《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 9.2項(xiàng)目九模塊二權(quán)益資本籌資

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目九資

本

資

金

會(huì)

計(jì)——模塊二權(quán)益資本籌資核算權(quán)益資本概述01權(quán)益資本概述權(quán)益資本，是企業(yè)依法籌集并長(zhǎng)期擁有、自主支配的資本。我國(guó)企業(yè)權(quán)益資金，包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。1.權(quán)益資本的所有權(quán)歸屬于所有者，因此，所有者可以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、取得收益，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)承擔(dān)有限責(zé)任；2.權(quán)益資本屬于企業(yè)長(zhǎng)期占用的“永久性資本”，形成法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回資本，企業(yè)依法擁有財(cái)產(chǎn)支配權(quán)；3.權(quán)益資本沒有還本付息的壓力，籌資風(fēng)險(xiǎn)低；4..權(quán)益資本主要通過國(guó)家財(cái)政資金、其他企業(yè)資金、居民個(gè)人資金、外商資金等渠道，采用吸收直接投資、發(fā)行股票、留存利潤(rùn)等方式籌集形成。特征權(quán)益資本籌資方式:吸收直接投資發(fā)行普通股發(fā)行優(yōu)先股留存收益權(quán)益資本概述（一）吸收直接投資企業(yè)采用吸收直接投資方式籌集的資金一般可分為三類：吸收國(guó)家投資，吸收法人投資，吸收個(gè)人投資等。（二）發(fā)行普通股

股票，是股份公司發(fā)給股東用來證明其在公司投資入股并借以取得股利的一種有價(jià)證券。普通股股票，是公司發(fā)行的代表首股東享有平等權(quán)利和義務(wù)，不加特別限制，股利不固定的股票。發(fā)行普通股股票(簡(jiǎn)稱普通股)是股份有限公司籌集權(quán)益資金最常見的方式，企業(yè)發(fā)行普通股股票籌集的資金成為普通股股本。。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:（三）發(fā)行優(yōu)先股優(yōu)先股股票，是一種兼具普通股票和債券特點(diǎn)的有價(jià)證券。優(yōu)先股股票募集的資金成為優(yōu)先股股本。發(fā)行優(yōu)先股股票(簡(jiǎn)稱優(yōu)先股)是公司獲得權(quán)益資金的方式之一。（四）留存收益

留存收益，是指公司以稅后利潤(rùn)支付股東的股利后，留下的歸公司支配的利潤(rùn)。留存收益是構(gòu)成公司的權(quán)益資本的一部分，也是公司進(jìn)行權(quán)益籌資的重要方式。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:實(shí)收資本02實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本，是資本總額的主要來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。一般而言，不論何種投資方式，被投資企業(yè)都應(yīng)在接受投資時(shí)，按實(shí)際收到的出資額作為實(shí)收資本入賬。某些特殊情況下投資者投入企業(yè)的資本金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本。實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述（1）特定情況下，投資者的出資額中，只有按投資者占被投資企業(yè)注冊(cè)資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。投資者的出資額超出其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為資本溢價(jià)單獨(dú)核算。

（2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。（3）接受股票投資時(shí)，應(yīng)按股票面值計(jì)人實(shí)收資本，超過股票面值部分作為股本溢價(jià)單獨(dú)核算。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算(一)企業(yè)接受投資者投入資本的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際發(fā)行的股票面值，貸記“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。收到投入固定資產(chǎn)時(shí)，在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）接受投入材料物資。企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。收到投資者投入的材料物資時(shí)，在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（3）接受投入無形資產(chǎn)。企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額?！豆痉ā芬?guī)定，被投資企業(yè)接受的無形資產(chǎn)投資的總額占企業(yè)注冊(cè)資本總額的比例不得超過20％，如遇特殊情況需要超過20％時(shí)，需報(bào)經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。實(shí)收資本【例9-9】甲公司為股份有限公司，2023年發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款500000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000貸：股本100000資本公積——股本溢價(jià)400000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-10】張三、李四、王五共同投資設(shè)立甲公司為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為200000元，張三、李四、王五持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，張三、李四、王五投入資本分別為120000元、50000元和30000元。甲公司收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本——張三120000

——李四50000

——王五30000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-11】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為39000元（允許抵扣），合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：實(shí)收資本——乙公司339000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-12】甲有限公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素。甲有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：實(shí)收資本——乙公司11300二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-13】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為50000元，同時(shí)收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為70000元。假設(shè)甲有限責(zé)任公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定價(jià)值作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000

——土地使用權(quán)70000貸：實(shí)收資本——乙公司50000

——丙公司70000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算(二)實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的核算一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化?！镀髽I(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本增加或減少的幅度超過20％時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。實(shí)收資本1．實(shí)收資本(股本)的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如果是股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)該按照原投資者的出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-14】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為500000元，甲、乙、丙分別出資62500元、250000元和187500元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為700000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資25000元、100000元和75000元。A有限責(zé)任公司收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-15】承【例9-14】，假設(shè)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將資本公積（資本溢價(jià)）200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積——資本溢價(jià)200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-16】承【例9-14】，假設(shè)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將盈余公積200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2．實(shí)收資本(股本)的減少企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積以及未分配利潤(rùn)。如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-17】甲股份有限公司2023年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲股份有限公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定甲股份有限公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×2?=?40000000（元）借：庫(kù)存股40000000貸：銀行存款40000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×2?-?20000000×1?=?20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-18】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×3?=?60000000（元）借：庫(kù)存股60000000貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×3?-?20000000×1?=?40000000（元），由于公司現(xiàn)有的資本公積只有30000000元，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫(kù)存股60000000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-19】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×0.9?=?18000000（元）借：庫(kù)存股18000000貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)增加的資本公積?=?20000000×1?-?20000000×0.9?=?2000000元，由于折價(jià)回購(gòu)，股本與庫(kù)存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。借：股本20000000貸：庫(kù)存股18000000資本公積——股本溢價(jià)2000000資本公積03資本公積一、資本公積概述(一)資本公積的定義資本公積是指企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積屬于所有者權(quán)益的范疇，其所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本或股本的那部分資本。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。資本(股本)溢價(jià)其他資本公積資本公積一、資本公積概述

(一)資本公積的內(nèi)容1．資本(股本)溢價(jià)資本(股本)溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資。形成資本(股本)溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2．其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。二、資本公積的核算為了核算資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。為了反映每個(gè)投資者投入資本的實(shí)際情況，該賬戶應(yīng)當(dāng)分別按“資本(股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積1.資本(股本)溢價(jià)的核算；2.其他資本公積的核算；3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算。包括（一）資本(股本)溢價(jià)的核算1.資本溢價(jià)的核算投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所享有的份額，計(jì)入資本溢價(jià)。2.股本溢價(jià)的核算。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成和注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的股票收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”賬戶，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。二、資本公積的核算資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議批準(zhǔn)可將資本公積用于轉(zhuǎn)增資本(股本)。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，并不引起所有者權(quán)益總額的增加，只是引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。公司用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(股本)的結(jié)構(gòu)比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶下各所有者的明細(xì)分類科目。二、資本公積的核算資本公積留存收益04留存收益一、留存收益概述(一)留存收益的定義及內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的分類盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。提取盈余公積的主要目的是對(duì)投資者的利潤(rùn)分配進(jìn)行限制，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。1.法定盈余公積：法定盈余公積是指企業(yè)按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，從凈利潤(rùn)中提取的具有特定用途的內(nèi)部積累資金；2.任意盈余公積：公司在提取法定盈余公積后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。；分類留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。當(dāng)發(fā)生的虧損在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。轉(zhuǎn)增資本(股本)公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，在辦理增資手續(xù)后，可用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)時(shí)，應(yīng)到原登記機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)。發(fā)放股利如果公司當(dāng)年沒有利潤(rùn)，原則上是不能分配股利的，但在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)特別決議，可用盈余公積分配現(xiàn)金股利。；留存收益一、留存收益概述(三)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等之后剩余的利潤(rùn)，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，未分配利潤(rùn)未指定用途，企業(yè)對(duì)其使用有較大的自主權(quán)。留存收益二、留存收益的核算(一)盈余公積的核算為了核算、監(jiān)督盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)提取的盈余公積數(shù)額，借方登記盈余公積的使用數(shù)額，期末貸方余額為企業(yè)盈余公積的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。留存收益二、留存收益的核算1．盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”和“盈余公積”等賬戶進(jìn)行核算。2．盈余公積彌補(bǔ)虧損企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額，因此，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。在賬務(wù)處理上不直接貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，而是記入“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬時(shí)再?gòu)摹坝喙e補(bǔ)虧”明細(xì)賬戶的借方轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方。留存收益二、留存收益的核算3．盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額均不產(chǎn)生影響，只是改變所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。4．用盈余公積分派股利股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積分派現(xiàn)金股利和股票股利。用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，按分配的金額，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；分配股票股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。。留存收益二、留存收益的核算(二)未分配利潤(rùn)的核算從數(shù)量上講，企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和盈余公積補(bǔ)虧后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)的利潤(rùn)與借方的虧損自然抵消，虧損將減少。留存收益二、留存收益的核算【例9-21】甲股份有限公司2023年年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，按法定比例10%提取法定盈余公積100000元，按股東大會(huì)決議提取20%的任意盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。假定不考慮其他因素。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積100000

——提取任意盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利400000貸：盈余公積——法定盈余公積100000

——任意盈余公積200000

應(yīng)付股利400000留存收益二、留存收益的核算【例9-22】甲股份有限公司以前年度發(fā)生的虧損用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍有600000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損600000元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議復(fù)印件編制會(huì)計(jì)處理如下：盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，記入“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)賬戶：借：盈余公積600000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧600000結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶時(shí)：借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧600000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000留存收益二、留存收益的核算【例9-23】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲股份有限公司將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司在辦理注冊(cè)資本變更登記手續(xù)后，會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積1000000貸：股本1000000【例9-24】甲股份有限公司于2022年12月31日發(fā)行普通股股本為5000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為500000元，盈余公積2000000元。2023年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2022年度利潤(rùn)分配方案，以2022年12月31日為登記日，按每股0