外幣折算課件

外幣折算2009年5月1外幣折算1外幣折算第一節(jié)外匯和外匯市場第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2外幣折算第一節(jié)外匯和外匯市場2第一節(jié)外匯和外匯市場一、外匯的兌換和折算二、外匯市場3第一節(jié)外匯和外匯市場一、外匯的兌換和折算3一、外匯的兌換和折算（一）外匯的概念外匯（ForeignExchange）的原意是指外國貨幣。現(xiàn)通常是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。4一、外匯的兌換和折算（一）外匯的概念4國際貨幣基金組織（IMF）的解釋是：“貨幣當局（中央銀行、貨幣機構(gòu)、外匯平準基金組織及財政部）以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)”。我國《外匯管理暫行條例》規(guī)定，外匯包括：（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外匯資金。5國際貨幣基金組織（IMF）的解釋是：“貨幣當局（中央銀行、貨（二）外幣兌換外幣兌換（ConversionofForeignCurrency）指將外幣金額換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M行的互換。兩種貨幣之間的兌換比率就是匯率。經(jīng)營不同貨幣兌換的外匯市場主要是商業(yè)銀行，也可能是專門進行外匯交易的經(jīng)紀人市場。當企業(yè)（或其它組織或個人）兌出外匯時，在銀行則是買入外匯；若為兌入時，在銀行則為賣出外匯。因此，在外幣兌換時的匯率分為買入價（Bidrate）與賣出價（Offerrate）。賣出價與買入價的差額就是銀行等機構(gòu)經(jīng)營外匯兌換業(yè)務(wù)的毛利。通常將買入價和賣出價的平均值稱為中間價（Mid-rate）。6（二）外幣兌換6（三）外幣折算外幣折算（TranslationofForeignCurrency）指將不同的外幣金額換算成同一本國貨幣（或特定的外幣）等值的程序，它是會計上對原有外幣金額的重新表述。7（三）外幣折算7二、外匯市場（一）外匯市場外匯市場指經(jīng)營不同種貨幣兌換的交易場所。與股票市場的股票交易不同，外匯市場并沒有一個交易者可面對面交易的有形場所。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種，大部分外匯交易都發(fā)生在現(xiàn)匯市場，這種市場也稱為即期交割的外匯市場。8二、外匯市場（一）外匯市場8在世界近代史上，曾先后實行過3種不同的國際貨幣制度：金本位制（1816~1944年）；固定匯率制（1944~1971年）；浮動匯率制（1971年下半年以后至今）。9在世界近代史上，曾先后實行過3種不同的國際貨幣制度：9（二）外匯匯率匯率指一國貨幣表示另一國貨幣的價格，也即以一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。外匯是一種商品，它可以進行買賣，匯率就表現(xiàn)為外匯買賣時的價格，因此，匯率也稱匯價。

10（二）外匯匯率101、匯率的表述方式匯率有直接標價法和間接標價法兩種表述方式。直接標價法也稱應(yīng)付標價法，指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。也可以說，它是以一定單位的外國貨幣為標準，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。間接標價法也稱應(yīng)收標價法，指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。也可以說，它是以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。111、匯率的表述方式112、匯率的種類（1）固定匯率、浮動匯率和多重匯率（2）現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率（3）現(xiàn)匯匯率和期匯匯率122、匯率的種類12（三）匯兌損益（匯兌損失或利得）匯兌損益是外匯兌換損失和利得的簡稱。匯兌損益來源于匯率的變動。是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為編報貨幣時，由于匯率不同形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失。在會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部份內(nèi)容構(gòu)成的。13（三）匯兌損益（匯兌損失或利得）13匯兌損益中的交易損益可能來自實際外幣兌換，也可能來自存儲外幣及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。對于交易損益，還可以將其區(qū)分為已結(jié)算交易損益和未結(jié)算交易損益兩種。除交易損益外，為匯編或合并目的而對外幣報表進行折算時可能形成的折算損益，稱為報表折算損益。14匯兌損益中的交易損益可能來自實際外幣兌換，也可能來自存儲外幣

匯兌損益

交易損益報表折算損益

交易財務(wù)報表結(jié)算入賬或其他財務(wù)報表日期編制日期日期日期折算日期

未結(jié)算交易損益

已結(jié)算交易損益圖11—1匯兌損益的類型15

對匯兌損益的會計處理，如果是已實現(xiàn)的交易損益（即已結(jié)算交易損益），則在會計上的處理就比較簡單，因為這項損益已經(jīng)發(fā)生，會計上自然將其計入當期損益。但是，對于折算調(diào)整數(shù)（包括未結(jié)算交易損益）的會計處理則在會計界存在重大爭議，成為外幣業(yè)務(wù)會計中最為棘手的問題。其中主要包括如使用什么匯率來折算以及應(yīng)如何處理折算損益等問題。從目前世界各國會計準則和國際會計準則的規(guī)定來看，對未實現(xiàn)匯兌損益的會計處理存在著差異。對于未實現(xiàn)匯兌損益的會計處理，主要存在當期確認法和遞延法兩種觀點之爭。16對匯兌損益的會計處理，如果是已實現(xiàn)的交易損益（即已結(jié)算交易損第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、外幣交易與功能性貨幣二、外幣記賬方法三、外幣交易業(yè)務(wù)會計處理的基本方法四、我國外幣交易的具體會計處理17第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、外幣交易與功能性貨幣17一、外幣交易與功能性貨幣（一）外幣交易外幣交易是指以外幣計量的交易。外幣交易可以有多種多樣的形式，常見的外幣交易有：（1）企業(yè)購買和銷售或提供以外幣標價的商品和勞務(wù)；（2）為融資目的將以外幣標價的應(yīng)收款或應(yīng)付款進行互換的行為；（3）企業(yè)作為應(yīng)履行的期匯合同的當事人；（4）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計價的資產(chǎn)，承擔或清償以外幣計價的負債。18一、外幣交易與功能性貨幣（一）外幣交易18外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：

（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；

（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（外幣折算準則）19外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指下列以外幣計價或?qū)τ诎l(fā)生的外幣交易，會計上必須解決的主要問題有：（1）交易發(fā)生時應(yīng)以哪一種匯率予以記錄；（2）資產(chǎn)負債表編制日外幣資產(chǎn)和負債余額應(yīng)如何記錄；（3）外匯匯兌損益應(yīng)如何處理；（4）外幣應(yīng)收款和應(yīng)付款在結(jié)算日應(yīng)如何記錄。20對于發(fā)生的外幣交易，會計上必須解決的主要問題有：20實務(wù)中，外幣交易業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。主要包括：外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資業(yè)務(wù)等。21實務(wù)中，外幣交易業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付（二）功能性貨幣外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生時要進行雙重計量和反映，即除了按交易中實際使用的外幣（原幣）計量和反映外，還要折算出該外幣的本國貨幣等值，以作為會計上的單一計量尺度。我國將作為單一計量尺度的貨幣稱為“記賬本位幣”。不過，記賬本位幣這一概念通俗易懂，但它只能說明它是一個單一的計量尺度，不能明確表達這一單一尺度所起的作用。西方會計中將這一單一尺度稱為“功能性貨幣”。22（二）功能性貨幣22功能性貨幣的作用在于，它不但能夠表示單一的計量尺度，而且還能夠發(fā)揮反映該計量尺度的作用。企業(yè)管理當局在確定功能性貨幣時，必須考慮如下一些因素：現(xiàn)金流量、銷售價格、銷售市場、費用、融資和公司間的交易和安排等。23功能性貨幣的作用在于，它不但能夠表示單一的計量尺度，而且還能記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。（外幣折算準則）24記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當符合下列條件：（一）該貨幣是主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣，通常是商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算貨幣；（二）該貨幣是影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的主要貨幣，通常是這些費用的計價和結(jié)算貨幣。

此外，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素。（外幣折算準則）25企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當考慮下列情況：（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重；（外幣折算準則）26選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當考慮下列情況：26（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并可隨時匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機構(gòu)采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（外幣折算準則）27（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。

因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境改變等原因確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。28記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不二、外幣記賬方法

外幣記賬方法一般有逐日折算法和標準匯率法兩種。現(xiàn)分別說明如下：（一）逐日折算法逐日折算放也稱當日匯率法或成本法，指按交易發(fā)生時的市場匯率（現(xiàn)行匯率）將外幣折算為本國貨幣的金額入賬的一種方法。對于外幣業(yè)務(wù)，通常要求在記錄折算金額的同時也記錄外幣的實際金額，即用復(fù)幣記賬方法記錄外幣業(yè)務(wù)。外幣欄采用永續(xù)盤存制。在復(fù)幣記賬方法下要求在每期期末進行調(diào)整，以使本國貨幣與外幣現(xiàn)時價值一致，差異的調(diào)整記入?yún)R兌損益或其他項目。29二、外幣記賬方法外幣記賬方法一般有逐日折算法和標準匯率法兩（二）標準匯率法也稱月終調(diào)整法，指外幣在入賬時均按標準匯率記錄，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，借貸雙方均采用月內(nèi)統(tǒng)一的匯率記賬，也無須分別注銷原有外幣賬戶的賬面匯率，平時不確認匯兌損益，到期末將所有外幣存款戶和所有外幣債權(quán)、債務(wù)賬戶按期末現(xiàn)行匯率調(diào)整，一并倒軋確認其全月的匯兌損益。此法適用于外匯業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。30（二）標準匯率法30三、外幣交易業(yè)務(wù)會計處理的基本方法對外幣交易業(yè)務(wù)在會計上如何處理，取決于企業(yè)在記錄外幣業(yè)務(wù)時所選擇的觀點，即采用的單一交易觀點還是兩項交易觀點。（一）單一交易觀點單一交易觀點是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，對以外幣標價的購、銷交易，必須在結(jié)算后才算完成，按功能性貨幣或記賬本位幣計量的銷售收入和購貨成本最終應(yīng)決定于結(jié)算日的匯率。該種觀點下，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。31三、外幣交易業(yè)務(wù)會計處理的基本方法對外幣交易業(yè)務(wù)在會計上如何（二）兩項交易觀點兩項交易觀點是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，按功能性貨幣或記賬本位幣計量的銷售收入和購貨成本取決于購貨或銷貨發(fā)生日的匯率。在該種觀點下，銷貨收入或購貨成本均按交易發(fā)生日的匯率將外幣金額折算成功能性貨幣或記賬本位幣金額，與以后貨款的結(jié)算無關(guān)，即交易日至結(jié)算日之間匯率的變動不影響銷貨收入或購貨成本的入賬金額，只影響交易形成的應(yīng)收或應(yīng)付外幣賬款的金額。32（二）兩項交易觀點32至于在資產(chǎn)負債表編制日和交易結(jié)算日由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額，應(yīng)作為外幣折算損益處理，而不再調(diào)整銷貨收入或購貨成本。對于產(chǎn)生的外幣折算損益應(yīng)歸屬于哪一個會計期間，存在兩種處理方法：一是是作為已實現(xiàn)的損益，即在資產(chǎn)負債表編制日確認外幣折算損益，列入損益表；二是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，即將資產(chǎn)負債表編制日的外幣折算損益遞延至應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款結(jié)算日實現(xiàn)。由于兩項交易觀點處理比較簡單，且能夠反映企業(yè)遭受外匯匯率波動的風險，兩項交易觀點已為世界多數(shù)國家會計準則或會計制度所采納。33至于在資產(chǎn)負債表編制日和交易結(jié)算日由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折四、我國外幣交易的具體會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，其會計核算的基程序：（1）設(shè)置外幣賬戶。（2）交易日外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生的記賬方法。（3）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的調(diào)整的調(diào)整。

34四、我國外幣交易的具體會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，其會計（一）設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等)，應(yīng)當與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

35（一）設(shè)置外幣賬戶。35（二）交易日外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生的記賬方法1、對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2、外幣記賬方法一般有逐日折算法和標準匯率法兩種。外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。舉例說明:(見教材)

36（二）交易日外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生的記賬方法36即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。37即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣企業(yè)收到的外幣投入資本，合同約定匯率的，采用合同約定的匯率折算，其與相應(yīng)資產(chǎn)項目采用收到外幣資本當日的即期匯率折算金額之間的差額計入所有者權(quán)益項目；合同沒有約定匯率的，采用收到外幣資本當日的即期匯率折算。（外幣折算準則）38企業(yè)收到的外幣投入資本，合同約定匯率的，采用合同約定的匯率折（三）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的調(diào)整。各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。39（三）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的調(diào)整。各種外幣賬戶的外幣金額，期應(yīng)區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。

40應(yīng)區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目。401、貨幣性項目：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。舉例說明:見教材.411、貨幣性項目：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算2、非貨幣性項目（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。舉例說明:見教材422、非貨幣性項目42（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。如交易性金融資產(chǎn)。舉例說明:見教材43（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一.外幣財務(wù)報表折算概述二.外幣財務(wù)報表折算的方法三.我國外幣財務(wù)報表的折算

44第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一.外幣財務(wù)報表折算概述一.外幣財務(wù)報表折算概述(一)外幣財務(wù)報表折算的意義(二)統(tǒng)一貨幣的選擇(三)外幣財務(wù)報表折算或重新計量的程序45一.外幣財務(wù)報表折算概述(一)外幣財務(wù)報表折算的意義45(一)外幣財務(wù)報表折算的意義為反映一個企業(yè)集團的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并財務(wù)會計報表時，將對所屬企業(yè)的外幣財務(wù)報表折算成統(tǒng)一的功能性貨幣（或記賬本位幣）計量的財務(wù)報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的財務(wù)報表折算為另一種貨幣表示的財務(wù)報表，對此稱為外幣財務(wù)報表折算。外幣財務(wù)報表折算是跨國經(jīng)營集團企業(yè)在會計處理上的一個重要方面。46(一)外幣財務(wù)報表折算的意義為反映一個企業(yè)集團的綜合經(jīng)營成果(二)統(tǒng)一貨幣的選擇如同外幣交易要選擇功能性貨幣進行雙重計量和反映一樣，為合并或匯編目的對外幣報表進行折算，也必須選擇一種貨幣作為功能性貨幣，以便將其他貨幣都折算為這一功能性貨幣。一般情況下，由于合并或匯編報表的主要使用者是母公司的股東或債權(quán)人，通常以母公司所使用的貨幣表述合并或匯總財務(wù)報表。

47(二)統(tǒng)一貨幣的選擇如同外幣交易要選擇功能性貨幣進行雙重計量(三)外幣財務(wù)報表折算或重新計量的程序折算的目的是把外幣務(wù)報表重新表述為共同的報告貨幣。把外幣財務(wù)報表折算為共同的報告貨幣的程序，不僅取決于為這一國外主體所規(guī)定的功能性貨幣是什么，而且取決于它是否本來就是功能性貨幣來作會計記錄的。一般程序如下圖。三種情形的舉例說明。48(三)外幣財務(wù)報表折算或重新計量的程序折算的目的是把外幣務(wù)報二.外幣財務(wù)報表折算的方法(一)流動與非流動項目法(二)貨幣性與非貨幣性項目法(三)現(xiàn)行匯率法(四)時態(tài)法49二.外幣財務(wù)報表折算的方法(一)流動與非流動項目法49(一)流動與非流動項目法該法下，國外主體的財務(wù)報表必須區(qū)分流動與非流動兩大類。其中流動資產(chǎn)和流動負債按現(xiàn)行匯率折算為合并財務(wù)報表的報告貨幣，非流動資產(chǎn)和非流動負債則按歷史匯率進行折算。利潤表項目除折舊費用和諸如無形資產(chǎn)這樣一些待攤費用按歷史匯率折算外，均按每一營業(yè)月度的平均匯率或以整個報告期的加權(quán)平均匯率作為基礎(chǔ)進行折算。50(一)流動與非流動項目法該法下，國外主體的財務(wù)報表必須區(qū)分流(二)貨幣性與非貨幣性項目法該法下，也是利用資產(chǎn)負債表的分類組合來確定應(yīng)選擇的適當匯率。同上。51(二)貨幣性與非貨幣性項目法51(三)現(xiàn)行匯率法該法是指外幣報表中的所有資產(chǎn)和負債項目都按期末的現(xiàn)行匯率進行折算，即單一折算法。

52(三)現(xiàn)行匯率法52(四)時態(tài)法也稱時間量度法，它是針對區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目的缺陷而提出的。其實質(zhì)是，應(yīng)該在折算后的財務(wù)報表上保留國外主體在其自己的資產(chǎn)負債表上對資產(chǎn)和負債所用的計價方法，也即資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債項目采用的計價方法不同，為合并目的的進行折算而選用的匯率也應(yīng)有所不同。53(四)時態(tài)法53三.我國外幣財務(wù)報表的折算（準則19號）(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表并入本企業(yè)財務(wù)報表時，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行折算：1、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。54三.我國外幣財務(wù)報表的折算（準則19號）(一)境外經(jīng)營3、按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項目。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。553、按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在并入后（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表的特別規(guī)定在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。56（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表的特別規(guī)定56母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄：1、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”；57母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項2、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額計入“外幣報表折算差額”。如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵消分錄。582、實質(zhì)