高級財務(wù)會計課件：所得稅

所得稅u學(xué)習(xí)目標(biāo)了解所得稅會計相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，能夠計算確定所得稅會計相關(guān)數(shù)據(jù)，能掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的會計處理，能夠理解所得稅會計的特殊問題處理。u學(xué)習(xí)內(nèi)容所得稅會計相關(guān)概念；計稅基礎(chǔ)、暫時性差異等相關(guān)金額的計算；遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與轉(zhuǎn)回的會計處理；所得稅費用的會計處理。u學(xué)習(xí)重點資產(chǎn)和負債的暫時性差異的確定；遞延所得稅和所得稅費用的確認與計量。u學(xué)習(xí)難點所得稅稅率發(fā)生變更的處理；企業(yè)合并中的所得稅問題。財務(wù)會計會計收益稅法收益稅法差異減值時計入當(dāng)期損益真正發(fā)生時計入發(fā)生期間損益資產(chǎn)負債表法差異賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異分析暫時性差異產(chǎn)生的原因?qū)ζ谀┵Y產(chǎn)、負債的影響進而確認未來所得稅責(zé)任和利益計稅基礎(chǔ)暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)的定義收回資產(chǎn)賬面價值自應(yīng)稅經(jīng)濟利益抵扣金額？資產(chǎn)初始確認的計稅基礎(chǔ)取得成本資產(chǎn)持續(xù)持有期間的計稅基礎(chǔ)以前期間稅前扣除的金額取得成本未來可予稅前扣除金額負債的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值暫時性差異的定義資產(chǎn)、負債的賬面價值-計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值負債的暫時性差異負債的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值*未來清償負債期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額暫時性差異的分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異增加未來期間的應(yīng)納稅所得額增加未來應(yīng)交所得稅金額應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)情形負債的賬面價值小于負債的計稅基礎(chǔ)未來產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異減少未來期間的應(yīng)納稅所得額減少未來應(yīng)交所得稅金額可抵扣暫時性差異情形資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)1.請舉例說明會計收益與稅法收益產(chǎn)生差異的情形討論2.如何理解資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)概念中的應(yīng)稅經(jīng)濟利益3.請推導(dǎo)公式：負債的暫時性差異=未來清償負債期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額所得稅會計計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確定當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債所得稅費用金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確定會計計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法實質(zhì)性損失發(fā)生前不允許從稅前扣除差異例：20X7年12月31日，輝正公司原材料成本為2600元，估計可變現(xiàn)凈值為2400元。存貨的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異會計賬面價值=2400稅法計稅基礎(chǔ)=2600-200元例：20X7年12月31日，輝正公司應(yīng)收賬款余額為3000元，計提了300元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異會計賬面價值=2700稅法計稅基礎(chǔ)=2985-285元課后討論1.存貨的賬面價值2400元和應(yīng)收賬款的賬面價值2700元是如何計算的？2.應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)2985元是如何計算的？3.請闡述存貨的計稅基礎(chǔ)2600元和應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)2985元的含義。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確定固定資產(chǎn)初始確認時計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)的賬面價值暫時性差異=0固定資產(chǎn)持有期間折舊方法折舊年限凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法會計暫時性差異平均年限法稅法折舊年限10年6月25日購入，原價1000萬元使用年限為5年，凈殘值0項目123456…原價100010001000100010001000…累計會計折舊額1003005007009001000…賬面價值9007005003001000…累計計稅折舊額50150250350450550…計稅基礎(chǔ)950850750650550450…暫時性差異-50-150-250-350-450-550…計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的計算表單位：萬元1000÷5÷2=1001000-100=9001000÷10÷2=501000-50=950900-950=-50平均年限法第一年末可收回金額850萬元使用年限為5年，凈殘值06月25日購入，原價1000萬元1000÷5÷2=1001000-100-850=501000-100-50=8501000÷5÷2=1001000-100=900850-900=-5020X7年6月25日，輝正公司購入某項固定資產(chǎn)，原價為1000萬元，凈殘值為0。會計折舊年限10年，會計折舊方法為直線法。稅法規(guī)定可以采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為5年。討論完成20X7年12月31日估計該固定資產(chǎn)可收回金額為850萬元。要求：計算確定20X7年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異。無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異內(nèi)部研發(fā)其他方式內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的差異使用壽命不確定1.研究開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)稅法允許扣除總額=資本化成本×175%尚未攤銷。5年研發(fā)支出1500萬元資本化1000萬元例1000/5=200（萬元）1000*175%=1750（萬元）1750/5=350（萬元）使用期間計稅基礎(chǔ)和暫時性差異單位：萬元項目20X220X320X420X520X6資本化成本10001000100010001000累計會計攤銷額2004006008001000賬面價值8006004002000累計計稅攤銷額350700105014001750計稅基礎(chǔ)140010507003500暫時性差異-600-450-300-1500以20X2年為例：1000÷5=200（萬元）1000-200=800（萬元）1750÷5=350（萬元）1750-350=1400（萬元）800-1400=-600（萬元）減值100萬元1000-200-100=700（萬元）1750-1750/5=1400（萬元）700-1400=-700（萬元）接上例稅法10年攤銷800萬元無法預(yù)計使用年限例賬面價值=800（萬元）稅法年攤銷額=800/10=80（萬元）計稅基礎(chǔ)=720（萬元）暫時性差異=800-720=80（萬元）討論：1.除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認時是否存在暫時性差異。2.闡述無形資產(chǎn)暫時性差異產(chǎn)生的主要原因。交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異交易性金融資產(chǎn)：近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。會計核算時：是以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：公允價值變動收益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額例市價為560萬元支付價款500萬元交易性金融資產(chǎn)會計賬面價值=560稅法計稅基礎(chǔ)=50060萬元投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異會計成本模式公允價值模式稅法允價值變動不能計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額例取得成本60萬元，15年，凈殘值為0公允價值為85萬元公允價值模式投資性房地產(chǎn)會計賬面價值=85稅法計稅基礎(chǔ)=5827萬元60-60÷15÷2討論：1.購入交易性金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)交易費用，會計和稅法處理的差異是否導(dǎo)致暫時性差異，如果有暫時性差異，是哪種差異。討論：2.舉例完成可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的確定3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量成本計量模式和公允價值計量模式下計稅基礎(chǔ)與暫時性差異確定的比較負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確定負債的確認和償還計稅基礎(chǔ)

賬面價值負債的確認和償還計稅基礎(chǔ)

賬面價值預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異會計：負債稅法：實際支付稅前扣除當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出銷售費用60萬元確認預(yù)計負債例會計賬面價值=60稅法計稅基礎(chǔ)=060萬元60-6020X8年預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異20X8保修支出10萬元思考預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異會計不計入收入稅法不計入收入計稅基礎(chǔ)=賬面價值會計不計入收入稅法計入收入計稅基礎(chǔ)

賬面價值當(dāng)期納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生價款180萬元確認預(yù)收賬款例會計賬面價值=180稅法計稅基礎(chǔ)=0180萬元180-180應(yīng)付職工薪酬和其他負債

計稅基礎(chǔ)、暫時性差異應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異會計應(yīng)付職工薪酬稅法超過標(biāo)準(zhǔn)部分不允許扣除計稅基礎(chǔ)=賬面價值當(dāng)期納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生未付工資總額5000萬元稅前扣除金額4500萬元例會計賬面價值=5000稅法計稅基礎(chǔ)=50000萬元其他負債的計稅基礎(chǔ)會計負債稅法不允許在稅前扣除計稅基礎(chǔ)=賬面價值不允許在稅前扣除罰款90萬元尚未支付例會計賬面價值=90稅法計稅基礎(chǔ)=900萬元課后完成討論：1.分析：一般來講，負債的暫時性差異為02.闡述負債產(chǎn)生暫時性差異的原因。資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)/負債觀估計轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率計算遞延所得稅款？賬面價值計稅基礎(chǔ)當(dāng)期應(yīng)確認或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷金額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅費用所得稅會計的一般程序遞延所得稅負債的確認與計量1.一般，遞延所得稅負債確認的同時增加所得稅費用例外2.稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅負債重新計量，影響數(shù)計入當(dāng)期所得稅費用例外會計：直線法稅法：雙倍余額遞減法適用稅率33%成本5000萬元5年，無殘值例每年應(yīng)確認的遞延所得稅負債計算表單位：萬元

項目20X220X320X420X520X6實際成本50005000500050005000累計會計折舊10002000300040005000賬面價值40003000200010000累計計稅折舊20003200392044605000計稅基礎(chǔ)3000180010805400暫時性差異100012009204600適用稅率33%33%33%33%33%遞延所得稅負債余額330396303.6151.80確認的遞延所得稅負債33066-92.4-151.8-151.85000/5=1000（萬元）5000×2/5=2000（萬元）20X2年12月31日會計賬面價值=4000稅法計稅基礎(chǔ)=30001000萬元1000萬元33%330萬元330-0=330萬元借：所得稅費用330

貸：遞延所得稅負債3305000/5×2=2000（萬元）（5000-2000）×2/5+2000=3200（萬元）20X3年12月31日會計賬面價值=3000稅法計稅基礎(chǔ)=18001200萬元1200萬元33%396萬元396-330=66萬元借：所得稅費用66

貸：遞延所得稅負債6620X4年12月31日5000/5×3=3000（萬元）（5000-3200）×2/5+3200=3920（萬元）會計賬面價值=2000稅法計稅基礎(chǔ)=1080920萬元920萬元33%303.6萬元303.6-396=-92.4萬元借：遞延所得稅負債92.4

貸：所得稅費用92.420X5年12月31日5000/5×4=4000（萬元）（5000-3920）/2+3920=4460（萬元）會計賬面價值=1000稅法計稅基礎(chǔ)=540460萬元460萬元33%151.8萬元151.8-303.6=-151.8萬元借：遞延所得稅負債151.8

貸：所得稅費用151.820X6年12月31日5000/5×5=5000（萬元）（5000-3920）/2+4460=5000（萬元）會計賬面價值=0稅法計稅基礎(chǔ)=00萬元0萬元33%0萬元0-151.8=-151.8萬元借：遞延所得稅負債151.8

貸：所得稅費用151.833%25%例每年應(yīng)確認的遞延所得稅負債計算表單位：萬元項目20X220X320X420X520X6實際成本50005000500050005000累計會計折舊10002000300040005000賬面價值40003000200010000累計計稅折舊20003200392044605000計稅基礎(chǔ)3000180010805400暫時性差異100012009204600適用稅率33%33%25%25%25%遞延所得稅負債余額3303962301150確認的遞延所得稅負債33066-70-115-11520X4年01月01日396÷33%*25%=300（萬元）396-300=96（萬元）借：遞延所得稅負債96

貸：所得稅費用96920萬元25%230萬元230-300=-70萬元20X4年12月31日借：遞延所得稅負債70

貸：所得稅費用70討論：1.分析應(yīng)納稅暫時性差異由遞增變?yōu)檫f減的內(nèi)涵遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量確認遞延所得稅資產(chǎn)同時調(diào)整所得稅費用例外直接計入所有者權(quán)益企業(yè)合并稅率發(fā)生變化重新計量所得稅費用例外會計：雙倍余額遞減法稅法：直線法適用稅率33%成本5000萬元5年，無殘值例每年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)計算表單位：萬元項目20X220X320X420X520X6實際成本50005000500050005000累計會計折舊20003200392044605000賬面價值3000180010805400累計計稅折舊10002000300040005000計稅基礎(chǔ)40003000200010000暫時性差異-1000-1200-920-4600適用稅率33%33%33%33%33%遞延所得稅資產(chǎn)余額330396303.6151.80確認的遞延所得稅資產(chǎn)33066-92.4-151.8-151.85000×2/5=2000（萬元）5000/5=1000（萬元）20X2年12月31日會計3000稅法4000-1000萬元5000-20005000-10001000萬元33%330萬元330-0=330萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)330

貸：所得稅費用330（5000-2000）×2/5+2000=3200（萬元）5000/5×2=2000（萬元）20X3年12月31日18003000-1200萬元會計稅法5000-32005000-20001200萬元33%396萬元396-330=66萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)66

貸：所得稅費用6620X4年12月31日（5000-3200）×2/5+3200=3920（萬元）5000/5×3=3000（萬元）10802000-920萬元會計稅法5000-39205000-3000920萬元33%303.6萬元303.6-396=-92.4萬元借：所得稅費用92.4

貸：遞延所得稅資產(chǎn)92.420X5年12月31日（5000-3920）/2+3920=4460（萬元）5000/5×4=4000（萬元）5401000-460萬元會計稅法5000-44605000-4000460萬元33%151.8萬元151.8-303.6=-151.8萬元借：所得稅費用151.8

貸：遞延所得稅資產(chǎn)151.820X6年12月31日（5000-3920）/2+4460=5000（萬元）5000/5×5=5000（萬元）000萬元會計稅法5000-50005000-50000萬元33%0萬元0-151.8=-151.8萬元借：所得稅費用151.8

貸：遞延所得稅資產(chǎn)151.833%25%例每年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)計算表單位：萬元項目20X220X320X420X520X6實際成本50005000500050005000累計會計折舊20003200392044605000賬面價值3000180010805400累計計稅折舊10002000300040005000計稅基礎(chǔ)40003000200010000暫時性差異-1000-1200-920-4600適用稅率33%33%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額3303962301150確認的遞延所得稅資產(chǎn)33066-70-115-11520X4年01月01日396÷33%*25%=300（萬元）396-300=96（萬元）借：所得稅費用96

貸：遞延所得稅資產(chǎn)96920萬元25%230萬元230-300=-70萬元20X4年12月31日借：所得稅費用70

貸：遞延所得稅資產(chǎn)70討論：1.分析可抵扣暫時性差異由遞增變?yōu)檫f減的內(nèi)涵所得稅費用的確認與計量所得稅費用：企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅?！八枚愘M用”科目：核算企業(yè)負擔(dān)的所得稅一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅費用的確定遞延所得稅當(dāng)期所得稅所得稅費用應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅所得稅稅率當(dāng)期所得稅額的確定調(diào)整項目稅前會計利潤應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額調(diào)整項目會計折舊比稅法折舊少300050000國債利息收入5000例50000-5000-3000=4200042000×25%=10500（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）遞延所得稅遞延所得稅的確定410380490320例遞延所得稅負債期初余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅負債期末余額（490-410）-（320-380）=140140+10500=10640借：所得稅費用10640貸：遞延所得稅資產(chǎn)60遞延所得稅負債80應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10500討論：1.企業(yè)確認與計量遞延所得稅需要每項分別確認和計量嗎？直接計入所有則權(quán)益的所得稅問題直接計入所有者權(quán)益的利得和損失所得稅會計的特殊問題其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資公允價值為57萬元售價為82萬元成本60萬元公允價值為52萬元例20X7年7月5日借：其他權(quán)益工具投資-成本600000

貸：銀行存款60000020X7年12月31日：借：其他綜合收益80000

貸：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動8000020X7年12月31日：52-60=-8（萬元）8*25%=2（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)20000

貸：其他綜合收益2000020X8年12月31日：借：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動50000

貸：其他綜合收益50000（60-57）*25%-2=-1.25（萬元）借：其他綜合收益12500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1250020X9年5月4日：借：銀行存款820000其他權(quán)益工具投資-公允價值變動30000

貸：其他權(quán)益工具投資-成本600000

投資收益250000借：投資收益30000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7500

其他綜合收益22500討論：1.為什么遞延所得稅有可能計入所有者權(quán)益？企業(yè)合并的所得稅問題所得稅會計的特殊問題滿足相關(guān)條件計稅成本以原賬面價值為基礎(chǔ)不計算繳納所得稅不計算繳納所得稅1000萬股以吸收合并例凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值單位：萬元項目公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)收賬款50005000存貨48004000800固定資產(chǎn)800070001000應(yīng)付賬款20002000預(yù)計負債5000（500）長期應(yīng)付款23002300凈資產(chǎn)13000117001300預(yù)計負債為預(yù)計發(fā)生的保修服務(wù)支出20年，直線法存貨全部售出稅前會計利潤8000萬元20X7年1月1日500*25%=125（萬元）1800*25%=450（萬元）13000+125-450=12675（萬元）15000-12675=2325（萬元）借：應(yīng)收賬款50000000

存貨48000000

固定資產(chǎn)80000000

商譽23250000

遞延所得稅資產(chǎn)12500000貸：應(yīng)付賬款20000000

預(yù)計負債5000000

長期應(yīng)付款23000000

股本100000000

資本公積50000000

遞延所得稅負債450000020X7年12月31日8000/20=400（萬元）8000-400=7600（萬元）7000/20=350（萬元）7000-350=6650（萬元）7600-6650=950（萬元）950*25%=237.5（萬元）450-237.5=212.5（萬元）（8000+800+50）*25%=2212.5（萬元）借：遞延所得稅負債2125000

貸：所得稅費用2125000借：所得稅費用22125000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅22125000納稅虧損的所得稅影響所得稅會計的特殊問題把納稅虧損視同可抵扣暫時性差異處理例年度20X320X420X520X620X7稅前會計利潤500-70020040040020X3年12月31日：500*25%=125（萬元）借：所得稅費用1250000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅125000020X4年12月31日700*25%=175（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)-營業(yè)虧損1750000

貸：所得稅費用175000020X5年12月31日200*25%=50（萬元）借：所得稅費用500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-營業(yè)虧損

50000020X6年12月31日400*25%=100（萬元）借：所得稅費用1000000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-營業(yè)虧損

100000020X7年12月31日100*25%=25（萬元）300*25%=75（萬元）借：所得稅費用250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-營業(yè)虧損250000借：所得稅費用750000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅750000深度學(xué)習(xí)甲公司用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行核算，所得稅稅率25%，該企業(yè)2×20年度實現(xiàn)利潤總額為1000萬元。其中當(dāng)年取得國債利息收入60萬元；支付的高于銀行同期利率的借款費用（企業(yè)向非金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的）20萬元；支付稅收罰款2萬元；實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元。當(dāng)期列入“銷售費用”的折舊計提額高于稅法規(guī)定18萬元。要求：計算公司本期應(yīng)交所得稅金額。（1）本期應(yīng)稅所得額＝1000－60＋20＋2＋30＋18＝1010（萬元）（2）本期應(yīng)交所得稅＝1010×25%＝252.5（萬元）。企業(yè)向非金融企業(yè)借款產(chǎn)生的借款利息高于銀行同類同期利率的借款利息，不得稅前扣除，需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅費用的核算，該公司2×20年度利潤總額為4000萬元，適用的所得稅稅率為25%，從2×21年1月1日起，符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%，2×20年發(fā)生的交易和事項中會計處理和稅收處理存在差異的有：（1）本期計提國債利息收入500萬元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升1500萬元；（3）年末持有的其他權(quán)益工具投資的公允價值上升100萬元。假定2×20年1月1日不存在暫時性差異。要求：（1）甲公司2×20年確認的所得稅費用金額（2）編制會計分錄應(yīng)交所得稅＝（4000－500－1500）×25%＝500（萬元）遞延所得稅負債＝（1500＋100）×15%＝240（萬元）1500×15%=225萬元所得稅費用=500+225=725萬元其他綜合收益=100×15%=15萬元借：所得稅費用725其他綜合收益15貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500遞延所得稅負債240甲公司2x21年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2x19年10月購入的無形資產(chǎn)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2x19年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2x20年應(yīng)攤銷的金額為480萬元；該金額與稅法規(guī)定一致。2x19年、2x20年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。稅法和會計要求的處理是一致的。要求：甲公司應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)金額（-90萬元）。甲公司應(yīng)調(diào)增未分配利潤的金額（243萬元）。編制有關(guān)調(diào)整分錄。應(yīng)調(diào)增未分配利潤的金額＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（萬元）借：累計攤銷360貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用360借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用90貸：遞延所得稅資產(chǎn)90借：以前年度損益調(diào)整270貸：利潤分配——未分配利潤243