第3章存款業(yè)務(wù)的核算 - 副本教材

第二章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)存款利息的核算

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述

一、存款業(yè)務(wù)的意義存款是銀行通過信用方式吸收的社會(huì)閑散資金，是銀行的主要負(fù)債，也是銀行吸收信貸資金的主要渠道。意義：1、從銀行角度分析并不是存款越多越好，必須進(jìn)行成本收益核算。2、從社會(huì)角度分析正面：穩(wěn)定物價(jià)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。反面：過多的存款引起消費(fèi)的減少、影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。二、存款業(yè)務(wù)核算的要求

（一）

維護(hù)存款人的合法權(quán)益（二）

正確開立和使用賬戶（三）堅(jiān)持“先存后用，存大于支”的原則（四）準(zhǔn)確及時(shí)地反映存款收支情況

三、存款的種類商業(yè)銀行存款產(chǎn)生來源資金性質(zhì)不同期限取款方式存款貨幣原始存款派生存款一般性存款財(cái)政性存款活期存款定期存款支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款人民幣存款外幣存款派生存款指銀行由發(fā)放貸款而創(chuàng)造出的存款派生存款的創(chuàng)造必須具備兩大基本條件：1、部分準(zhǔn)備金制度2、非現(xiàn)金結(jié)算制度存款準(zhǔn)備金的特殊作用（見附件）派生存款＝原始存款×（1÷法定準(zhǔn)備率－1）2007年后準(zhǔn)備金率歷次調(diào)整后影響股市次數(shù)公布時(shí)間調(diào)整前調(diào)整后幅度公布后首個(gè)交易日滬指表現(xiàn)212010年2月12日16.%16.5%0.5%

202010年1月12日(大型金融機(jī)構(gòu))15.5%16%0.5%下跌3.09%(中小金融機(jī)構(gòu))13.5%不調(diào)整-1908年12月25日(大型金融機(jī)構(gòu))16%15.5%-0.5%下跌0.05%(中小金融機(jī)構(gòu))14%13.5%-0.5%1808年12月05日(大型金融機(jī)構(gòu))17.00%16%-1%上漲3.57%(中小金融機(jī)構(gòu))16.00%14%-2%1708年10月15日16.5%17%0.5%下跌4.25%1608年9月25日17.5%16.5%-1%下跌0.16%1508年06月07日17%17.5%1%下跌7.73%16.5%17%1408年05月12日16%16.5%0.5%下跌1.84%1308年04月16日15.5%16%0.5%下跌2.09%1208年03月18日15%15.5%0.5%上漲2.53%1108年01月16日14.5%15%0.5%下跌2.63%1007年12月08日13.5%14.5%1%上漲1.38%907年11月10日13%13.5%0.5%下跌2.4%807年10月13日12.5%13%0.5%上漲2.15%707年09月06日12%12.5%0.5%下跌2.16%607年07月30日11.5%12%0.5%上漲0.68%507年05月18日11%11.5%0.5%上漲1.04%407年04月29日10.5%11%0.5%上漲2.16%307年04月5日10%10.5%0.5%上漲0.43%207年02月16日9.5%10%0.5%上漲1.40%107年01月5日9%9.5%0.5%上漲0.94%

四、存款帳戶（一）帳戶的種類:（下圖）賬戶種類單位結(jié)算賬戶個(gè)人結(jié)算賬戶基本賬戶一般賬戶專用賬戶臨時(shí)賬戶存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要的帳戶。有關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在基本帳戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開立一個(gè)基本帳戶。基本帳戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的帳戶。它可以是存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的帳戶或因貸款需要而開立的。該帳戶不能支取現(xiàn)金因特殊資金用途而需要開立的帳戶存款人在外地開立的，該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。專用存款1、基本建設(shè)資金2、更新改造資金3、財(cái)政預(yù)算外資金。4、糧、棉、油收購資金5、證券交易結(jié)算資金6、期貨交易保證金7、信托基金8、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金9、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金10、單位銀行卡備用金11、住房基金12、社會(huì)保障基金13、收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金14、黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)15、其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金有下列情況的，存款人可以申請開立臨時(shí)存款賬戶：

（1）設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)。

（2）異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)。

（3）注冊驗(yàn)資。

（二）帳戶的管理主要包括：開立：單位向銀行申請開立存款帳戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機(jī)關(guān)團(tuán)體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人的印鑒卡一并送交銀行。使用：

（1）不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓（2）帳戶必須保持足夠的余額（3）及時(shí)與存款人進(jìn)行對賬，“先存后用、存大于支”

五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

“吸收存款”“應(yīng)付利息”“利息支出”“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類損益類借：*損益當(dāng)中費(fèi)用支出的增加*損益當(dāng)中收入的減少（一）“吸收存款”科目該科目核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。屬于負(fù)債類科目。應(yīng)按照存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。銀行收到客戶存入的款項(xiàng)時(shí)計(jì)入貸方；客戶支取款項(xiàng)時(shí)計(jì)入借方。對應(yīng)科目一般為“存放中央銀行款項(xiàng)”、“庫存現(xiàn)金”、“利息支出”等。（二）“利息支出”科目該科目核算銀行在吸收存款、發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按國家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息。屬于損益類科目。

銀行定期計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)：借：利息支出

貸：應(yīng)付利息、發(fā)行債券-應(yīng)付利息、活期存款、活期儲(chǔ)蓄存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目

期末將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤借：本年利潤

貸：利息支出本科目按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“應(yīng)付利息”科目該科目核算銀行吸收存款或發(fā)生借款的當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息。屬于負(fù)債類科目。

銀行計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)借：利息支出、金融企業(yè)往來支出等科目

貸：應(yīng)付利息

銀行實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息

貸：活期存款、定期存款等科目余額在貸方。本科目按存款的種類進(jìn)行明細(xì)核算（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目該科目核算銀行按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)以及銀行代扣代交的個(gè)人所得稅等。屬于負(fù)債類科目。

銀行發(fā)生應(yīng)交稅款時(shí)借：銀行存款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

銀行實(shí)際上繳稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款等科目余額在貸方，反映銀行尚未交納的稅費(fèi)。本科目按類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié)單位存款的核算單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位通知存款單位協(xié)定存款

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款的存取款項(xiàng)，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式。

現(xiàn)金結(jié)算是現(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；

轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進(jìn)行款項(xiàng)收支的另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。

轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。

原則：

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款后記賬現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬后付款

（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算：

支票戶以支票、進(jìn)賬單等結(jié)算憑證辦理款項(xiàng)存取的賬戶，適用于財(cái)務(wù)制度健全、存款金額大，經(jīng)常發(fā)生存取業(yè)務(wù)的單位。1、單位存入現(xiàn)金應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將第一聯(lián)送款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，第二聯(lián)送款單給會(huì)計(jì)部門入帳。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款—××單位

2、支取現(xiàn)金

單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項(xiàng)的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無誤后，以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。（二）存折戶存取現(xiàn)金：憑存折、存取款憑條辦理存取的賬戶，適用于規(guī)模小、存款金額少、不經(jīng)常發(fā)生存款業(yè)務(wù)的單位。其存取核算與上相同。借：吸收存款——活期存款——××單位貸：庫存現(xiàn)金（三）單位活期存款利息的核算1、規(guī)定：單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，每季度20日為結(jié)息日，次日入賬。2、計(jì)算利息公式：

利息=本金×存期×利率存入日計(jì)息支取日不計(jì)息遇到利息調(diào)整分段計(jì)息日利率=年利率%÷360月利率（‰）=年利率%÷12年利率3、單位活期存款利息的計(jì)算方法——積數(shù)法單位活期存款利息的計(jì)算采用積數(shù)計(jì)息法，利用余額表和乙種帳等兩種工具計(jì)算積數(shù)。（1）余額表案例借：應(yīng)付利息—申達(dá)股份公司1270.92

貸：吸收存款—活期存款—申達(dá)股份公1270.92（2）乙種帳案例2008年摘要借方貸方余額天數(shù)累計(jì)積數(shù)記賬復(fù)核月日發(fā)生額發(fā)生額921承前頁

3,200928,800

930轉(zhuǎn)收

3,000620025155,000

1025現(xiàn)支1,000

5200946,800

113現(xiàn)收

8,0001320022290,400

1125轉(zhuǎn)支2,500

1070023246,100

1218轉(zhuǎn)支500

10200330,600

1220結(jié)息

797700

1221轉(zhuǎn)存利息

1610216

分戶賬戶名：申達(dá)股份公司賬號(hào)：20110005利率：6‰單位：元本計(jì)息期利息=積數(shù)合×（0.6‰÷30）

=797700×（0.6‰÷30）=15.95借：應(yīng)付利息—申達(dá)股份公司15.95貸：吸收存款—活期存款—申達(dá)股份公15.95

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算

概念：單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時(shí)，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。存期：三個(gè)月、半年、1年、2年、3年額度：1萬元起存注意：財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金、銀行貸款不能存入定期1、存入的核算

單位辦理定期存款，按其金額填制轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)帳單交銀行會(huì)計(jì)部門。銀行會(huì)計(jì)部門經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記帳如下：現(xiàn)金存入：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期存款——××單位戶轉(zhuǎn)賬存入：借：吸收存款—活期存款——××單位戶貸：吸收存款——定期存款——××單位戶2、支取的核算

（1）到期支取：定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存到活期存款帳戶。銀行經(jīng)審核后，計(jì)算存款利息，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：吸收存款——定期存款——××單位戶應(yīng)付利息——定期存款利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶

表外科目收：空白重要憑證單位定期存款證實(shí)書利息=本金×存期×利率（2）提前支取

如果存款單位提前支取定期存款，利息按當(dāng)天掛牌公布的活期存款利率計(jì)算利息。提前支取分為全部提前支取和部分提前支取，全部提前支取會(huì)計(jì)處理與到期支取相同，提前部分支取時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：單位定期存款——××單位戶（全部本金）

應(yīng)付利息——定期存款利息（提前的部分的利息）貸：活期存款——××單位戶借：吸收存款——活期存款（未支取本金的部分）貸：吸收存款——定期存款（未支取本金的部分）3、單位定期存款利息的計(jì)算定期存款利率由銀行公布，但該利率為名義利率，常常與實(shí)際利率不相等。因此，需要計(jì)算實(shí)際利率。案例3:2008年3月31日，工商銀行紅山支行收到伊利公司轉(zhuǎn)賬支票一張，為10萬元，要求轉(zhuǎn)存兩年定期，當(dāng)時(shí)銀行掛牌利率為4.68%，2010年3月31日到期支取。存款原始金額=100000（元）設(shè)實(shí)際利率（IRR），根據(jù)現(xiàn)值公式得出：IRR=1.1247%而名義利率=4.68%÷4=1.17%實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表時(shí)間期初攤余成本利息費(fèi)用實(shí)際利率1.1247%現(xiàn)金流出期初攤余成本2008.6.30100000112501001252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.6.30104576117601057522009.9.30105752118901069412009.12.31106914120301081442010.3.3110814412161093600合計(jì)—9360——根據(jù)上述報(bào)表：（1）2008年3月31日辦理定期存款時(shí)借：吸收存款—活期存款——伊利100000

貸：吸收存款—定期存款——伊利100000（2）利息確認(rèn)時(shí)如2008-6-30借：利息支出—定期存款戶利息1125

吸收存款—定期存款—伊利45貸：應(yīng)付利息——伊利1170（3）辦理到期支取借：吸收存款—定期存款——伊利100000

應(yīng)付利息——伊利9360

貸：吸收存款——活期存款——伊利109360三、單位其他存款的核算（一）單位通知存款通知存款是存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，需要支取存款時(shí)提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項(xiàng)的一種存款方式。做法：

起存金額為50萬元，一次存入、一次或分次支取，支取金額最低為10萬元。分為一天和7天兩個(gè)檔次。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。存款時(shí)借：活期存款——單位存款戶貸：通知存款——單位戶

取款時(shí)借：通知存款——單位戶利息支出貸：活期存款——單位存款戶（二）協(xié)定存款協(xié)定存款是存款人與存款銀行簽訂協(xié)議存款合同，約定結(jié)算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉(zhuǎn)為協(xié)定存款，單獨(dú)計(jì)算利息積數(shù)并按協(xié)定存款的利率計(jì)算利息的一種存款方式。

協(xié)定存款功能等同活期存款，但收益要高出活期存款近2倍。一般銀行只會(huì)跟有大額存款的客戶做協(xié)定存款，個(gè)人存款不適用。

存款額度：

協(xié)定存款的最低約定額度為人民幣10萬元，客戶可根據(jù)實(shí)際情況與銀行約定具體的基本額度。A戶（結(jié)算戶）B戶（協(xié)定戶）協(xié)定存款帳戶活期存款利率計(jì)息協(xié)定存款利率計(jì)息計(jì)息方法

四、對帳與銷戶1.對帳銀行會(huì)計(jì)部門將為客戶記載的帳務(wù)同存款單位的存款帳進(jìn)行核對，以保證雙方存款帳的一致。有隨時(shí)對帳和定期對帳兩種形式。每季度末每年11月末記滿一頁2.銷戶銷戶原因：存款人遷移、合并、停業(yè)，不再使用原帳戶；一年內(nèi)未發(fā)生收付活動(dòng)銷戶手續(xù)：核對帳戶余額；結(jié)清利息；收回所有專用憑證（如果是存折戶則收回存折注銷）；余額轉(zhuǎn)入其他帳戶第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、儲(chǔ)蓄存款的政策原則

個(gè)人存款我們稱為儲(chǔ)蓄存款，為加強(qiáng)儲(chǔ)蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》，該條例規(guī)定銀行辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則：

1、存款自愿，取款自由；

2、存款有息；

3、為儲(chǔ)戶保密；

4、公款不能存儲(chǔ)蓄。

二、儲(chǔ)蓄存款種類

按期限：活期存款和定期存款

定期存款：零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育存款按貨幣種類：人民幣存款、外幣存款

三、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算

1.存入的核算（1）開戶儲(chǔ)戶第一次存款時(shí)，必須填寫活期儲(chǔ)蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審查有關(guān)證件后，點(diǎn)收現(xiàn)金，登記開銷戶登記簿，編列帳號(hào)，填制活期儲(chǔ)蓄存折并開設(shè)分戶帳。存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲(chǔ)戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶

（2）續(xù)存

會(huì)計(jì)分錄與開戶時(shí)相同

2.支取的核算

儲(chǔ)戶填寫活期儲(chǔ)蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲(chǔ)戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶貸：庫存現(xiàn)金3、銷戶借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶利息支出

貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)付稅費(fèi)