個人所得稅法：企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險等個稅規(guī)定

個人所得稅法：企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險等個稅規(guī)定一、企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）：EET模式1.繳費①單位繳費部分計入個人賬戶時暫不繳納；②個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分暫從應納稅所得額中扣除。③超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分并入個人當期工資薪金征稅?！咎崾尽坑嫸惢鶖?shù)＝本人上一年度月平均工資＜所在地上一年度職工月平均工資×3，其中：企業(yè)年金月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。2.運營：年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時暫不繳納。3.領?、賯€人達到國家規(guī)定的退休年齡領取年金，符合規(guī)定的不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。【提示】按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。②個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。③本規(guī)定實施前繳費已納的個稅，領取時可以扣除?！咎崾尽總€人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。舉例中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2019年1月份工資總額19300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“三險一金”800元。（相關資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設王某無其他扣除項目）請計算：王某1月工資收入預繳的個人所得稅。王某所在地上一年度職工月平均工資的3倍＝3500×3＝10500（元）；10500×4%＝420＜500，因此個人繳付的500元年金不可以全部在個人所得稅前扣除的。1月工資薪金預扣預繳的個人所得稅＝（19300－800－420－5000）×3%＝392.4（元）二、辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保的征稅方法1.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。2.個人為單位或他人提供擔保獲得收入，應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。三、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點個人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）1.自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點期限暫定1年。2.對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅?！咎崾?】個人繳費稅前扣除標準。取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。【提示2】個人領取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領取商業(yè)養(yǎng)老金，領取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領取商業(yè)養(yǎng)老金。對個人達到規(guī)定條件時領取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資薪金所得”項目?！咎崾?】個人按規(guī)定領取商業(yè)養(yǎng)老金時，由保險公司代扣代繳其應繳的個人所得稅。四、商業(yè)健康保險個人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）?！咎崾?】單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除（自購買產(chǎn)品次月起）?！咎崾?】用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。五、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法1.個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。2.退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。六、企業(yè)向個人支付不競爭款項按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。七、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，下列情形不征個稅（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務。（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。2.企業(yè)向個人贈送禮品，下列情形繳納個稅：（1）業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包）的所得，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品所得，按“偶然所得”項目全額納稅。但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。（2）累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會的獲獎所得，按“偶然所得”項目全額納稅?！咎崾尽科髽I(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個稅所得。舉例張某在足球世界杯期間參加下列活動所獲得收益中，應當繳納個人所得稅的有（CD）。A.參加某電商的秒殺活動，以100元購得原價2000元的足球鞋一雙B.為赴巴西看球，開通手機全球漫游套餐，獲贈價值1500元的手機一部C.參加某電臺舉辦世界杯競猜活動，獲得價值6000元的赴巴西機票一張D.作為某航空公司金卡會員被邀請參加世界杯抽獎活動，抽得市價2500元球衣一套八、企業(yè)為股東個人購買汽車的個人所得稅征稅方法企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，按照“利息、股息、紅利所得”征稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。九、企業(yè)資金為個人購房的個人所得稅征稅方法1.情形個人取得以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。（1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。2.稅務處理：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的：“經(jīng)營所得”對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的：“利息、股息、紅利所得”其他人員取得的：“工資薪金所得”十、個人取得拍賣收入征收的個人所得稅規(guī)定（一）作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目納稅。（二）個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目納稅。1.應納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入—財產(chǎn)原值—合理稅費【提示1】以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額?！咎崾?】財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；②通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值?！咎崾?】有關合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用?！咎崾?】納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。（1）納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。（2）納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。舉例中國公民張某有一件拍賣品經(jīng)文物部門認定是海外回流文物，財產(chǎn)原值憑證金額欄沒有填寫，轉(zhuǎn)讓收入額為15萬元，應繳納個人所得稅（C）元。A.30000B.0C.3000D.15000十一、個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定1.個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。2.應納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－原實際出資額（投入額）及相關稅費十二、關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人和天使投資個人有關個人所得稅的規(guī)定1.合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應納稅所得額。【提示1】享受上述稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)?！咎崾?】初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時，按照現(xiàn)行限售股有關規(guī)定執(zhí)行，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣。3.初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合的條件。4.合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合的條件。5.天使投資個人，應同時符合的條件。十三、關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的規(guī)定自2019年1月1日起至2023年12月31日：1.創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應納稅額。（3年內(nèi)不能變更）2.創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。3.創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%~35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。十四、個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法1.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項