中級(jí)會(huì)計(jì)課件三、存貨實(shí)際成本核算

三.

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的存貨核算存貨的核算包括原材料、委托加工材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、自制半成品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品的核算等。本節(jié)主要以原材料為例進(jìn)行闡述。按實(shí)際成本進(jìn)行原材料核算時(shí)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)核算和總分類核算均按材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。賬戶設(shè)置原材料核算設(shè)置的主要賬戶：“物資采購(gòu)”（“在途物資”）“原材料”“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”企業(yè)的原材料按取得來(lái)源的不同，有外購(gòu)材料、自制材料、委托加工完成入庫(kù)材料、投資者投入材料和接受捐贈(zèng)取得的材料等，應(yīng)按存貨取得的計(jì)價(jià)原則分別進(jìn)行處理。原材料增加的核算款付料到在企業(yè)一方面要反映付款和計(jì)算材料采購(gòu)成本的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)還要記錄材料驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款款付料未到第一種情況：當(dāng)企業(yè)已獲得了增值稅發(fā)票，并已支付了購(gòu)貨款后，可能對(duì)方已經(jīng)發(fā)貨，但貨物尚未運(yùn)到企業(yè)，或已達(dá)企業(yè)，但還未驗(yàn)收入庫(kù)等，都屬于在途物質(zhì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票，編制付款的會(huì)計(jì)處理借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第二種情況：企業(yè)已付款，但并未獲得增值稅發(fā)票，并且對(duì)方還沒(méi)有發(fā)貨，不屬在途材料，而是一項(xiàng)債權(quán)。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款料到款未付第一種情況：采用賒購(gòu)方式，材料已經(jīng)到達(dá)企業(yè)并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，已獲得了增值稅發(fā)票，款項(xiàng)未付。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款第二種情況：由于貨物先于發(fā)票到達(dá)，企業(yè)先收到貨且已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票未到，企業(yè)沒(méi)有依據(jù)付款。會(huì)計(jì)處理：平時(shí)：只在備查賬簿中記錄，等收到發(fā)票后付款，再按款付料到做會(huì)計(jì)處理。月末：如果發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按合同價(jià)暫估入賬，下月初及時(shí)用紅字沖回。月末：以暫估價(jià)入賬借：原材料×××

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款×××下月初：用紅字沖回借：原材料×××

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款×××購(gòu)料出現(xiàn)短缺企業(yè)在收到貨物時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺部分通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后，記入相關(guān)的科目中。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）其他方式增加材料主要指委托加工、自制材料、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式增加的材料?！纠肯嬗压就馕逡黄髽I(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，以一批材料抵其債務(wù)。湘友公司“應(yīng)收賬款”賬面余額為200,000元，已計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”10,000元。五一企業(yè)的“應(yīng)付賬款”為200,000元，原材料成本為150,000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格160,000元，增值稅率為17%。⑴湘友公司收到原材料的入賬價(jià)值為:200,000－10,000－27,200=162,800元：借：原材料160,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

27,200

壞賬準(zhǔn)備10,000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2,800

貸：應(yīng)收賬款200,000⑵五一企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：原材料10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

借：應(yīng)付賬款200,000

貸：原材料160,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27,200

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益12,800【例】湘友公司用一臺(tái)未使設(shè)備原值200,000元，累計(jì)已提折舊60,000元，公允價(jià)值為152100元，從B企業(yè)換入一批原材料，B企業(yè)原材料的賬面成本120,000元，公允價(jià)值130,000元，增值稅率17%。⑴湘友公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理140,000

累計(jì)折舊60,000

貸：固定資產(chǎn)200,000借：原材料130,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22,100

貸：固定資產(chǎn)清理140,000

營(yíng)業(yè)外收入12,100⑵B企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)152,100

貸：其他業(yè)務(wù)收入130,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)22,100借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：原材料10000【例】湘友公司委托紅星公司加工包裝用木箱，湘友公司發(fā)出木材50,000元，同時(shí)支付加工費(fèi)5,000元和增值稅850元。加工完成后，木箱驗(yàn)收入庫(kù)。-1湘友公司發(fā)出木材時(shí)：借：委托加工物資

50,000

貸：原材料

50,000-2湘友公司支付加工費(fèi)時(shí)為：借：委托加工物資

5,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

850

貸：銀行存款

5,850-3木箱驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

55,000

貸：委托加工物資

55,000原材料減少的核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用：如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，生產(chǎn)車間管理部門、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用、對(duì)外出售等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用：如福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、對(duì)處投資轉(zhuǎn)出。非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、用材料抵債等。材料盤虧。【例】4月份，湘友公司的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000公斤，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5000公斤，車間管理部門一般耗用材料800公斤，行政管理部門領(lǐng)用材料1000公斤，加權(quán)平均單位成本為50元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1,500,000

——輔助生產(chǎn)成本250,000

管理費(fèi)用50,000

制造費(fèi)用40,000

貸：原材料