“以前年度損益調(diào)整”科目在資產(chǎn)負(fù)債表利潤表之間的勾稽關(guān)系分析

“以前年度損益調(diào)整”科目在資產(chǎn)負(fù)債表利潤表之間的勾稽分析因有不經(jīng)過利潤表中的凈利潤，直接改變未分配利潤金額的情況發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系對應(yīng)不起來。

以前年度損益調(diào)整科目，不參與利潤表中的凈利潤，直接進(jìn)入期末的未分配利潤，其實際調(diào)整了年初的未分配利潤金額，但資產(chǎn)負(fù)債表中年初金額已經(jīng)確定，如有需要可手動調(diào)整未分配利潤的年初金額，改變后此公式相等。

沒有規(guī)定年末資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤一定要等于年初未分配利潤+本年凈利潤。如有提取盈余公積及應(yīng)付利潤、匯算清繳補(bǔ)繳所得稅及其他引起利潤分配變化的事項，則年末的未分配利潤就不會等于年初未分配利潤+本年凈利潤，無須調(diào)整。

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源不能作為資產(chǎn)，是企業(yè)的權(quán)利。資產(chǎn)按照流動性可以劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

拓展資料：

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。任何營商單位、企業(yè)或個人擁有的各種具商業(yè)或交換價值的東西。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。以前年度損益調(diào)整或許絆倒了不少編制試算平衡表的審計人，它其實是會計的一個做賬科目，并非財務(wù)報表項目（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表里可沒有它~）這個會計科目有什么用途？當(dāng)財務(wù)做賬涉及損益的更正調(diào)整，既不能修改對比期利潤表，也不計入到本期利潤表的時候，就會用這個科目來代替相關(guān)更正內(nèi)容。下邊來給大家舉個例子。例：甲公司20X2年6月發(fā)現(xiàn)20X1年12月已發(fā)貨的一批貨物未確認(rèn)收入，總價113萬，增值稅稅率13%，成本80萬。解析：相當(dāng)于上一年（20X1年）未確認(rèn)收入（主營業(yè)務(wù)收入），也沒有確認(rèn)收款的權(quán)利（應(yīng)收賬款），相關(guān)存貨（庫存商品）的控制權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)移出去（結(jié)轉(zhuǎn)掉主營業(yè)務(wù)成本），但是財務(wù)并未進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)事項的會計處理，那么本年度（20X2年）就應(yīng)做如下更正分錄：借：應(yīng)收賬款

113萬貸：以前年度損益調(diào)整

100萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

13萬借：以前年度損益調(diào)整

80萬貸：庫存商品

80萬

以上分錄中兩個以前年度損益調(diào)整分別代表上年度主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本，但由于去年的利潤表已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)（關(guān)賬了！木已成舟），不修改對比期利潤表也不計入本期利潤表，因此用以前年度損益調(diào)整這個會計科目來代替，然后確認(rèn)應(yīng)收賬款并調(diào)整存貨差異，最后資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在期末時點就能反映出當(dāng)下真實的數(shù)據(jù)。（卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額來看，結(jié)果是正確的）這個時候我們再來看，上述分錄中的資產(chǎn)負(fù)債增減變動后得到凈資產(chǎn)增加20萬元▼應(yīng)收賬款-應(yīng)交稅費-庫存商品=113-13-80=20（萬元）資產(chǎn)/負(fù)債已經(jīng)由財務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上做了相應(yīng)調(diào)整，那么這20萬元凈資產(chǎn)的增加體現(xiàn)在財務(wù)報表中的哪個地方呢？假定20X2年實現(xiàn)凈利潤40萬（注意是本年正常業(yè)務(wù)實現(xiàn)的凈利潤）我們來看下這樣的情形下，企業(yè)的簡易資產(chǎn)負(fù)債表是怎樣的。期末凈資產(chǎn)=110+40+20=170（萬元）期末未分配利潤=10+40+20=70（萬元）

說完資產(chǎn)負(fù)債表，我們再來想一下20萬元凈資產(chǎn)的變動如何體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動表？能否放在凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)這一項中？再回歸到我之前講解的報表勾稽，我們是不能打破利潤表中本期凈利潤的發(fā)生額與所有者權(quán)益變動表中凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)這一勾稽關(guān)系的。因此，有不少企業(yè)財務(wù)會在所有者權(quán)益變動表中未分配利潤這項變動中加入一行——其他轉(zhuǎn)入，體現(xiàn)差錯更正這一筆調(diào)整，從而達(dá)到報表平衡。會計準(zhǔn)則對其他轉(zhuǎn)入并沒有具體的規(guī)定，作為審計，我們?nèi)绾慰创@戶這一做賬/報表編制習(xí)慣？當(dāng)客戶發(fā)現(xiàn)了以前的錯誤要更正，如果我們認(rèn)可客戶以上做法，從本質(zhì)來說這是一項前期差錯更正，就需要建議客戶公告差錯更正的補(bǔ)充披露，這在上市公司公告中也是常見的現(xiàn)象。無論是對連續(xù)審計來說，還是首次承接的審計項目，差錯更正都是在打?qū)徲嬋说哪槪ㄗ约覍徲嫀熁蚯叭巫詴嫀煟詫崉?wù)工作中，在評估考慮風(fēng)險（重要性）后，一般將這一差錯“消化”在本年報表中。把客戶做的以前年度損益調(diào)整分別重分類為主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本，調(diào)整今年的利潤表項目。以下為審計調(diào)整分錄▼借：以前年度損益調(diào)整

100貸：主營業(yè)務(wù)收入

100借：主營業(yè)務(wù)成本

80

貸：以前年度損益調(diào)整

80合在一起，對本年凈利潤的影響則是增加20萬元，體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動表凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)一項即可（不計入其他轉(zhuǎn)入