審計隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，賬項基礎導向審計和制度導向審計不能很好地適應新環(huán)境的需求，由此，風險導向審計應運而生。風險導向審計包括以風險防范和風險評估為基礎的傳統(tǒng)風險導向審計階段以及采用控制測試，從源頭和宏觀層面對會計報表存在的重大錯報加以識別的現(xiàn)代風險導向審計階段。一、風險導向審計相關理論發(fā)展審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：一是詳細審閱財務報表和憑證，核實賬表關系的賬項基礎審計；二是根據(jù)內部控制評價進行實質性測試的制度基礎審計；三是根據(jù)全面的風險評估制定審計策略，使用分析程序作為輔助，對審計風險進行控制的風險導向審計。1933年，美國做出審計人員有舉證的法律責任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風險的日益增高催生了風險導向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學（第八版）在1957年首次將風險引入審計程序的設計過程，這是審計風險與方法研究的融合。上世紀60年代之后，資本市場的審計失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風險導向審計更多地開始強調對風險的分析。關于審計風險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年，美國注協(xié)最早提出了風險導向審計，認為審計風險是由檢查、控制、固有風險構成的。2024年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象，分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風險，審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結論。2024年，審計風險委員會成立，開會討論了新的審計風險模型。2024年10月，國際審計準則出新，規(guī)定審計人員在審計過程中應該做出更加深入的風險評估，將審計風險模型中的固有風險和控制風險放在一起，稱之為重大錯報風險。我國對于風險導向審計的研究開始得比較晚，在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2024年修訂的多項準則中都有風險導向審計相關的要求。我國2024年了推行風險導向審計的新的審計準則，這是一個技術方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2024）指出，風險審計的指導思想是強調經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風險導向審計與前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風險；需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風險因素、評估風險的等級；審計策略的制定、審計程序的實施都是以風險水平的評價結果為基礎的。鄭子遠（2024）指出，經(jīng)營風險是風險導向審計的重點，通過風險分析來確定審計重點，會改善原有的審計模式只評估內控而不考慮環(huán)境因素對財務報表的影響的缺陷。楊欣、田蓉（2024）根據(jù)實習經(jīng)驗和研究分析得出，風險導向審計的施行存在很多不足：審計項目相關的工作人員的業(yè)務素質能力水平不夠高，對于風險審計的相關方法缺乏了解應用；被審計的企業(yè)的內部控制制度不夠完整；事務所缺乏相關行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息；審計法規(guī)不完善導致風險審計缺乏應用指導；審計工作的輔助軟件不能將風險評估的相關因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應用于審計工作，增加了人工導入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計效率等。風險導向審計需要審計工作人員根據(jù)風險評價的結果、被審單位的情況、制定相對應的審計程序。羅星（2024）研究了審計人員的職業(yè)謹慎相關的問題，風險導向審計運用的風評方法多種多樣，審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風評結果進行設計，重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素，這些都要求，審計人員要有一定的職業(yè)謹慎性才能夠很好地實現(xiàn)。施行現(xiàn)代風險導向審計，需要被審計的企業(yè)具備全面風險管理的意識和能力。方敏（2024）在研究中指出，風險導向審計應該以分析模型為基礎，對企業(yè)日常的經(jīng)營進行分析和評估。企業(yè)的全面風險管理需要明確一個清晰的思路，對風險的偏好程度和承受能力都應該有一些限定水平，對于公司層面的風險因素進行有效的辨別，定時對公司的全面風險管理系統(tǒng)檢測評估，及時發(fā)現(xiàn)問題。二、審計風險模型相關研究為了提高審計質量和效率，四大會計師事務所在實踐過程中總結經(jīng)驗提出了有關審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務操作過程中，風險評估很容易被形式化，忽略報表、認定層次的影響，從而導致審計過程的不連貫，不能有針對性地進行測試程序，難以達到降低風險的目的。陳雪梅、石勇（2024）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學相結合的方法，將風險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次，結合定性和定量的方法，對風險量化評價。重大錯報風險的概念提出之后，部分事務所不能完全執(zhí)行2024版準則中規(guī)定的相關內容，依舊按照固有風險和控制風險的風險類別進行認定。郭巧玲（2024）研究了事務所進行重大錯報風險評估的相關問題，總結出了注會在對重大錯報風險進行評估的實際操作中面臨的操作問題：綜合評價重大錯報風險需要考慮的因素更為復雜，操作難度加大；重大錯報風險（單個因素）比控制和固有風險（兩個因素）評價的結果可比性降低，注會的職業(yè)素質高低不一，評價結果客觀性降低。隨著風險評估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學知識和統(tǒng)計學知識也被運用到風險量化評價的領域之中，提升了評估的科學性。模糊綜合評價法得出的評價結果較分析性審核法、風險因素分析法得出的結論更為公允、精確。王風華、梁星（2024）根據(jù)模糊綜合評價的方法，建立數(shù)學模型，通過對風險因素的區(qū)分，再進一步判斷因素的權重，劃分不同的重要性等級，解決了審計風險的模糊性問題。米寧（2024）在研究中總結出，風險導向審計有內容的廣泛性、風險性、建設性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結了關于風險評估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評估方法包括分析性復核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內部控制評價法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法（FAHP）、模糊綜合評價法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡分析法、灰色關聯(lián)分析法等。董麗虹（2024）指出，根據(jù)目標對風險進行識別，梳理風險點、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關知識，將標準差作為測量指標的方法可以使風險評估的結果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點，對于風險因素的權重進行重新評估，同時根據(jù)審計經(jīng)驗進行修正，得出更為貼切的評估結果。三、高新技術審計相關研究高新企業(yè)對我國經(jīng)濟轉型有重要的推動作用，政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性，推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術產(chǎn)品和服務。在這良好的社會背景下，財政部發(fā)現(xiàn)，高新認定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧（2024）對收入的專項審計進行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術產(chǎn)品，計入高新收入；某些企業(yè)對于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2024）在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出，高新收入的技術領域認定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設置明確的明細賬，研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。楊建安（2024）指出，2024年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進行有效的研發(fā)，沒有自主知識產(chǎn)權，研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請失敗或者復核失敗?！掇k法》對于企業(yè)僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2024）對高新企業(yè)的特點進行分析，得出研發(fā)項目成果有先進性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復雜等結論。韓麗娜（2024）總結出，針對高新企業(yè)的審計，我們應該有應對措施：審計時要關注宏觀政策的側重點、相關行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動相關的信息，查閱研發(fā)項目有關的儀器設備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關的費用是否剔除；獲取相關批復、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識產(chǎn)權的核心程度，規(guī)避風險。熊玉婷（2024）研究了在風險投資項目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關問題，概括了舞弊的相關理論、風險投資項目的相關審計方法。高新技術企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風險比較大。高新技術企業(yè)的會計核算方法和內容相對比較復雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。喬文暢（2024）對研發(fā)項目核算中遇到的相關問題做出了分析，對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見：相關企業(yè)要以良好的內部管理制度作為支撐，財務部門和研發(fā)部門要進行聯(lián)合性的管理，對項目的每一個環(huán)節(jié)都應進行嚴格細致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預算的差異，及時進行調整。四、結語目前，國內外對于風險審計的相關研究還比較全面，理論知識較多。但是對于高新技術企業(yè)的風險審計相關內容涉獵較少，尤其是在風險模型量化所選擇的方法上。國內外對于高新技術企業(yè)的審計策略研究還不夠深入，對審計風險模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計策略的基礎上，如何建立適用于高新技術企業(yè)的風險評估模型，制定高新技術企業(yè)適用的審計策略以提高審計效率，這將成為新的挑戰(zhàn)?！緟⒖嘉墨I】[1]安曉蓉：淺談我國現(xiàn)代風險導向審計存在的問題及建議[J].西部金融，2024（3）.[2]陳雪梅、石勇：基于模糊層次分析法的審計風險評價模型研究[J].財會通訊，2024（1）.[3]戴立波：高新技術企業(yè)審計的現(xiàn)狀分析及風險應對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2024（8）.[4]董麗虹：風險導向審計中風險環(huán)節(jié)權重的重構與修正研究———基于條件概率和貝葉斯定理[J].當代經(jīng)濟，2024（14）.高新技術企業(yè)審計篇五一、企業(yè)核心競爭力審計問題的提出在市場經(jīng)濟條件下，競爭是不以人們的意志為轉移的，企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須要有較強的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關鍵、起決定性作用的因素，是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰，就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力，擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對于企業(yè)內部管理層來講，也需要相關的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進行自我診斷和分析，為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進行相應的改進，同時使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位，為其在產(chǎn)業(yè)競爭，提升核心競爭力的努力提供指導性的方向。這一切入點，為企業(yè)核心競爭力審計“登堂入室”提供了可能。二、企業(yè)核心競爭力審計的核心：無形資產(chǎn)審計核心競爭力是一組內部經(jīng)過整合了的知識和技術，尤其是關于怎樣協(xié)調多種生產(chǎn)技術和整合不同技術的知識和技能，它使得公司在某一特定領域內成為領先者。核心競爭力包括技術、技能和知識，其本質上是企業(yè)通過各種技術、技能和知識進行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎上的智力、技術、產(chǎn)品、管理、文化等綜合優(yōu)勢在市場上的反映，企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭優(yōu)勢，就其實質而言，這些能力都是企業(yè)的無形資產(chǎn)，從這一點來看，核心競爭力在本質上與無形資產(chǎn)具有一致性，即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力，都使企業(yè)成為特定市場領域的領先者并獲得超額利潤。同時，它們在內容上也有許多共同之處，除土地使用權、特許權利等無形資產(chǎn)外，其他無形資產(chǎn)或者本身就是一種技術、技能或知識，或者是企業(yè)運用這些技術和知識所獲得的成果。當然，不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)簡單地等同起來，但至少可以說，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的核心，是核心競爭力的構成要素。核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎，是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機整合而形成的。擁有一定數(shù)量和質量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。根據(jù)以上分析，核心競爭力的核心內容為無形資產(chǎn)，據(jù)此可以推斷，核心競爭力審計的核心就是無形資產(chǎn)審計。三、企業(yè)核心競爭力審計的特點(一)審計客體的獨特性企業(yè)核心競爭力本身就具有獨特性，企業(yè)核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機統(tǒng)一體，尤其是隱性知識，它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性，恰恰是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿，而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭優(yōu)勢源泉的內在動力。因此，隱性知識的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨特性，從而與競爭對手相區(qū)別。(二)審計主體的高層次性企業(yè)核心競爭力審計對于從事該審計業(yè)務的組織和人員提出了新的更高的要求，它要求審計人員精通管理和核心競爭力的相關知識。從事核心競爭力審計的組織、人員必須具有學習、研究、創(chuàng)新的素質和能力，必須跳出傳統(tǒng)審計的層次，從企業(yè)資源整合及運用的更高角度，判斷、審視企業(yè)核心競爭力有關的方方面面是否存在問題，從而得出這個企業(yè)發(fā)展前景究竟如何的結論，這種結論也可以驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實、可靠。(三)程序與方法的特殊性傳統(tǒng)審計程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中，對企業(yè)狀況進行分析，沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領域，而企業(yè)核心競爭力的構建環(huán)境是不斷變化的，其內容也就處于不斷的更新之中，這就要求審計方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計方法的精華，還要考慮企業(yè)內外環(huán)境的變化，將技術創(chuàng)新、時間等動態(tài)因素加入到審計分析方法中來，完善現(xiàn)代審計的程序與方法體系。例如，有些審計對象可以采用定量化的指標進行衡量，但是一些重要的非定量指標如：企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到科學的方法加以量化，而這些有時更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此，必須考慮這些特殊性，否則必將會使審計結論的客觀性受到影響。四、企業(yè)核心競爭力審計的主要內容(一)企業(yè)文化審計西方學者打過一個比喻：“管理就像一座漂浮在大海里的冰山，露出水面的部分占1/3,大體相當于管理組織、制度、技術、手段和方法等有形管理；隱在水中的部分占2/3,大體相當于組織成員的價值觀念、人際關系、文化傳統(tǒng)、風俗習慣等無形管理?！边@個比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個管理系統(tǒng)中不僅占的比重大，而且處于“根基”地位，它決定著有形管理的效率。如果說傳統(tǒng)管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話，企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形管理。企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對此，清華大學教授魏杰認為，“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分，企業(yè)核心競爭力總是根植于獨特的企業(yè)文化土壤之中，受企業(yè)文化的影響和制約，優(yōu)秀的先進的企業(yè)文化對培育企業(yè)核心競爭力有強大的推動作用。”因此，筆者認為，企業(yè)文化應該成為核心競爭力審計的重要內容。審計人員應該運用專業(yè)的管理審計知識，幫助企業(yè)識別存在于企業(yè)內部的一種文化，總結經(jīng)驗和經(jīng)營理念，不斷地以書面的形式，以制度的方式，將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來，打造企業(yè)核心競爭力的“著力點”。(二)特色管理平臺審計企業(yè)的核心競爭力必須是企業(yè)獨一無二的能力，如果某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿，就不能稱其為核心競爭力。管理平臺是支撐企業(yè)核心競爭力的架構，它有利于企業(yè)組織結構的合理和管理的優(yōu)化。企業(yè)應在其管理的過程中不斷構建有特色的管理系統(tǒng)平臺，使企業(yè)內部的管理資源得到有效配置，減少管理層次，消除信息阻隔，以加快對于市場的快速反應，提高組織運作效率。例如，春蘭集團能夠成為我國規(guī)模最大、經(jīng)濟效益最好的綜合家電企業(yè)，正是得益于它的管理。隨著春蘭的發(fā)展，他們意識到原來的管理模式已