政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第7版）課件：政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支和財(cái)政預(yù)算資金結(jié)余的核算

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

（第7版）政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支

和財(cái)政預(yù)算資金結(jié)余的核算1.了解各種轉(zhuǎn)移支付收支核算的內(nèi)容2.掌握各種轉(zhuǎn)移支付收支核算使用的科目及賬務(wù)處理3.掌握各種財(cái)政預(yù)算資金結(jié)余的核算4.了解預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金設(shè)置的目的，掌握預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算5.了解預(yù)算周轉(zhuǎn)金設(shè)置的目的，掌握預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算政府性基金預(yù)算資金結(jié)余和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金結(jié)余的核算9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算9.1.2不同地區(qū)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算9.1.3同一財(cái)政部門(mén)內(nèi)不同財(cái)政資金之間轉(zhuǎn)移收支的核算49.1財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算5

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算上級(jí)政府下級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付：補(bǔ)助收支補(bǔ)助支出補(bǔ)助收入上級(jí)政府下級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付：上解收支上解支出上解收入科目設(shè)置（1）上解支出：用于核算向上級(jí)財(cái)政部門(mén)支付轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政支出（2）上解收入：用于核算收到下級(jí)財(cái)政部門(mén)的轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政收入（3）補(bǔ)助支出：用于核算向下級(jí)財(cái)政部門(mén)支付沒(méi)有償還要求的轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政支出（4）補(bǔ)助收入：用于核算收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有償還要求的轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政收入（5）債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入：用于核算收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)有償還要求的轉(zhuǎn)移支付資金形成的債務(wù)收入（6）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出：用于核算向下級(jí)財(cái)政部門(mén)支付有償還要求的轉(zhuǎn)移支付資金形成的債務(wù)支出6

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P142例9-4、9-5

賬務(wù)處理（1)直接計(jì)入收支的補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理上級(jí)財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí) 上級(jí)財(cái)政部門(mén)按照撥付的補(bǔ)助資金金額

借：補(bǔ)助支出

貸：國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)財(cái)政部門(mén)按照收到的補(bǔ)助資金金額

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：補(bǔ)助收入7

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P138例9-1下級(jí)財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)支付上解款項(xiàng)時(shí) 上級(jí)財(cái)政部門(mén)按照收到的上解資金金額

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：上解收入

下級(jí)財(cái)政部門(mén)按照支付的上解資金金額

借：上解支出

貸：國(guó)庫(kù)存款8

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P138例9-1

（2)通過(guò)往來(lái)款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理上級(jí)財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)撥補(bǔ)助資金時(shí)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與上級(jí)往來(lái)9

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例9-2

當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的資金數(shù)額時(shí)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以?xún)?nèi)已經(jīng)撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額

借：補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以?xún)?nèi)已經(jīng)收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額

借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入10

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例9-2下級(jí)財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)交上解資金時(shí)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付的預(yù)交上解金額

借：與上級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)交上解金額

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與下級(jí)往來(lái)11

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例92當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時(shí)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以?xún)?nèi)已經(jīng)支付的預(yù)交上解金額

借：上解支出

貸：與上級(jí)往來(lái)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以?xún)?nèi)已經(jīng)收到的預(yù)交上解金額

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：上解收入12

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例9-2（3)期末結(jié)算時(shí)尚未上解款和補(bǔ)助款的賬務(wù)處理期末上下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行結(jié)算時(shí)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)

借：補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)

借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入13

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例9-2期末上下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行結(jié)算時(shí)：

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)

借：上解支出

貸：與上級(jí)往來(lái)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：上解收入14

9.1.1上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P139例9-2

15

9.1.2不同地區(qū)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P142例9-4、9-5未受災(zāi)地區(qū)受災(zāi)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)轉(zhuǎn)移支付轉(zhuǎn)移支付接受援助方形成地區(qū)間援助收入援助方形成地區(qū)間援助支出16

9.1.2不同地區(qū)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算科目設(shè)置（1）地區(qū)間援助支出：用于核算向被援助地區(qū)財(cái)政部門(mén)支付轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政支（2）地區(qū)間援助收入：用于核算收到援助地區(qū)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付資金形成的財(cái)政收入在“地區(qū)間援助收入”和“地區(qū)間援助支出”總賬科目下,要按照政府收支分類(lèi)中轉(zhuǎn)移性收入和轉(zhuǎn)移性支出的相關(guān)分類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目核算,還要按照轉(zhuǎn)移支付的對(duì)方政府設(shè)置明細(xì)科目核算17

9.1.2不同地區(qū)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算例題：教材P141例9—3賬務(wù)處理援助方財(cái)政會(huì)計(jì)按照實(shí)際撥付的援助資金數(shù)

借：地區(qū)間援助支出貸：國(guó)庫(kù)存款接受援助方財(cái)政會(huì)計(jì)按照實(shí)際撥付的援助資金數(shù)

借：國(guó)庫(kù)存款貸：地區(qū)間援助收入科目設(shè)置（1）調(diào)入資金：該科目用于核算某種資金從其他資金調(diào)入的資金收入。（2）調(diào)出資金：該科目用于核算某種資金向其他資金調(diào)出的資金支出。

在“調(diào)入資金”科目和“調(diào)出資金”科目下,要按照調(diào)入、調(diào)出的預(yù)算資金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目核算。18

9.1.3同一財(cái)政部門(mén)內(nèi)不同財(cái)政資金之間轉(zhuǎn)移收支的核算賬務(wù)處理當(dāng)財(cái)政部門(mén)將某種財(cái)政資金調(diào)撥至另一種財(cái)政資金時(shí)財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)調(diào)出資金的財(cái)政資金賬戶

借：調(diào)出資金——XX預(yù)算調(diào)出資金

貸：國(guó)庫(kù)存款——XX存款19

9.1.3同一財(cái)政部門(mén)內(nèi)不同財(cái)政資金之間轉(zhuǎn)移收支的核算例題：教材P142例9-4、9-5

財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)調(diào)入資金的財(cái)政資金賬戶

借：國(guó)庫(kù)存款——XX存款

貸：調(diào)入資金——XX預(yù)算調(diào)入資金如果調(diào)入或調(diào)出的財(cái)政資金存在其他財(cái)政存款賬戶上,則上述賬務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)借記或貸記的財(cái)政存款科目為“其他財(cái)政存款”。9.2.1預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算9.2.2一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算9.2.3預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算209.2一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算21

9.2.1預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金建立的目的：將超收的財(cái)力儲(chǔ)備起來(lái)，以便用于財(cái)政”短收“年度的財(cái)力補(bǔ)充。在財(cái)政收入超收較多的年度,從一般公共預(yù)算資金中提取一部分,用于增加預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財(cái)政收入出現(xiàn)短收的年度,使用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金補(bǔ)充一般公共預(yù)算資金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金屬于一般公共預(yù)算資金范疇，在財(cái)政會(huì)計(jì)核算中被作為凈資產(chǎn)22

9.2.1預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算科目設(shè)置（1）動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金：用于核算動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金補(bǔ)充的一般公共預(yù)算資金（2）安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金：用于核算從一般公共預(yù)算資金中提取的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（3）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金：用于核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累積余額23

9.2.1預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算賬務(wù)處理（1）財(cái)政會(huì)計(jì)在超收年度用一般公共預(yù)算資金建立或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金或者用一般公共預(yù)算資金結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)

借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（2）從政府性基金預(yù)算資金結(jié)余中提取預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)

借：調(diào)出資金———政府性基金預(yù)算調(diào)出資金

貸：調(diào)入資金———一般公共預(yù)算調(diào)入資金

同時(shí)

借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金例題：教材P144例9-624

9.2.1預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算（3）財(cái)政會(huì)計(jì)在短收年度動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補(bǔ)一般公共預(yù)算資金收支差額時(shí)

借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金例題：教材P144例9-6一般公共預(yù)算資金結(jié)余：

指一般公共預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵后的余額

分為當(dāng)期的結(jié)余和累積的結(jié)余

當(dāng)期的一般公共預(yù)算資金結(jié)余有時(shí)是正數(shù)，有時(shí)是負(fù)數(shù)(赤字)

累積的一般公共預(yù)算資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)總是正數(shù)。25

9.2.2一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算科目設(shè)置“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目：反映一般公共預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余。26

9.2.2一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的收入科目轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的支出科目一般公共預(yù)算本級(jí)收入、補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入、上解收入—一般公共預(yù)算上解收入、債務(wù)收入—一般公共預(yù)算債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入—一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金、動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金一般公共預(yù)算本級(jí)支出補(bǔ)助支出—一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出—一般公共預(yù)算上解支出債務(wù)還本支出—一般公共預(yù)算債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出調(diào)出資金—一般公共預(yù)算調(diào)出資金安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬務(wù)處理

（1）編制收入轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄時(shí)

借：相關(guān)收入科目

貸：一般公共預(yù)算資金結(jié)余（2）編制支出轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄時(shí)

借：一般公共預(yù)算資金結(jié)余

貸：相關(guān)支出科目27

9.2.2一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算例題：教材P145例9-7預(yù)算周轉(zhuǎn)金：指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金?？颇吭O(shè)置。“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目28

9.2.3預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算賬務(wù)處理財(cái)政會(huì)計(jì)在本年預(yù)算支出總額要求的預(yù)算周轉(zhuǎn)金限額內(nèi)，根據(jù)需要確定當(dāng)年要增加的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。從一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中提取設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，按照確定的提取金額，

借:一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:預(yù)算周轉(zhuǎn)金將預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)回基金時(shí)，按照轉(zhuǎn)回的金額，

借:預(yù)算周轉(zhuǎn)金

貸:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金29

9.2.3預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算例題：教材P147例9-89.3.1政府性基金預(yù)算資金結(jié)余的核算9.3.2國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金結(jié)余的核算309.3政府性基金預(yù)算資金結(jié)余和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金結(jié)余的核算政府性基金預(yù)算資金結(jié)余：是政府性基金預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵后的余額分為當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余當(dāng)期的政府性基金預(yù)算資金結(jié)余有時(shí)是正數(shù)，有時(shí)是負(fù)數(shù)(赤字)累積的政府性基金預(yù)算資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)總是正數(shù)。31

9.3.1政府性基金預(yù)算資金結(jié)余的核算科目設(shè)置政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：32

9.3.1政府性基金預(yù)算資金結(jié)余的核算轉(zhuǎn)入政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的收入科目轉(zhuǎn)入政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的支出科目政府性基金預(yù)算本級(jí)收入補(bǔ)助收入—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入上解收入—政府性基金預(yù)算上解收入債務(wù)收入—政府性基金預(yù)算債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入—政府性基金預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入調(diào)入資金—政府性基金預(yù)算調(diào)入資金政府性基金預(yù)算本級(jí)支出補(bǔ)助支出—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出—政府性基金預(yù)算上解支出債務(wù)還本支出—政府性基金預(yù)算債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—政府性基金預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金賬務(wù)處理（1）編制收入轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄時(shí)

借：相關(guān)收入科目

貸：政府性基金預(yù)算資金結(jié)余（2）編制支出轉(zhuǎn)賬的會(huì)