政府會計課件：政府財政會計報表

政府財政會計報表學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財政會計要編報哪些報表。2.掌握年末決算報表編制的工作程序。3.掌握年末清理、結(jié)算、收支轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理。4.了解預(yù)算資金收支決算總表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制。5.了解財政會計報表的審核與匯總。第10章政府財政會計報表10.1財政會計報表及其編制程序 10.2年終清理、結(jié)算和收支轉(zhuǎn)賬的核算 10.3財政決算報表的編制 10.4財政會計報表的審核和匯總 10.1．財政會計報表及其編制程序10.1.1財政部門會計報表的種類1．財政部門會計報表的劃分（1）按照報表報告的管理資金劃分。（2）按照報表反映的會計要素項目等劃分。（3）按照報表反映內(nèi)容的詳略程度劃分。（4）按照報表反映的公共資源的管理政府劃分。（5）按照報表報送的時間要求劃分。2．財政部門年終編制的決算報表（1）一般預(yù)算部分。（2）基金預(yù)算部分。（3）國有資本經(jīng)營預(yù)算部分。（4）財政專戶管理資金部分。（5）補充資料部分。年終會計報表的編制程序1．年終清理（1）核對年度預(yù)算。（2）完成年終撥款。（3）清理本年預(yù)算收支。2．年終結(jié)算3．年終結(jié)賬10.2．年終清理、結(jié)算和收支轉(zhuǎn)賬的核算在途款的概念庫款報解整理期和決算清理期的收支款項報解整理期的收入款項2．核算在途款的賬戶設(shè)置財政會計要設(shè)置“在途款”總賬賬戶“在途款”屬于資產(chǎn)類賬戶2．核算在途款的賬務(wù)處理財政會計在庫款報解整理期和決算清理期收到國庫的屬于上年度進入國庫系統(tǒng)的預(yù)算收入或退回的預(yù)算支出時,要借記上年度“在途款”賬戶,貸記上年度的相關(guān)預(yù)算收入賬戶或預(yù)算支出賬戶;同時,按照本級國庫收到資金的時間,借記“國庫存款”賬戶,沖轉(zhuǎn)在途款,貸記“在途款”賬戶及其明細賬戶。例見P186例10─1,例10─2上下級財政結(jié)算的核算1．轉(zhuǎn)移支付的結(jié)算在先預(yù)付款、后結(jié)算轉(zhuǎn)移支付的情況下,結(jié)算時要將平時上下級財政部門會計記入往來款的轉(zhuǎn)移支付按照結(jié)算數(shù)轉(zhuǎn)入收入、支出賬戶。上級財政部門會計按照不超過結(jié)算數(shù)的預(yù)支付數(shù),借記“補助支出”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶,或者借記“與下級往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶;下級財政部門會計按照不超過結(jié)算數(shù)的預(yù)支付數(shù),借記“上解支出”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶,或者借記“與上級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶。在應(yīng)補助未補助和應(yīng)上解未上解的情況下,結(jié)算時要將應(yīng)補助未補助和應(yīng)上解未上解的轉(zhuǎn)移支付金額記入收入、支出賬戶,同時記入往來款賬戶。上級財政部門會計按照應(yīng)補助未補助和應(yīng)上解未上解的結(jié)算數(shù),借記“補助支出”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶,或者借記“與下級往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶;下級財政部門會計按照應(yīng)上解未上解和應(yīng)補助未補助的結(jié)算數(shù),借記“上解支出”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶,或者借記“與上級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶。2．墊付轉(zhuǎn)貸還款的結(jié)算上下級財政部門期末結(jié)算時,代為下級政府財政部門轉(zhuǎn)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸還款的上級財政部門會計,要將墊付的轉(zhuǎn)貸還款本、息、費等從“暫付款”賬戶轉(zhuǎn)入“與下級往來”賬戶,轉(zhuǎn)賬時按照墊付的轉(zhuǎn)貸還款金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。接受地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款,負(fù)有還款責(zé)任的下級財政部門,對年末尚未上繳的應(yīng)還轉(zhuǎn)貸款本、息、費等,在結(jié)算時按照上級財政部門通過結(jié)算扣繳的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶。此外,結(jié)算主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸還款時,上下級財政部門會計還要對結(jié)算引起上下級財政部門之間的借出、借入外債,應(yīng)收、應(yīng)付利息費用等資產(chǎn)負(fù)債變動進行賬務(wù)處理。例見P187例10─3收支轉(zhuǎn)賬的核算1.賬戶設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶,用于登記轉(zhuǎn)入的各項屬于公共財政預(yù)算資金的收入和支出,反映公共財政預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余?！盎痤A(yù)算結(jié)余”賬戶,用于登記轉(zhuǎn)入的各項屬于政府性基金的收入和支出,反映政府性基金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余。該賬戶要按照各個政府性基金設(shè)置明細賬戶,分別核算各個政府性基金的結(jié)余?！皣匈Y本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶,用于登記轉(zhuǎn)入的各項屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的收入和支出,反映國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余。2．賬務(wù)處理(1)公共財政預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬。對公共財政預(yù)算資金進行收支轉(zhuǎn)賬時,轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶的收入賬戶包括“一般預(yù)算收入”、“補助收入——一般預(yù)算補助”、“上解收入——一般預(yù)算上解”、“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金”、“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”;轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶的支出賬戶包括“一般預(yù)算支出”、“補助支出——一般預(yù)算補助”、“上解支出——一般預(yù)算上解”、“債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出資金”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”。例見P191例10─42．賬務(wù)處理(2)政府性基金收支的轉(zhuǎn)賬。對政府性基金進行收支轉(zhuǎn)賬時,轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的收入賬戶包括“基金預(yù)算收入”、“補助收入——基金預(yù)算補助”、“上解收入——基金預(yù)算上解”、“調(diào)入資金——基金預(yù)算調(diào)入資金”;轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的支出賬戶包括“基金預(yù)算支出”、“補助支出——基金預(yù)算補助”、“上解支出——基金預(yù)算上解”、“調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金”。例見P192例10─5預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算1．預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級政府財政部門為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額,保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金主要從本級政府預(yù)算的結(jié)余中設(shè)置和補充；對于新設(shè)立的政府或財力長期緊張的政府,上級財政部門可以根據(jù)其結(jié)余的情況酌情給予專項轉(zhuǎn)移支付撥款,用于其建立預(yù)算周轉(zhuǎn)金。2．核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。預(yù)算周轉(zhuǎn)金屬于凈資產(chǎn)類賬戶,一般登記貸方發(fā)生金額。2．核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理從預(yù)算結(jié)余中提取預(yù)算周轉(zhuǎn)金時,按照確定的提取金額,借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶,貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。用上級財政部門撥款建立預(yù)算周轉(zhuǎn)金時,按照收到用于建立預(yù)算周轉(zhuǎn)金的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。例見P195例10─7,例10─810.3財政決算報表的編制財政決算報表的格式1.收支決算總表2.預(yù)算資金資產(chǎn)負(fù)債表財政決算報表的編制1．一般預(yù)算收支決算總表2．政府性基金收支決算總表3．國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算總表4．資產(chǎn)負(fù)債表10.4財政會計報表的審核和匯總財政會計報表審核1.政策性審核2.技術(shù)性審核財政會計報表的匯總1．財政匯總報表2．匯總報表的編制思考題1.財政會計年末決算的工作程序有哪些？與企業(yè)會計年末編制財務(wù)報告的工作程序相比有什么不同？2.為什么要設(shè)置“在途款”科目進行核算？3.上下級財政部門年末結(jié)算的內(nèi)容包括哪些？4.預(yù)算收支報表和資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)一樣嗎？這兩張報表的勾稽關(guān)系體現(xiàn)在哪些欄目上？5.為什么財政會計報表匯總會產(chǎn)生重復(fù)計算項目？有哪些項目數(shù)要在報表匯總中抵消？練習(xí)題參考答案第1題答案：在上年賬上登記借：在途款6

300

000貸：一般預(yù)算收入─稅收收入─營業(yè)稅─聯(lián)營企業(yè)營業(yè)稅

4

000

000基金預(yù)算支出─××基金支出2

300

000在本年賬上登記借：國庫存款─一般預(yù)算存款4

000

000─基金預(yù)算存款2

300

000貸：在途款6

300

000練習(xí)題參考答案第2題答案：市財政會計記賬借：補助支出─一般預(yù)算補助10

000

000貸：與下級往來─××縣10

000

000借：與下級往來─××縣5

000

000貸：上解收入─基金預(yù)算上解5

000

000縣財政會計記賬借：與上級往來10

000

000貸：補助收入─一般預(yù)算補助10

000

000借：上解支出─基金預(yù)算上解5

000

000貸：與上級往來5

000

000練習(xí)題參考答案第3題答案：公共財政預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬收入轉(zhuǎn)賬。借:一般預(yù)算收入75

080

000

000上解收入─一般預(yù)算上解1

856

000

000

補助收入─一般預(yù)算補助10

590

000

000

債務(wù)收入5

000

000

000

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入3

000

000

000

調(diào)入資金─公共財政預(yù)算調(diào)入資金936

700

000貸:預(yù)算結(jié)余96

462

700

000支出轉(zhuǎn)賬。借:預(yù)算結(jié)余67

910

600

000貸:一般預(yù)算支出46

704

600

000

上解支出─一般預(yù)算上解270

000

000

補助支出─一般預(yù)算補助2

536

000

000

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出4

800

000

000

債務(wù)還本支出3

600

000

000安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金10

000

000

000練習(xí)題參考答案第3題答案：政府性基金預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬收入轉(zhuǎn)賬。借:基金預(yù)算收入32

065

000

000上解收入─基金預(yù)算上解530

200

000補助收入─基金預(yù)算補助8

756

000

000貸:基金預(yù)算結(jié)余41

351

200

000支出轉(zhuǎn)賬。借:基金預(yù)算結(jié)余38

368

800

000貸:基金預(yù)算支出37

135

100

000上解支出——基金預(yù)算上解50

000

000補助支出——基金預(yù)算補助1

047

000

000調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金136

700

000練習(xí)題參考答案第3題答案：國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬收入轉(zhuǎn)賬:借:國有資本經(jīng)營預(yù)算收入3

512

460

000補助收入─國有資本經(jīng)營預(yù)算補助