物流成本核算方法探索分析研究 財務管理專業(yè)

PAGE1物流成本核算方法探索Logisticsmethodofcostaccounting［摘要］降低物流成本早已被國外企業(yè)界譽為“第三利潤源泉”，受到高度重視。目前，我國的物流成本占國民生產(chǎn)總值的16%以上，而發(fā)達國家下降到國民生產(chǎn)總值的10%左右。我國企業(yè)降低物流成本的潛力是巨大的。本文針對我國目前對物流成本理論探討、國家對物流成本核算的規(guī)范制定以及企業(yè)對物流成本的具體核算存在的問題，對物流企業(yè)的成本核算方法問題進行了探討。通過對物流企業(yè)的現(xiàn)行的兩種成本方法進行比較，既對營運成本法和作業(yè)成本法進行比較。從而得出如下結(jié)論：雖然采用作業(yè)成本法可獲得相對準確的成本信息，并有利于對物流成本的管理，但目前我國物流企業(yè)尚不具備這些條件，而且現(xiàn)代物流管理理論引入我國的時間較短,目前物流成本等問題的研究仍處于起步階段,企業(yè)中物流成本管理缺乏科學的依據(jù)和指導。因此采用營運成本法核算物流成本是當前的合理選擇,可從本質(zhì)上把握物流成本的特點,滿足現(xiàn)代管理的客觀需要,為企業(yè)降低成本、提高效益、適應激烈競爭的市場環(huán)境，提供有效途徑。Abstract：Reducelogisticscostshavelongbeenforeignbusinesscommunityasthe"thirdprofitsource,"hasbeenhighlyappreciated.Currently,thecountry'slogisticscoststheGNPof16%,whilethedevelopedcountriesfelltoGNPof10%.China'senterprisestoreducelogisticscostsofthepotentialisenormous.BasedonthecurrentcostoflogisticsTheory,Stateofthelogisticscostaccountingstandardsdevelopmentandthecostoflogisticsenterprisesspecificaccountingissues,rightlogisticsenterprisescostaccountingmethodswerediscussed.Basedontheexistinglogisticsenterprisesofthetwomethodsofcostcomparisonsbothoperatingcostandtradingcostcomparisons.Thus,itreachedthefollowingconclusions:thoughoperatingcostwillberelativelyaccuratecostinformation,anditisbeneficialforthemanagementoflogisticscosts,butChinadoesnothavethelogisticsenterprisesintheseconditions,Modernlogisticsmanagementandtheintroductionofourtheoryforarelativelyshorttime,Atpresent,thelogisticscostsoftheresearchisstillinitsinfancystage,Enterpriselogisticscostmanagementlacksscientificbasisandguidance.Thereforetradingcostaccountinglogisticscostsisthecurrentreasonablechoice,inessence,graspthecharacteristicsoflogisticscosts,Modernmanagementtomeettheobjectiveneedsofenterprisestoreducecostsandenhanceefficiency,andadapttothehighlycompetitivemarketenvironment,providinganeffectivemeans.［關鍵詞］物流，物流成本，核算方法Keywords:Logistics，logisticscost，accountingmethod目錄前言………………3（一）物流成本核算方法的發(fā)展歷史…………………3（二）建立適應我國國情的物流核算方法……………3二、對物流企業(yè)及其物流成本的界定…………3（一）物流企業(yè)…………3（二）現(xiàn)代物流企業(yè)的運作模式………4（三）物流成本…………5（四）有關我國物流成本的分析………5（五）物流成本核算……………………6三、我國物流企業(yè)物流成本核算方法比較……6營運成本法與作業(yè)成本法的差異比較…………7（二）物流成本核算的營運成本法…………………9四、我國物流企業(yè)物流成本核算方法的現(xiàn)實選擇…………………13（一）目標的定位……………………13（二）企業(yè)的物流業(yè)務具體成本特征………………14（三）企業(yè)的人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)…………………14五、結(jié)束語……………15參考文獻………………16前言由于控制物流成本能給企業(yè)、社會帶來巨大的效益，物流成本信息受到了普遍關注與重視。所以我們要通過對物流成本的研究,從本質(zhì)上認識和把握物流成本的特點,以滿足現(xiàn)代管理的客觀需要,從而為企業(yè)降低成本、提高效益，提供有效途徑。（一）物流成本核算方法的發(fā)展歷史在國際上，美國、日本是現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)達的國家，在物流成本核算方法研究與物流成本核算規(guī)范的制定方面處于世界領先地位。美國會計學界非常關注物流活動作業(yè)成本核算與管理的研究，作業(yè)成本法被認為是企業(yè)物流成本核算最有前途的一種方法。而日本的早稻田大學教授西澤修先后提出了物流成本冰山理論與第三利潤源說。而我國的研究主要是介紹美國與日本的研究成果，并沒有形成新的見解，對物流企業(yè)物流成本核算的研究尚未進行。我國政府及物流相關組織機構(gòu)至今未能制定有關物流成本核算的規(guī)范，在實務中我國物流企業(yè)一般根據(jù)本企業(yè)物流業(yè)務的運作模式自行定義其物流成本，設計物流成本核算程序。（二）建立適應我國國情的物流核算方法從對國內(nèi)外現(xiàn)有研究文獻與制度規(guī)范看，對物流成本核算的研究存在著一定的局限性。一是對物流成本核算的范圍沒有作出界定，二是對物流成本核算方法涉及的諸如成本核算對象、成本項目等要素也缺乏明確的界定。三是對不同成本核算方法對企業(yè)環(huán)境適應性研究不夠，脫離包括國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范的要求、企業(yè)物流業(yè)務運作模式、企業(yè)信息系統(tǒng)水平在內(nèi)的企業(yè)環(huán)境去討論成本核算方法的選擇顯然是有失偏頗。采用作業(yè)成本法，我國物流企業(yè)尚不具備這些條件，而且現(xiàn)代物流管理理論引入我國的時間較短,目前物流成本等問題的研究仍處于起步階段,企業(yè)中物流成本管理缺乏科學的依據(jù)和指導，營運成本法應用于物流成本管理，正適合這種要求。二、對物流企業(yè)及其物流成本的界定（一）物流企業(yè)物流是指利用先進的管理技術和組織形式，通過計劃、實施、控制和協(xié)調(diào)等手段對運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)整合，以最低費用和最少的資金占用，安全、及時和高質(zhì)量地為用戶提供多功能、一體化的綜合服務。本文所指的物流企業(yè)是現(xiàn)代物流企業(yè)，現(xiàn)代物流企業(yè)提供全過程綜合化的物流服務，業(yè)務大都以項目物流的形式出現(xiàn)，以適應項目物流服務業(yè)務。因此本文所研究的物流成本核算問題，是指現(xiàn)代物流企業(yè)從事的物流業(yè)務成本核算問題。（二）現(xiàn)代物流企業(yè)的運作模式對現(xiàn)代物流企業(yè)目前的業(yè)務運作模式可以按業(yè)務組織管理模式與按物流服務提供主體來進行分類，前者包括項目物流、產(chǎn)品物流與其他物流三種形式，后者有自營業(yè)務與外包業(yè)務兩種模式。項目物流是許多物流企業(yè)的業(yè)務發(fā)展重點，可細分為企業(yè)型項目物流和工程型項目物流。企業(yè)型項目物流把一個企業(yè)客戶的所有物流業(yè)務看作一個獨立項目來運作，項目物流的基本運作方式是：把一個客戶企業(yè)的所有物流業(yè)務或一個工程項目的所有物流業(yè)務作為一個獨立的項目來組織和管理；對每個獨立的項目物流組建項目物流管理團隊，在組織管理上一般采取矩陣型組織結(jié)構(gòu)，項目管理團隊由各部門抽調(diào)或指定人員構(gòu)成；每個項目單獨核算和考核。產(chǎn)品物流是指物流企業(yè)在細分市場的基礎上，以某個產(chǎn)品為基礎來運作和管理物流業(yè)務。產(chǎn)品物流與項目物流的組織管理模式類似，也是對各產(chǎn)品物流項目獨立核算。其他物流業(yè)務是指為非固定的、非經(jīng)常性的用戶提供的物流業(yè)務，其運作模式以訂單為基礎，獨立核算。從現(xiàn)階段來看，這一業(yè)務模式仍是許多物流企業(yè)的主要收入來源。物流企業(yè)在獲得客戶訂單后，一般會根據(jù)企業(yè)自身的資源和社會資源情況選擇自營或外包操作模式。自營模式是指物流企業(yè)利用自身的資源來完成客戶委托的物流業(yè)務的物流運作模式；外包模式是指物流企業(yè)將承攬的物流業(yè)務的全部或物流業(yè)務的某一個或幾個環(huán)節(jié)委托給其他物流企業(yè)來實施的物流運作模式。由于現(xiàn)代物流業(yè)務是一種綜合性的物流服務業(yè)務，而單個物流企業(yè)的資源都是有限的，這迫使物流企業(yè)必須將部分物流業(yè)務外包，通過整合社會資源，在保證物流質(zhì)量的前提下，最大限度地降低綜合物流成本。（三）物流成本對于物流成本可以從宏觀與微觀兩種角度來進行考察。宏觀物流是指社會再生產(chǎn)總體的物流活動，或者是指從社會再生產(chǎn)總體角度認識和研究的物流活動，宏觀物流成本是從社會再生產(chǎn)總體的角度考察的物流活動所發(fā)生的耗費水平。國內(nèi)外專家學者所提及的物流成本，大多為一種宏觀物流成本。與宏觀物流相對應，微觀物流是指企業(yè)所從事的實際的、具體的物流活動，微觀物流成本即為具體企業(yè)的物流。成本。通常我們所講的物流成本是指微觀物流成本，即指在物流過程中，為了提供有關的物流服務，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動。這些活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)為物流成本，是生產(chǎn)，流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發(fā)生的全部費用。具體包括：運輸成本，裝卸搬運成本，倉儲成本，流通加工成本，配送成本，包裝成本。（四）有關我國物流成本的分析到目前為止,我國企業(yè)大都是根據(jù)會計報表的分類方法,將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本,一般是將物流成本與銷售成本混在一起,沒有單列物流消耗分類標志。根據(jù)我國2001年8月頒布的《物流術語標準》的概念,物流應包括供應物流、銷售物流、生產(chǎn)物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都有相對應的物流成本,報表中所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于可視成本開支,稱之為顯性成本,它們包括包裝而銷售物流只是物流的一個環(huán)節(jié),其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。在我國現(xiàn)有裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等，而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會大于在確認、分類、報告等方面,這兩種會計報表都必須遵循會計準則的要求,這樣在分析物流成本時,就會造成兩大隱性缺陷。即“剝離”缺陷和“不完全”缺陷。以庫存成本為例,作進一步說明。第一,根據(jù)企業(yè)會計準則,在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用,諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分,當我們將庫存成本歸入物流成本時,就導致了物流成本的模糊和低估。這是由于庫存成本的不完全造成。第二,對于投入到原料、生產(chǎn)工藝過程及產(chǎn)成品等的各種資產(chǎn)、負債,并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的資產(chǎn)成本費用中剝離,被物流成本確認、計量，這是另一類隱性成本。而這些隱性成本在物流成本中占較大部分,如產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等都屬于隱性成本。對于上述“剝離”缺陷形成的隱性成本,可用模糊聚類分析法,從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析是一種新興的多元模糊統(tǒng)計方法,它最早被運用在分類學中,形成了數(shù)值分類學這個學科。以后,隨著統(tǒng)計軟件的發(fā)展,聚類分析被引進到統(tǒng)計分析中來,形成了聚類分析這樣一種多元分析方法。聚類分析主要用于辨認具有相似的事物,并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚度進行分類,并尋找不同類別事物特征的分析工具類”,使同一類的事物具有高度的相同性。在對物流成本分析時,聚類分析可以按物流過程細分、尋找不同的成本控制目標。聚類分析也可以對變量(統(tǒng)計指標)進行聚類,或?qū)颖具M行聚類。聚類時,可以把變量按距離遠近分成若干類,并能通過變量與變量的連接狀況揭示在同一類別中,反映不同變量或樣本的遠近程度。聚類分析應用在物流成本分析時,涉及到宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的各個層面。在微觀層,企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則,了解不同物流環(huán)節(jié)其成本特征,也可以籍此確定主要控制策略。而在宏觀層,聚類分析與因子分析等相結(jié)合,可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念,進而統(tǒng)一核算標準。（五）物流成本核算物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本價計算對象，采用相應的成本計算方法，按規(guī)定的成本項目，通過一系列的物流費用匯集與分配，從而計算出各物流活動成本計算對象的實際總成本和單位成本的過程。三、我國物流企業(yè)物流成本核算方法的比較與選擇當今我國物流企業(yè)究竟選擇何種成本核算方法進行物流成本核算仍是一個要解決問題。下面通過對營運成本法和作業(yè)成本法的比較，從我國物流企業(yè)的現(xiàn)實出發(fā)，對我國物流企業(yè)采用這兩種成本核算方法提出選擇建議。（一）營運成本法與作業(yè)成本法的比較1.成本核算模式差異從適用范圍看，營運成本法根據(jù)較為單一的分配標準分配間接費用，適用于間接費用數(shù)額相對較小的物流企業(yè)，但是對于那些間接費用比重占物流業(yè)務成本比重很高的物流企業(yè)，則會扭曲物流業(yè)務的成本。而作業(yè)成本法改單一的間接費用分配標準為多標準分配間接費用，提高了間接費用分配的準確性，進而提高了物流業(yè)務成本信息的相對準確性。(1)從成本內(nèi)涵看，營運成本法認為物流業(yè)務成本是物流企業(yè)營運過程中所發(fā)生耗費的對象化，對成本的經(jīng)濟實質(zhì)進行了概括，但沒有揭示成本在管理學意義上的內(nèi)涵。而作業(yè)成本法正是從管理學意義上來認識成本的內(nèi)涵的，將物流業(yè)務成本定義為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出，把物流作業(yè)作為物流業(yè)務費用發(fā)生與物流業(yè)務成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。營運成本法下，物流業(yè)務成本只包括與物流業(yè)務營運直接有關的費用，而用于企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營的費用以及營業(yè)費用則作為期間費用處理，物流成本按費用經(jīng)濟用途設置成本項目。在作業(yè)成本法下，物流業(yè)務成本則是完全成本，即物流企業(yè)所有的費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終勞務產(chǎn)出有益的支出，因而都應計入物流業(yè)務成本。也就是說，作業(yè)成本法強調(diào)費用支出合理性、有效性，而不論其是否與物流勞務直接相關，其成本項目是按作業(yè)類別設置的。作業(yè)成本法下也有期間費用，但是這個期間費用只是用來匯集各種無效的、不合理的支出，即雖然消耗資源，但不增加勞務產(chǎn)品價值的各種支出。因此，作業(yè)成本中的期間費用是可以通過各種方法消除，并且也應該消除的。(2)從成本核算對象看，營運成本法關注的是物流企業(yè)物流成本結(jié)果本身，即其僅僅核算物流企業(yè)所提供的物流勞務，而且一般為最終勞務產(chǎn)品。作業(yè)成本法不僅關注物流業(yè)務成本結(jié)果，而且更關注物流業(yè)務成本形成過程和成本形成原因，把著重點放在物流成本發(fā)生的前因后果上，它不僅把最終勞務產(chǎn)品作為成本核算的對象，而且也將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等作為成本核算對象。兩種成本核算方法對直接費用的處理是相同的，都是直接計入物流業(yè)務成本，兩者的區(qū)別在于間接費用的分配上。作業(yè)成本法從成本源頭入手，將單一標準分配基礎改為按成本動因的多標準分配，即先把物流業(yè)務費用根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到物流作業(yè)，再按物流業(yè)務消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入物流業(yè)務成本，從而提高了物流業(yè)務成本核算的準確性。(3)從成本核算程序看，營運成本法的核算程序是將發(fā)生的直接費用直接計入物流業(yè)務成本，將間接費用先歸集然后采用一定的標準分配計入物流業(yè)務成本。與營運成本法相比，作業(yè)成本法要求首先確認物流業(yè)務發(fā)生了哪些作業(yè)，物流業(yè)務耗費了哪些資源，其次根據(jù)資源耗費的情況計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，最后以物流業(yè)務對作業(yè)的需求為基礎，將成本追蹤到物流業(yè)務。2.成本管理模式差異營運成本法管理模式的范圍局限于物流企業(yè)物流業(yè)務營運過程中實際發(fā)生的成本，即物流業(yè)務成本，并不核算作業(yè)成本、顧客成本、開發(fā)設計成本等。營運成本法管理模式下，成本是對象化的費用，而營業(yè)費用、管理費用與財務費用都被歸為期間費用，直接抵減當期損益，并不作為物流業(yè)務成本管理的范圍。另外，還因為物流成本中固定成本與變動成本的問題引發(fā)成本信息不準，從而忽略了物流業(yè)務固定成本的管理。固定成本一般為間接費用，它只能通過主觀選定的某個分配率向物流業(yè)務分攤，加之經(jīng)過多次分攤造成資源耗費的賬面值與實際值之間的較大偏差，致使物流業(yè)務量與固定成本的可能脫節(jié)現(xiàn)象。顯然，營運成本法管理模式是重變動成本而輕固定成本的管理。作業(yè)成本法管理模式的管理范圍涵蓋物流業(yè)務成本發(fā)生的整個周期，它包括了物流業(yè)務的前期開發(fā)成本、顧客服務成本等。作業(yè)成本法管理以作業(yè)為核心與起點，把重點放在每一個作業(yè)的完成及所耗費的資源上。同時它更加適應彈性管理系統(tǒng)。從時間上看，其管理的立足點在于開發(fā)設計階段這樣的源流重心，并通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷調(diào)整作業(yè)方式，重新配置資源，從而達到持續(xù)降低成本的目標。（二）物流成本核算的營運成本法1.新營運成本法在總結(jié)以上比較之后得出，我國物流企業(yè)需要一種即能適應我國情又能與國際接軌的新方法，這就是新營運成本法出現(xiàn)的背景。在交通運輸業(yè)通常將運輸、裝卸等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務統(tǒng)稱為營運業(yè)務，將運輸、裝卸等業(yè)務成本統(tǒng)稱為營運成本，考慮到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)之間的聯(lián)系，本文把按照現(xiàn)行成本核算原則和方法為物流企業(yè)設計的一整套成本核算方法界定為“新營運成本法”?！靶聽I運成本法”核算體現(xiàn)的核算原則和方法以及所具有的特點是：必須劃分期間費用和成本的界限、間接費用的分配標準較為單一。物流企業(yè)的營運成本法具有同樣的特點。2.核算物流成本方法所謂會計方法就是通過憑證、帳簿、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、報告的方法。會計方法核算物流成本又可以采用兩種模式：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。3.成本核算對象確定成本核算對象是物流企業(yè)設置物流業(yè)務成本明細賬、歸集和分配物流業(yè)務費用、計算物流業(yè)務成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務成本核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費的承擔對象。與制造企業(yè)相類比，物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務合同相當于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品定單，只不過這里的產(chǎn)品很特殊，即產(chǎn)品的屬性是沒有實體的勞務，每一份物流業(yè)務合同的內(nèi)容很有個性，內(nèi)容比較豐富。為此，可以將物流企業(yè)承接的每一物流業(yè)務作為物流企業(yè)成本核算對象?？紤]到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務合同業(yè)務運作的特點，還需要明確物流成本核算的明細對象。參考制造企業(yè)成本核算的品種法和定單法的特點，物流企業(yè)的成本核算對象決定了物流企業(yè)可以采用品種法下的定單法。這里的“品種”可理解為某一份物流業(yè)務合同，這里的“定單”可理解為每一份物流業(yè)務合同下的具體物流業(yè)務定單。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務合同（合同編號或客戶名稱）和具體業(yè)務定單（定單號）開設物流業(yè)務成本核算明細賬。但是，從成本核算的實務角度出發(fā)，考慮到成本核算的成本效益原則和重要性原則，并不是所有的物流業(yè)務的成本核算都須采取品種法下的定單法。區(qū)分不同性質(zhì)的物流業(yè)務，物流企業(yè)可以考慮純粹的品種法也可以考慮品種法下的定單法核算物流業(yè)務的成本。如果履行某一物流業(yè)務的具體業(yè)務定單的營運周期短，且單一定單業(yè)務所需物流費用金額不大，此時可以考慮純粹的品種法，即將期間內(nèi)所發(fā)生的物流費用歸屬于該物流業(yè)務，以該物流業(yè)務為成本核算對象。如果出現(xiàn)履行具體業(yè)務定單的營運周期長，如涉及遠洋運輸?shù)奈锪鳂I(yè)務，此類業(yè)務可能會出現(xiàn)跨會計期間的情形，業(yè)務的營運期間與會計核算的會計期間有差異，并且該業(yè)務所涉及的物流費用金額重大，此時應考慮將此類訂單作為明細成本核算對象，即考慮品種法下的定單法。4.成本核算單位物流企業(yè)的物流業(yè)務由于所涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)屬性差異大導致其很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務量標準。但就物流業(yè)務的作業(yè)環(huán)節(jié)，則可以確定其業(yè)務量標準，但是，運輸作業(yè)和倉儲作業(yè)均為物流業(yè)務中的作業(yè)環(huán)節(jié)，兩類作業(yè)業(yè)務量很難融合在一起找到物流業(yè)務量的標準。由此，從簡化核算的原則出發(fā)，物流業(yè)務可以僅計算總成本。當然，如果因企業(yè)管理的需要也可以計算出物流業(yè)務各個作業(yè)環(huán)節(jié)的總成本和單位成本。5．物流業(yè)務相關費用的內(nèi)容及其屬性（1）與物流業(yè)務相關部門的費用在物流企業(yè)，與物流業(yè)務相關部門根據(jù)其職能可以劃分為物流業(yè)務的管理職能部門和物流業(yè)務的作業(yè)職能部門。管理職能部門主要負責物流業(yè)務的承攬工作和客戶服務工作，前者主要包括物流業(yè)務的詢價、物流方案的設計、物流方案的投標、物流業(yè)務的合同簽訂等，后者主要包括與客戶關系的維護、處理客戶的投訴等。物流業(yè)務管理職能部門所負責的物流業(yè)務的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務的前期開發(fā)工作所發(fā)生相應的耗費，如辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流方案設計費用、承攬過程的業(yè)務費等?？梢詫⑶罢叩奈锪鳂I(yè)務上述前期開發(fā)費用（或承攬費用）計入營業(yè)費用。后者的業(yè)務費用如貨物的二次分撥、倉儲、干線運輸、裝卸、配送運輸?shù)葢獙⑵溆嬋胛锪鳂I(yè)務的成本。如果僅服務于某一物流業(yè)務，則發(fā)生的機構(gòu)和人員相關費用應作為直接費用計入該項物流業(yè)務的成本。如果服務于不同的物流業(yè)務，其發(fā)生的相關費用在制造業(yè)，被界定為制造費用，通過一定的方法計入被生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中；在交通運輸業(yè)，被界定為營運間接費用，通過一定的方法計入不同的運輸業(yè)務成本中。（2）物流方案設計費用在物流企業(yè)自行設計物流方案的情況下，具體負責物流方案設計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構(gòu)和人員相關費用中，很難分離出來，這樣物流方案設計費用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業(yè)費用。對于涉及地域廣且內(nèi)容豐富的物流業(yè)務，物流企業(yè)并不一定有能力自行為客戶設計物流方案，一般通過專業(yè)物流咨詢公司代為設計物流方案。根據(jù)《企業(yè)會計制度》中有關研究與開發(fā)費用的處理規(guī)定，將其作為期間費用歸為營業(yè)費用較為合適。如果能將物流方案設計費在賬務處理上分兩階段進行，即將物流業(yè)務中標前發(fā)生的物流方案設計費用作為期間費用處理，在中標后發(fā)生的物流方案設計費用作為該項物流業(yè)務的成本則更合理。（3）物流管理信息系統(tǒng)費用物流管理信息系統(tǒng)的投入方式主要有兩種：一是自行開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)；另一是外購物流管理信息系統(tǒng)。在物流企業(yè)自行開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)的情況下，開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)的職能部門一般為信息技術部，由其負責信息系統(tǒng)開發(fā)項目管理和信息系統(tǒng)日常維護等工作，所發(fā)生的耗費主要為硬件設施和各種軟件工具、開發(fā)人員相關費用等。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實際操作，也可將購入物流管理信息系統(tǒng)的費用作為管理費用處理。但需注意，一些物流企業(yè)外購的物流管理信息系統(tǒng)支出如果與某一特定的物流業(yè)務作業(yè)環(huán)節(jié)相關，則將其作為該項物流業(yè)務成本更為合理。（4）履行物流合同費用的內(nèi)容物流服務包括基本服務與增值服務兩部分，基本服務包括運輸、倉儲、裝卸等，增值服務包括倉儲等環(huán)節(jié)的貼標簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運輸、倉儲、裝卸、增值服務等，履行物流合同費用也就是履行物流合同過程中發(fā)生在這些環(huán)節(jié)上的費用。6.物流企業(yè)的成本項目物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務成本和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務成本，后者屬于期間費用直接計入當期損益。物流成本項目是對計入物流業(yè)務成本的費用按其經(jīng)濟用途所作的劃分。物流業(yè)務成本項目的確定有賴于對物流業(yè)務費用屬性的分析，而物流業(yè)務費用的發(fā)生與物流業(yè)務的具體運作模式密切相關。這里從物流業(yè)務運作模式出發(fā)，通過物流業(yè)務費用的內(nèi)容和屬性分析，確定物流企業(yè)物流業(yè)務的成本項目。7.物流成本核算的基本程序(1)物流成本賬戶的設置。設置“物流成本”一級賬戶，單獨集中核算物流成本。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項物流費用，貸方登記經(jīng)分配轉(zhuǎn)入或直接轉(zhuǎn)入有關賬戶的物流成本，期末一般無余額。該賬戶的明細核算可設“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”和“銷售物流成本”等二級賬戶，以及“材料費”、“工資福利”、“運輸費”、“管理費”、“水電費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶。(2)物流成本的歸集。企業(yè)發(fā)生的物流成本應借記“物流成本”賬戶，貸記相關賬戶，但應注意，有些物流費用在供應、生產(chǎn)及銷售三階段都有發(fā)生，應區(qū)別情況，分別記入相應的二級賬戶及明細賬戶。舉例說明如何對物流成本進行核算：物流過程發(fā)生采購費用、廠內(nèi)運費及銷售運費時，借：物流成本，貸：銀行存款等；領用包裝材料、燃料等，借：物流成本，貸：材料；發(fā)放物流人員工資及福利費時，借：物流成本，貸：應付工資或應付福利費；支付物流設施水、電、氣等費用時，借：物流成本，貸：銀行存款等；發(fā)生物流管理人員差旅費等管理費用時，借：物流成本，借：銀行存款等；提取銀行借款利息或物流設備修理費時，借：物流成本，貸：預提費用；提取物流設備折舊時，借：物流成本，貸：累計折舊。(3)物流成本的分配。月末，應采用一定方法對已歸集物流成本進行分析，并轉(zhuǎn)記入相應賬戶中。供應物流成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”和“財務費用”賬戶；生產(chǎn)物流成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”賬戶；銷售物流成本轉(zhuǎn)入“銷售費用”帳戶。四、我國物流企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實選擇我國物流企業(yè)對物流成本核算方法的選擇，主要應考慮目標的定位、物流業(yè)務成本特征與物流企業(yè)人員素質(zhì)和管理信息系統(tǒng)三方面因素。（一）目標的定位如何搶占物流業(yè)務市場，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務品牌。在這一階段的物流企業(yè)將目標鎖定在物流業(yè)務市場份額上，至于承接某一項物流業(yè)務以后這項業(yè)務是盈利還是虧損則是考慮的次要問題。為了搶占市場，即使是虧損的業(yè)務也會承接。我國物流企業(yè)絕大多數(shù)還停留在起步階段。此時，鑒于物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中物流業(yè)務的盈利能力并非首要目標，由此影響了物流業(yè)務成本信息決策有用性的充分體現(xiàn)，決定了該階段的物流企業(yè)可以暫時放松對物流業(yè)務成本信息的準確性要求。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)沒有必要選擇能夠提供相對準確成本信息但核算代價大的作業(yè)成本法而應選擇營運成本法。但是，當物流企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務市場基本飽和時，物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標會發(fā)生重大的變化。物流企業(yè)是追逐盈利的，起步階段的虧損期待發(fā)展階段盈利的彌補，從而扭虧為盈。這一戰(zhàn)略目標的改變表明物流企業(yè)開始關注其承做的物流業(yè)務的盈利狀況了，由此物流業(yè)務成本信息的決策有用性得以充分體現(xiàn)。物流業(yè)務的盈利能力取決于物流業(yè)務收入和物流業(yè)務成本兩大因素。當物流業(yè)務收入上升的空間不大時，物流企業(yè)會將管理的重心落到如何降低物流業(yè)務成本上。此時，作業(yè)成本法的選擇顯示了營運成本法所不能比擬的兩大優(yōu)勢，即作業(yè)成本核算信息的相對準確性和作業(yè)成本管理的相對科學性。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算物流業(yè)務的成本。（二）企業(yè)的具體物流業(yè)務成本特征物流企業(yè)的物流業(yè)務成本的特征與物流企業(yè)采用何種業(yè)務運作模式直接相關。如果物流企業(yè)的業(yè)務運作模式選擇的是全程外包模式，此時物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務合同所發(fā)生的費用絕大多數(shù)為直接費用，但仍有一部分費用應作為間接費用應分配計入物流業(yè)務成本，例如物流企業(yè)如果設置物流中心作為具體執(zhí)行物流業(yè)務的作業(yè)管理部門，可能同時服務于多項物流業(yè)務，其發(fā)生的業(yè)務機構(gòu)費用應作為間接費用；又如物流管理信息系統(tǒng)的相關費用中也可能會存在著間接費用需要分配計入不同物流業(yè)務的成本。如果物流企業(yè)發(fā)生的這些間接費用的比重較低，根據(jù)成本效益原則和重要性原則，物流企業(yè)可以考慮選擇營運成本法來核算物流業(yè)務成本，選擇某一物流作業(yè)量分配間接費用即可，無需選擇作業(yè)成本法進行核算。如果物流企業(yè)的業(yè)務運作模式選擇的是自營模式，此時物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務合同所發(fā)生的費用屬性相對復雜。自營模式下特別是全程自營模式下，“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”和“營運間接費用”等科目所核算的間接費用的金額比重占物流業(yè)務總成本的比重較高，而歸屬于物流