會計：會計題庫考點

會計：會計題庫考點1、多選

下列有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為中，符合終止確認條件的有（）。A.附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)B.采用質(zhì)押式回購交易出售債券C.附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售D.出售應(yīng)收賬款，且購買方無（江南博哥）權(quán)要求出售方承擔(dān)不能收回價款的風(fēng)險正確答案：C,D參考解析：選項A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權(quán)要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以一定的價格回購該債券，其風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。2、單選

確診慢性胃炎的主要依據(jù)是（）A.X線檢查B.胃腸鋇餐檢查C.胃鏡結(jié)合活組織病理檢查D.胃液分析E.血清學(xué)檢查正確答案：C參考解析：胃鏡結(jié)合活組織病理檢查是慢性胃炎最可靠的確診方法。3、單選

某公司于2×13年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2×13年12月31日該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象預(yù)計可收回金額為261萬元，2×14年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于資產(chǎn)負債表日出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限及攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2×15年6月30日的賬面價值為（）萬元。A.210B.212C.225D.226正確答案：A參考解析：2×13年12月31日應(yīng)無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=300-300/10=270（萬元），2×13年12月31日可收回金額為261萬元，故2×13年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為261萬元。2×14年年末計提減值準備前賬面價值為261-261/9=232（萬元）；2×14年年末可收回金額為224萬元，2×14年年末無形資產(chǎn)賬面價值為224萬元，2×15年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210（萬元）。4、單選

2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得一宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造一棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元（不包括土地使用權(quán)的攤銷）。上述土地使用權(quán)取得時的預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。因上述土地使用權(quán)的攤銷和辦公樓的折舊對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。A.-495萬元B.-489.38萬元C.-500.63萬元D.-505.38萬元正確答案：C參考解析：辦公樓的入賬價值=6000+3000/50/12×15=6075（萬元），辦公樓2014年計提的折舊=6075×2/20×9／12=455.63（萬元），土地使用權(quán)在2014年1～3月份計提的攤銷計入辦公樓的成本中，不影響營業(yè)利潤，4～12月份的攤銷記入"管理費用"中，影響營業(yè)利潤，土地使用權(quán)4～12月份的攤銷=3000/50/12×9=45（萬元），所以計提折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響=-（455.63+45）=-500.63（萬元）。5、問答?甲公司2010年度至2015年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2010年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。（2）2010年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司從銀行借入專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，存款年利率為1%，假定甲公司每年年末計算利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。（3）2010年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2010年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。稅法計提折舊方法、年限和殘值與會計相同。（5）2013年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2013年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2013年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2013年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。（6）2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為5200萬元。（7）2015年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以5300萬元的價格出售，款項已收存銀行。（8）超過專門借款的支出用甲公司自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費。要求：（1）根據(jù)資料（3），編制甲公司2010年1月1日預(yù)付工程款和2010年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司2010年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（4），計算甲公司2010年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2011年度應(yīng)計提折舊的金額。（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄（如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制）。（5）根據(jù)資料（6）編制甲公司2014年12月31日對該辦公樓進行期末計量及確認遞延所得稅的會計分錄。（6）根據(jù)資料（7），編制甲公司2015年12月31日出售辦公樓的會計分錄。（"投資性房地產(chǎn)"科目要求寫出二級明細科目）正確答案：（1）借：預(yù)付賬款1000（5000×20%）貸：銀行存款1000借：在建工程2250貸：預(yù)付賬款1000銀行存款1250（2）資本化利息金額=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（萬元）。借：在建工程155應(yīng)收利息（或銀行存款）5貸：應(yīng)付利息160（3）固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155（萬元）；2011年度應(yīng)計提折舊的金額=（5155-155）÷50=100（萬元）。（4）借：投資性房地產(chǎn)一成本5100累計折舊300（100×3）貸：固定資產(chǎn)5155其他綜合收益245（倒擠）借：其他綜合收益61.25（245×25%）貸：遞延所得稅負債61.25（5）借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100（5200-5100）貸：公允價值變動損益1002014年度按稅法規(guī)定計提折舊的金額=（5155-155）/50=100（萬元），會計上確認公允價值變動收益100萬元，兩項綜合結(jié)果導(dǎo)致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異200萬元，本期應(yīng)確認遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）。借：所得稅費用50貸：遞延所得稅負債50（6）借：銀行存款5300貸：其他業(yè)務(wù)收入5300借：其他業(yè)務(wù)成本4855其他綜合收益245公允價值變動損益100貸：投資性房地產(chǎn)一成本5100一公允價值變動100借：遞延所得稅負債111.25貸：其他綜合收益61.25所得稅費用506、問答題

綜合題：2×12年6月30日，A公司與B公司完成一項資產(chǎn)置換。雙方置換資料如下。（1）A公司換出資產(chǎn)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元（等于計稅基礎(chǔ)），適用的消費稅稅率為10%；閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，公允價值為200萬元。B公司換出資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)，為從國內(nèi)二級市場上購入的境內(nèi)甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元；可供出售金融資產(chǎn)，是從美國二級市場上購入的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元（折合為人民幣200萬元），持有期間累計計入其他綜合收益貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元=6.70元人民幣。（2）A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費用5萬元。B公司為取得上述應(yīng)稅消費品發(fā)生運雜費15萬元，另發(fā)生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租（已簽訂租賃合同）。A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。（3）其他資料：假定A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，判斷A公司取得甲、乙公司股票應(yīng)分別作為哪類金融資產(chǎn)核算；（2）根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關(guān)會計分錄；（3）根據(jù)上述資料，計算該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響金額。正確答案：（1）A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算；A公司取得乙公司股票準備近期出售，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。（2）A公司的相關(guān)會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊120固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)300借：可供出售金融資產(chǎn)--成本260交易性金融資產(chǎn)--成本368.5貸：銀行存款82.5主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理150營業(yè)外收入45借：營業(yè)稅金及附加（300×10%）30貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅30借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：庫存商品180（3）處置甲公司投資對損益的影響=240-（150+50）=40（萬元）處置乙公司投資對損益的影響=55×6.70-（200+80）+80=168.5（萬元）因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響=40+168.5=208.5（萬元）【Answer】（1）AsACompanydoesnotintendtosellsharesofJiaCompanyinthenearfuture，thesharesshouldberecognizedasavailableforsalefinancialassets；ACompanyintendstosellsharesofYiCompany，thesharesshouldberecognizedastradablefinancialassets.（2）Therelevantaccountingentriesare：Dr：Disposaloffixedassets150Accumulateddepreciation120Impairmentprovisionoffixedassets30Cr：Fixedassets300Dr：Availableforsalefinancialassets--cost260Tradablefinancialassets--cost368.5Cr：Cashatbank82.5Mainbusinessrevenue300Taxandduespayable--VATpayable（OutputVAT）51Disposaloffixedassets150Non-businessincome45Dr：Businesstaxandsurcharges（300×10%）30Cr：Taxandduespayable--consumptiontaxpayable30Dr：Mainbusinesscost180Cr：Finishedgoods180（3）TheeffectofdisposinginvestmentinJiaCompanyonprofitorloss=240-（150+50）=40（tenthousandYuan）TheeffectofdisposinginvestmentinYiCompanyonprofitorloss=55×6.70-（200+80）+80=168.5（tenthousandYuan）So，theeffectofthenon-currencyassetexchangeonprofitorlossofBCompany=40+168.5=208.5（tenthousandYuan）7、問答題

綜合題：A公司2013年的財務(wù)報表于2014年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳也于當(dāng)日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會計師對A公司的報表進行審計時發(fā)現(xiàn)以下問題。（1）2013年10月15日，A公司與甲公司簽訂一項設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為180萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用80萬元（均為安裝人員工資），預(yù)計還將發(fā)生安裝費用50萬元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計。A公司按照80萬元確認了收入。（2）2013年8月31日，A公司與乙公司簽訂了一項質(zhì)押式回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格將一項可供出售權(quán)益工具出售給乙公司，于5個月后以550萬元的價格購回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬價值為300萬元，持有期間發(fā)生公允價值變動收益50萬元。A公司終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，確認投資收益200萬元，經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價值為400萬元。（3）2013年11月1日，丙公司以A公司生產(chǎn)的某項產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)為由，對其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經(jīng)核實后認為很可能承擔(dān)該義務(wù)，但是A公司認定該侵權(quán)行為的發(fā)生與第三方M公司有關(guān)，因此對M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進行如下賬務(wù)處理：借記營業(yè)外支出100萬元，貸記預(yù)計負債100萬元，同時確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。按照稅法規(guī)定，該項訴訟的損失和賠償在實際發(fā)生時允許納入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負債表報出之前尚未進行終審判決。（4）6月30日，A公司從美國二級市場上按照市價購入丁公司發(fā)行的股票500萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場價格為2美元／股，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費10美元。至年末，該股票的市場價格為2.8美元／股，年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認了其他綜合收益2535萬元人民幣，同時借記"財務(wù)費用"151.5萬元人民幣。A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。上述事項中除特殊說明外，稅法規(guī)定與會計處理均一致。要求：（1）根據(jù)資料（1）至資料（4），逐項判斷各項處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。（2）計算經(jīng)過更正處理后，A公司實際應(yīng)交所得稅的金額，并計算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對資產(chǎn)的影響金額。（不考慮未分配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄）。正確答案：（1）①A公司的會計處理不正確，對于合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)該按照已收或預(yù)計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30貸：應(yīng)收賬款30借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅（30×25%）7.5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用7.5②A公司的會計處理不正確。采用質(zhì)押式回購方式出售金融資產(chǎn)，將來以固定價格購回該資產(chǎn)，不能終止確認金融資產(chǎn)。更正分錄為：借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財務(wù)費用40可供出售金融資產(chǎn)--成本300--公允價值變動50以前年度損益調(diào)整--調(diào)整投資收益150貸：其他應(yīng)付款（500+40）540借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整投資收益50貸：其他綜合收益50借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動50貸：其他綜合收益50借：其他綜合收益（100×25%）25貸：遞延所得稅負債25借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅［（40+150+50）×25%］60貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用60③A公司的會計處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認預(yù)計負債，對于基本確定可以收回的補償應(yīng)該確認為其他應(yīng)收款。更正分錄為：借：其他應(yīng)收款80貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外支出80借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用20貸：遞延所得稅資產(chǎn)20④A公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應(yīng)計入所有者權(quán)益。更正分錄為：借：其他綜合收益151.5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財務(wù)費用151.5借：遞延所得稅負債（151.5×25%）37.88貸：其他綜合收益37.88借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用37.88貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅37.88（2）調(diào)整后的利潤總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5（萬元）其中，事項3產(chǎn)生的營業(yè)外支出實際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=（4961.5+100-80）×25%=1245.38（萬元）對資產(chǎn)項目的影響=-30+300+50+50+80=450（萬元）8、單選

下列關(guān)于中期財務(wù)報告的說法中，不正確的是（）。A.上年度中編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表B.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相一致C.中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露D.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)正確答案：D參考解析：選項D，在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。9、多選

AS公司為上市公司，2013年1月1日取得MN公司發(fā)行在外的債券10萬份，支付購買價款1180萬元，另支付相關(guān)稅費20萬元。該債券的面值為100元／份，票面利率為10%，為MN公司2012年初發(fā)行，期限為5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得該項債券后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2013年1月5日收到債券利息100萬元。假定該債券實際利率為7%，期末公允價值為1100萬元。下列有關(guān)該項可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。A.支付的相關(guān)稅費20萬元應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額B.該項可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額為1200萬元C.該項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動金額為23萬元D.該項可供出售金融資產(chǎn)對2013年損益的影響金額為197萬元正確答案：A,C參考解析：該項可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=1180-1000×10%（購買價款中包含的已到期但尚未支付的利息）+20=1100（萬元），即期初攤余成本；期末攤余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077（萬元），與期末公允價值1100萬元比較，應(yīng)確認公允價值變動金額為23萬元；本期確認實際利息=1100×7%=77（萬元），因此影響當(dāng)期損益的金額為77萬元10、問答?甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司（以下簡稱"乙公司"）80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。（1）乙公司2015年1月1日（購買日）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：①股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。（2）2015年乙公司有關(guān)資料如下：①2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）。②截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。（3）2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：①截至2015年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收乙公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準備20萬元。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款中列示應(yīng)付甲公司賬款600萬元。②2015年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為2000萬元（不含增值稅），商品銷售成本為1400萬元，乙公司以支票支付商品價款1400萬元，其余價款待商品售出后支付，乙公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2015年年末，乙公司對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1900萬元。為此，乙公司2015年年末對該項存貨計提存貨跌價準備100萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。③2015年6月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為1000萬元（不含增值稅），商品銷售成本為800萬元，甲公司以支票支付全款。甲公司購進該商品本期40%實現(xiàn)對外銷售。2015年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至450萬元。為此，甲公司2015年年末對該項存貨計提存貨跌價準備150萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。④2015年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為20年，無殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：（1）編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。（2）編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。（3）計算購買日應(yīng)確認的商譽。（4）編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。（5）編制2015年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。（6）編制2015年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。（7）編制2015年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。（8）編制2015年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。正確答案：（1）借：長期股權(quán)投資一乙公司30000（3×10000）貸：殷本10000資本公積一股本溢價20000（2）借：存貨2000（10000-8000）固定資產(chǎn)4000（25000-21000）貸：資本公積6000借：資本公積1500（6000×25%）貸：遞延所得稅負債1500（3）購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500（萬元），合并商譽=30000-36500×80%=800（萬元）。（4）借：股本20000資本公積11500（7000+6000-1500）其他綜合收益1000盈余公積1200未分配利潤2800商譽800貸：長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7300（36500×20%）（5）借：存貨2000（10000-8000）固定資產(chǎn)4000（25000-21000）貸：資本公積6000借：資本公積1500（6000×25%）貸：遞延所得稅負債1500借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費用200貸：固定資產(chǎn)200（4000/20）借：遞延所得稅負債550［（2000+200）×25%］貸：所得稅費用550（6）2015年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350（萬元）。借：長期股權(quán)投資3480（4350×80%）貸：投資收益3480借：投資收益1600（2000×80%）貸：長期股權(quán)投資1600借：長期股權(quán)投資320（400×80%）貸：其他綜合收益320（7）①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款一壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②順流交易內(nèi)部存貨借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600貸：存貨600借：存貨一存貨跌價準備100貸：資產(chǎn)減值損失100合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1900萬元，賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1400）×25%=150（萬元），乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元），合并報表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=150-25=125（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：所得稅費用125③逆流交易內(nèi)部存貨借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本120［（1000-800）×（1-40%）］貸：存貨120甲公司個別報表計提存貨跌價準備150萬元，合并報表中存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元為限。借：存貨一存貨跌價準備120貸：資產(chǎn)減值損失120合并報表中存貨成本=800×（1-40%）=480（萬元），可變現(xiàn)凈值為450萬元，賬面價值為450萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×60%=600（萬元），2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（600-450）×25%=37.5（萬元），乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5（萬元），合并報表無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。④逆流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入1200（2400-1200）貸：固定資產(chǎn)一原價1200借：固定資產(chǎn)一累計折舊30（1200÷20×6/12）貸：管理費用30借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5［（1200-30）×25%］貸：所得稅費用292.5（8）借：股本20000資本公積11500（7000+6000-1500）其他綜合收益1400（1000+400）盈余公積1800（1200+600）未分配利潤一年末4550（2800+4350-600-2000）商譽800貸：長期股權(quán)投資32200（30000+3480-1600+320）少數(shù)股東權(quán)益7850［（20000+11500+1400+1800+4550）×20%］借：投資收益3480少數(shù)股東損益870（4350×20%）未分配利潤一年初2800貸：提取盈余公積600對所有者（或股東）的分配2000未分配利潤一年末4550調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響。逆流交易未實現(xiàn)損益=120-120+1200-30-292.5=877.5（萬元），少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)。借：少數(shù)股東權(quán)益175.5貸：少數(shù)股東損益175.5（877.5×20%）11、問答?甲上市公司（以下簡稱"甲公司"）2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2013年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司70%股權(quán)，購買合同約定，以2013年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值62000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行7500萬股本公司股票作為對價，收購乙公司70%股權(quán)。2013年12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準，2013年12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；2013年12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。2013年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以2013年7月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同），當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為15000萬元，其他綜合收益為5000萬元，盈余公積為14400萬元、未分配利潤為19600萬元，甲公司股票收盤價為每股6.7萬元。2014年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.75元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務(wù)費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2014年4月1日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響，當(dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計尚可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，假定上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊額和攤銷額直接影響損益。丙公司2014年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)，除凈損益和其他綜合收益外無其他所有者權(quán)益變動。（3）2014年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款，甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按照賬面余額的5%計提壞賬準備。（4）乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司2014年12月31日所有者權(quán)益總額為70400萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為15000萬元，其他綜合收益為5400萬元，盈余公積為15000萬元，未分配利潤為25000萬元。（5）甲公司2014年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2015年結(jié)清。（6）其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，售價均不含增值稅，本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由；計算該項合并中應(yīng)確認的商譽，并編制相關(guān)會計分錄。（2）確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，計算甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（4）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。正確答案：（1）甲公司合并乙公司的購買日是2013年12月31日。理由：甲公司能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。合并商譽=7500×6.7-64000×70%=5450（萬元）。借：長期股權(quán)投資一投資成本50250（7500×6.7）貸：股本7500資本公積一股本溢價42750借：管理費用400（100+300）資本公積一股本溢價2000貸：銀行存款2400（2）甲公司對丙公司投資應(yīng)作為長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。借：長期股權(quán)投資一投資成本2600貸：銀行存款2600借：長期股權(quán)投資一投資成本100（9000×30%-2600）貸：營業(yè)外收入100甲公司投資后的丙公司調(diào)整后凈利潤=2400×9/12-（840-480）/5×9/12-（1200-720）/6×9/12=1686（萬元），甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=1686×30%=505.8（萬元）。借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整505.8貸：投資收益505.8借：其他綜合收益27（120×9/12×30%）貸：長期股權(quán)投資一其他綜合收益27（3）①合并報表中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資4200（6000×70%）貸：投資收益4200借：長期股權(quán)投資280（400×70%）貸：其他綜合收益280②抵銷分錄借：股本10000資本公積15000其他綜合收益5400（5000+400）盈余公積15000（14400+6000×10%）未分配利潤25000（19600+6000×90%）商譽5450貸：長期股權(quán)投資54730（50250+4200+280）少數(shù)股東權(quán)益21120［（10000+15000+5400+15000+25000）×30%］借：投資收益4200少數(shù)股東損益1800（6000×30%）未分配利潤一年初19600貸：提取盈余公積600未分配利潤一年末25000借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本216固定資產(chǎn)一原價84借：固定資產(chǎn)一累計折舊8.4（84÷5×6/12）貸：管理費用8.4借：應(yīng)付賬款351（300×117%）貸：應(yīng)收賬款351借：應(yīng)收賬款一壞賬準備17.55（351×5%）貸：資產(chǎn)減值損失17.55（4）借：未分配利潤一年初84貸：固定資產(chǎn)一原價84借：固定資產(chǎn)一累計折舊8.4貸：未分配利潤一年初8.4借：應(yīng)收賬款一壞賬準備17.55貸：未分配利潤一年初17.5512、單選

下列各項關(guān)于預(yù)計負債的說法中，不正確的是（）。A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預(yù)計負債C.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，若不存在標(biāo)的資產(chǎn)，預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預(yù)計負債，待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本正確答案：D參考解析：選項D，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預(yù)計負債，待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。13、多選

20×3年2月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元），取得B公司70%股權(quán)，所發(fā)行股票每股市價4元，于當(dāng)日取得B公司的控制權(quán)，購買日B公司除遞延所得稅外可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8200萬元，賬面價值為7800萬元。假定B公司資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，下列關(guān)于此業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A.B公司應(yīng)按照公允價值8200萬元調(diào)賬B.A公司應(yīng)在個別報表中確認股本1500萬元C.A公司應(yīng)在合并報表中確認商譽330萬元D.A公司合并報表中應(yīng)根據(jù)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額為基礎(chǔ)確認相應(yīng)的遞延所得稅正確答案：B,C,D參考解析：選項A，除非A公司取得B公司100%的股權(quán)，否則B公司不能按照購買日評估的公允價值調(diào)賬。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)作為暫時性差異，確認遞延所得稅，因此合并商譽=1500×4-（8200-400×25%）×70%=330（萬元）。14、問答題

綜合題：鴻源乳業(yè)有限公司（以下簡稱"鴻源公司"）為一家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。2013年末鴻源公司總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組的有關(guān)資料如下。資料一：鴻源公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線劃分為一個資產(chǎn)組，分別生產(chǎn)不同品項的產(chǎn)品。（1）鴻源公司總部資產(chǎn)為一個產(chǎn)品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術(shù)落后，出現(xiàn)減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、C三個資產(chǎn)組新產(chǎn)品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和一致的分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。（2）A資產(chǎn)組由X、Y、Z三部生產(chǎn)設(shè)備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預(yù)計尚可使用壽命均為10年。由于所生產(chǎn)產(chǎn)品品種單一，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（包括分配的總部資產(chǎn)）為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于X、Y、Z設(shè)備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法合理預(yù)計三項設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，僅能預(yù)計X設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預(yù)計。（3）B資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為1000萬元，由于設(shè)備老化導(dǎo)致產(chǎn)量大幅減少，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用15年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（包括分配的總部資產(chǎn)）為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。（4）C資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經(jīng)濟利益的實現(xiàn)低于預(yù)期，出現(xiàn)了減值跡象。預(yù)計資產(chǎn)組尚可使用年限為5年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（包括分配的總部資產(chǎn)）為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。資料二：2013年1月1日，鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營決策實施有效控制。當(dāng)日該乳粉制造企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)控制之前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。鴻源公司將其認定為一個資產(chǎn)組。2013年12月31日購入的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額；（2）根據(jù)資料一，計算X、Y、Z設(shè)備直計提的減值準備金額；（3）根據(jù)資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準備。正確答案：（1）因此，研發(fā)中心應(yīng)計提的減值準備=525+450+360=1335（萬元），A資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備為875萬元，B資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備為500萬元，C資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備為1200萬元。（2）注意：X設(shè)備分攤的減值損失135萬元：因為X設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，按照資產(chǎn)組分攤減值后該設(shè)備的賬面價值不得低于公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和0三者之中的較高者，因此此時X設(shè)備分攤的減值金額=400-265=135（萬元）。X設(shè)備應(yīng)計提的減值準備為135萬元；Y設(shè)備應(yīng)計提的減值準備為462.5萬元；Z設(shè)備應(yīng)計提的減值準備為277.5萬元。（3）購買日合并商譽=900-1000×80%=100（萬元）整體商譽=100/80%=125（萬元）不含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1200（萬元）可收回金額=1225（萬元）賬面價值小于可收回金額，不確認減值，即可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值。包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值=1200+125=1325（萬元）可收回金額=1225（萬元）應(yīng)確認減值損失=1325-1225=100（萬元）合并報表中應(yīng)計提的商譽減值準備=100×80%=80（萬元）15、單選?甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價值500萬元，賬面價值為300萬元，2012年度，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2013年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司80%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月1日至2012年12月31日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元。無其他所有者權(quán)益變動。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益的確定，下列說法中錯誤的是()。A.若被合并方需要編制合并財務(wù)報表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定B.無論被合并方是否編制合并財務(wù)報表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應(yīng)當(dāng)以其個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定C.被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價值D.如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方賬面所有者權(quán)益正確答案：B參考解析：【解析】如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。16、單選

2012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購入乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。甲公司因該投資確認的處置損益為（）。A.800萬元B.850萬元C.830萬元D.780萬元正確答案：B參考解析：甲公司取得該股票的初始成本=1500-50=1450（萬元），應(yīng)確認的處置損益=2300-1450=850（萬元）。17、問答題

綜合題：甲上市公司（以下簡稱"甲公司"）2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。（1）2×12年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2×11年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價。1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。1月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以上一年12月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為14400萬元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元；甲公司股票收盤價為每股16元。2×12年2月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股15元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14400萬元。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2×13年3月31日，甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。（3）2×13年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。（4）在不考慮乙公司的負債和或有負債因素的情況下，甲公司在2×13年末將乙公司全部資產(chǎn)視為一個資產(chǎn)組D（包含商譽）。經(jīng)計算，2×13年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額，并編制個別報表中初始確認的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制2×12年甲公司合并報表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。（3）根據(jù)資料（2），計算2×13年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4）計算2×13年年末甲公司商譽減值的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。正確答案：（1）購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即能夠控制乙公司。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=16×600-14400×60%=960（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：長期股權(quán)投資9600貸：股本600資本公積--股本溢價9000借：管理費用40資本公積--股本溢價200貸：銀行存款240（2）增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年投資后乙公司實現(xiàn)凈利潤=2800×11／（11+3）=2200（萬元）；2×12年投資后乙公司其他綜合收益=140×11／（11+3）=110（萬元）。相關(guān)的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資（2200×60%）1320貸：投資收益1320借：長期股權(quán)投資（110×60%）66貸：其他綜合收益66（3）乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=14400+2800+140=17340（萬元）新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500（萬元），應(yīng)調(diào)減合并報表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：借：資本公積500貸：長期股權(quán)投資500（4）在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500=19840（萬元），小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500+960=20800（萬元）；大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800（萬元），小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應(yīng)確認的商譽減值=800（萬元）。相關(guān)的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失800貸：商譽減值準備80018、問答?甲公司20×4年實現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下。（1）自2月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段發(fā)生支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發(fā)活動至20×4年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日已累計計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會計規(guī)定相同。（3）6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。甲公司預(yù)計該公允價值變動為暫時性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。（4）12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場售價減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（5）20×4年發(fā)生廣告費2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務(wù)報告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)資料（1），針對甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會計處理，計算20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），計算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的列示金額，判斷該項投資性房地產(chǎn)是否確認遞延所得稅，若確認，計算應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額并說明如何核算。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄；判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認遞延所得稅并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司于20×4年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。（5）計算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。正確答案：（1）甲公司針對該項開發(fā)支出的會計處理為：借：研發(fā)支出--資本化支出400--費用化支出280貸：銀行存款680借：管理費用280貸：研發(fā)支出--費用化支出28020×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400×150%=600（萬元）甲公司不需要確認遞延所得稅。理由：對于無形資產(chǎn)的加計攤銷，雖然形成暫時性差異，但是屬于初始確認時產(chǎn)生的，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要確認遞延所得稅。（2）甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額=9200（萬元）該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=［9200-（8000-1280-32×8）］×25%=684（萬元），其中445［（8500-8000+1280）×25%］萬元記入"其他綜合收益"，239萬元記入"所得稅費用"。（3）甲公司20×4年因持有丙公司股票對當(dāng)年損益的影響金額為0，對當(dāng)年權(quán)益的影響金額為-300萬元，相關(guān)會計分錄如下：借：其他綜合收益400貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動400借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：其他綜合收益100甲公司針對該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅。理由：該項可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，并將其記入"其他綜合收益"。（4）該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=3500-2800=700（萬元）可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定；對于開發(fā)中的項目，在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（5）甲公司20×4年的應(yīng)納稅所得額=4000-280×50%-［9200-（8000-1280+32×8）-8500+（8000-1280）］+700+（2000-9800×15%）=4134（萬元）甲公司20×4年應(yīng)交所得稅=4134×25%=1033.5（萬元）甲公司本期確認的所得稅費用=1033.5+239-700×25%-（2000-9800×15%）×25%=965（萬元），相關(guān)會計分錄為：借：所得稅費用965遞延所得稅資產(chǎn)407.5其他綜合收益345貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅1033.5遞延所得稅負債68419、問答?甲公司20×5年發(fā)生的部分交易事項如下。（1）1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入美國發(fā)行的3年期A公司債券，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，面值1000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實際利率6%，當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。20×5年12月31日，該項債券的公允價值為1100萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。（2）1月5日，甲公司向其20名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從20×5年1月5日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價格購買10萬股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。20×5年末有2名職員離開甲公司，估計未來還有2名職員離開。（3）2月1日，甲公司收回租賃期屆滿的一項投資性房地產(chǎn)，將其用于企業(yè)的自身辦公樓使用。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該項房地產(chǎn)的賬面價值為4000萬元（其中成本為5000萬元，公允價值變動貸方明細1000萬元），公允價值為4500萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（4）甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)20×5年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認匯兌損失100萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×5年末應(yīng)確認的公允價值變動金額和匯兌差額，并編制當(dāng)年相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司20×5年應(yīng)進行的會計處理，計算20×5年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的外幣報表折算差額及少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，說明該業(yè)務(wù)對合并利潤表損益的影響并編制相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。（5）根據(jù)資料（1）至（4），確定甲公司20×5年在計算合并財務(wù)報表其他綜合收益時應(yīng)考慮的事項并說明理由；計算甲公司20×5年度合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的其他綜合收益。正確答案：（1）20×5年末應(yīng)確認的公允價值變動=（1100-1000）×6.84=684（萬元）20×5年末應(yīng)確認的匯兌差額=1000×（6.84-6.83）=10（萬元）相關(guān)會計分錄：1月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本6830貸：銀行存款--美元（1000×6.83）683012月31日：借：應(yīng)收利息410.4貸：投資收益（1000×6%×6.84）410.4借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動684貸：其他綜合收益684借：可供出售金融資產(chǎn)--成本10貸：財務(wù)費用10（2）該事項屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算計入當(dāng)期管理費用和資本公積（其他資本公積）的金額。甲公司20×5年應(yīng)確認的成本費用=（20-2-2）×10×15×1／3=800（萬元），相關(guān)會計分錄為：借：管理費用800貸：資本公積--其他資本公積800（3）公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為非投資性房地產(chǎn)的賬面價值，投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面價值之間的差額確認為公允價值變動損益，原在持有期間確認的公允價值變動損益不需要進行結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)4500投資性房地產(chǎn)--公允價值變動1000貸：投資性房地產(chǎn)--成本5000公允價值變動損益500（4）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額=350×（1-70%）=105（萬元）歸屬于母公司的外幣報表折算差額=350×70%-100=145（萬元）個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認財務(wù)費用100萬元，在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額，合并利潤表中應(yīng)減少財務(wù)費用100萬元，即增加合并利潤表損益100萬元，分錄為：借：其他綜合收益--外幣報表折算差額100貸：財務(wù)費用100（5）確定甲公司20×5年在計算合并財務(wù)報表其他綜合收益時應(yīng)考慮事項（1）和（4）。理由：事項（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動屬于其他綜合收益；事項（2）計入資本公積--其他資本公積的金額是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益；事項（3），貸方差額計入損益類科目，不屬于其他綜合收益；事項（4），外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。甲公司20×5年度合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的其他綜合收益=684+350×70%-100=829（萬元）20、單選

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×14年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格780萬元。2×15年2月1日，甲公司發(fā)生重大火災(zāi)，無法按合同約定支付該筆款項。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司以一棟房產(chǎn)抵償該款項，該房產(chǎn)原值600萬元，已提折舊240萬元，公允價值700萬元。假設(shè)不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費，則甲公司因該項業(yè)務(wù)2×15年應(yīng)確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.212.6B.340C.420D.552.6正確答案：D參考解析：應(yīng)確認債務(wù)重組利得=780×1.17-700=212.6（萬元），應(yīng)確認固定資產(chǎn)處置利得=700-（600-240）=340（萬元），甲公司因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的營業(yè)外收入=212.6+340=552.6（萬元）。21、單選

38歲已婚婦女，GP21，連續(xù)2次TCT結(jié)果為：未明確診斷意義的不典型鱗狀細胞（ASC-US）。應(yīng)立即做以下哪項處理（）A.全子宮切除B.宮頸廣泛切除術(shù)C.宮頸錐切術(shù)D.陰道鏡檢查E.盆腔MRI正確答案：D22、單選

甲公司為上市公司，其2×14年年度財務(wù)報告于2×15年3月1日對外報出。該公司在2×14年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費等在600萬元至800萬元之間（其中訴訟費為5萬元），在此范圍內(nèi)支付各種金額的可能性相同。為此，甲公司預(yù)計了700萬元的負債；2×15年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償800萬元，同時承擔(dān)訴訟費用5萬元。不考慮相關(guān)稅費等因素，上述事項對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-700B.-805C.-705D.-800正確答案：B參考解析：上述事項對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額=-（800+5）=-805（萬元）。23、單選

2×14年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自2×15年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金10萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值損失20萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費2萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-110B.-130C.-132D.-100正確答案：B參考解析：該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額=-100-10-20=-130（萬元）。24、多選

關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為其他權(quán)益工具B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前負債成份計提的利息費用均應(yīng)計入當(dāng)期損益正確答案：A,B參考解析：選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照相對公允價值比例進行分攤，分別計入其入賬價值；選項D，計提的利息費用如果符合資本化條件的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期進行資本化計入所購建資產(chǎn)的成本。25、多選

下列關(guān)于企業(yè)以回購的公司普通股股票進行股權(quán)激勵的處理中，正確的有（）。A.回購公司普通股應(yīng)沖減股本金額B.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認相應(yīng)的資本公積金額C.在等待期按照期權(quán)在每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計算應(yīng)確認的成本費用D.行權(quán)日應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按差額計入資本公積（股本溢價）正確答案：B,D參考解析：選項A，回購公司股票時應(yīng)按照支付價款記入"庫存股"科目；選項C，回購股票進行股權(quán)激勵屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價值確認成本費用。26、單選

下列各項關(guān)于分部報告的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接D.企業(yè)披露分部信息時應(yīng)披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息正確答案：A參考解析：企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)，選項A表述錯誤。27、單選

天馬集團為延長生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命、提高設(shè)備性能，2013年3月31日，對一項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設(shè)備進行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。改良過程中替換一部分原值為80萬元的舊部件，同時領(lǐng)用原材料50萬元，發(fā)生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后該設(shè)備預(yù)計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，天馬集團2013年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額為（）。A.60萬元B.106萬元C.62.4萬元D.47.4萬元正確答案：C參考解析：2013年改良前計提的折舊=600／10／12×3=15（萬元）改良后的入賬價值=420-420×80/600+50+60=474（萬元）改良完成后計提的折舊=474×2/10×6／12=47.4（萬元）2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4（萬元）28、單選

下列有兩級傳動副的是轉(zhuǎn)向器是（）A.循環(huán)球式B.齒輪齒條式C.蝸桿曲柄單銷式D.蝸桿曲柄雙銷式正確答案：A29、多選

A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。下列關(guān)于A公司每股收益的說法，正確的有（）。A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元B.A公司2013年基本每股收益為0.50元C.A公司發(fā)行的認股權(quán)證在2014年不具有稀釋性D.A公司2014年基本每股收益計算時應(yīng)考慮認股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響正確答案：B,D參考解析：基本每股收益=1000/2000=0.50（元），調(diào)整增加的普通股股數(shù)=500-500×3.5÷5=150（萬股），稀釋每股收益=1000／（2000+150×6／12）=0.48（元），所以選項A錯誤，選項B正確；2014年，在A公司盈利前提下，認股權(quán)證在3月1日轉(zhuǎn)股前，依舊具有稀釋性，選項C錯誤；由于認股權(quán)證在2014年3月1日轉(zhuǎn)股，所以在計算2014年基本每股收益時需要予以考慮。30、單選

2×15年1月1日，甲公司將公允價值為8800萬元的辦公樓以7200萬元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一份租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為480萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為8400萬元，預(yù)計尚可使用30年，市場上租用同等辦公樓的年租金為800萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2×15年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-720B.-480C.-1200D.-1680正確答案：A參考解析：此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，因售價低于賬面價值部分未來能夠通過租金得到彌補，所以應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，在以后期間分期確認損益。上述業(yè)務(wù)對甲公司2×15年度利潤總額的影響金額=-480-（8400-7200）/5=-720（萬元）。31、問答?甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。（1）因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，甲公司當(dāng)日起實施對乙公司的控制。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為4500萬元。（2）2009年1月1日，乙