2021年注冊會計師新制度考試審計真題及參考答案

注冊會計師新制度考試《審計》真題及參照答案（答案更新完畢）一、單項選取題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一種對的答案，請從每小題備選答案中選出一種你以為對的答案，在答題卡相應位置上用28鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

1．在理解重要性概念時，下列表述中錯誤是(

)。

A．重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)判斷

B．如果一項錯報單獨或連同其她錯報也許影響財務報表使用者根據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大

C．判斷一項錯報對財務報表與否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生影響

D．較小金額錯報合計成果，也許對財務報表產(chǎn)生重大影響

【答案】C

【解析】教材p165-166

2．在擬定重要性水平時，下列各項中普通不適當作為計算重要性水平基準是(

)。

A．持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生利潤

B．非經(jīng)常性收益

C．資產(chǎn)總額

D.營業(yè)收入

【答案】B

【解析】教材p170

3．使用重要性水平，也許無助于實現(xiàn)下列目是(

)。

A．擬定風險評估程序性質(zhì)、時間和范疇

B．辨認和評估重大錯報風險

C．擬定進一步審計程序性質(zhì)、時間和范疇

D．擬定重大不擬定事項發(fā)生也許性

【答案】D

【解析】教材P165,P170。考前一周串講“P165倒數(shù)第一段，打勾?！?/p>

(二)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在擬定審計證據(jù)充分性和恰當性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

4．在擬定審計證據(jù)數(shù)量時，下列表述中錯誤是(

)。

A．錯報風險越大，需要審計證據(jù)也許越多

B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要審計證據(jù)也許越少

C．審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，也許無法通過獲取更多審計證據(jù)予以彌補

D．通過調(diào)高重要性水平，可以減少所需獲取審計證據(jù)數(shù)量

【答案】D

【解析】教材P181，教材P183，教材P172。

5．在擬定審計證據(jù)有關性時，下列表述中錯誤是(

)。

A．特定審計程序也許只為某些認定提供有關審計證據(jù)，而與其她認定無關

B．針對某項認定從不同來源獲取審計證據(jù)存在矛盾，表白審計證據(jù)不存在說服力

C．只與特定認定有關審計證據(jù)并不能代替與其她認定有關審計證據(jù)

D．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)審計證據(jù)

【答案】B

【解析】教材P181～184，考前一周串講“P181倒數(shù)第三、第二、第一段，打勾?！?/p>

6．在擬定審計證據(jù)可靠性時，下列表述中錯誤是(

)。

A．以電子形式存在審計證據(jù)比口頭形式審計證據(jù)更可靠

B．從外部獨立來源獲取審計證據(jù)比從其她來源獲取審計證據(jù)更可靠

C．從復印件獲取審計證據(jù)比從傳真件獲取審計證據(jù)更可靠

D．直接獲取審計證據(jù)比推論得出審計證據(jù)更可靠

【答案】C

【解析】教材p182,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則5點?！?/p>

(三)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在理解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

7．職責分離規(guī)定將不相容職責分派給不同員工。下列職責分離做法中對的是

(

)。

A．交易授權、交易執(zhí)行、交易付款分離

B．交易授權、交易記錄、資產(chǎn)保管分離

C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離

D．交易授權、交易付款、交易記錄分離

【答案】B

【解析】教材p311第二段。

8．持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于尋常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督

活動是(

)。

A．審計委員會定期理解財務數(shù)據(jù)

B．相應級別員工復核采購業(yè)務流程中控制執(zhí)行狀況

C．注冊會計師對年度財務報表進行審計

D．內(nèi)部審計人員對控制實行風險評估

【答案】B

【解析】教材p312第二段。

9．在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素是(

)。

A．控制風險

B．控制活動

C．對控制監(jiān)督

D．控制環(huán)境

【答案】A

【解析】教材p296。

10．在擬定控制活動與否可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中也許無法

實現(xiàn)這一目是(

)。

A．詢問員工執(zhí)行控制活動狀況

B．使用高度匯總數(shù)據(jù)實行分析程序

C．觀測員工執(zhí)行控制活動

D．檢查文獻和記錄

【答案】B

【解析】教材p299第一段。

(四)A注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務報表。在考慮運用專家工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為僨出對的專業(yè)判斷。

11．在擬定與否需要運用專家工作時，A注冊會計師普通不需考慮因素是(

)。

A．審計項目構成員對所涉及事項具備知識和經(jīng)驗

B．依照所涉及事項性質(zhì)、復雜限度和重要性擬定重大錯報風險

C．出具審計報告時間規(guī)定

D．預期獲取其她審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量

【答案】C

【解析】教材P567（二）。

12．在籌劃運用專家工作時，A注冊會計師普通不需考慮因素是(

)。

A．專家專業(yè)勝任能力

B．專家客觀性

C．專家在特定領域聲望和經(jīng)驗

D．專家會計審計知識

【答案】D

【解析】教材P566～567。

13．在將專家工作成果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師普通不需考慮因素是(

)。

A．專家工作范疇與否恰當

B．專家工作成果與否在財務報表中得到恰當反映或支持有關認定

C．與否在審計報告中披露專家工作成果

D．專家使用數(shù)據(jù)、假設和辦法合理性

【答案】C

【解析】教材P566第三段。

(五)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設恰當性時，A注冊會計師遇到下列事項。請代為做出對的專業(yè)判斷。

14．在擬定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力恰當性時，下列判斷中對的是(

)。

A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起6個月

B．如果甲公司具備良好賺錢能力和外部資金支持，管理層不必針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

C．如果存在超過評估期間但也許對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮事項，管理層沒有義務擬定其潛在影響

D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮信息，應當涉及A注冊會計師實行審計程序獲取信息

【答案】D

【解析】教材P611倒數(shù)第七行。

15．在下列事項中，最也許引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮是(

)。

A．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金

B．投資活動產(chǎn)生鈔票流量為負數(shù)

C．以股票股利代替鈔票股利

D．存在重大關聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】教材P608。

16．在下列審計程序中，最有助于A注冊會計師辨認對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項和狀況是(

)。

A．檢查重要資產(chǎn)所有權文獻，證明與否將資產(chǎn)作為抵押品

B．向甲公司律師函證，，確認因對外巨額擔保等或有事項引起或有負債

C．將折舊政策與同行業(yè)其她公司進行比較，確認折舊政策與否合理

D．檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認銀行存款與否存在

【答案】B

【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”

17．在管理層提出下列應對籌劃中，最有也許緩和A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力重大疑慮是(

)。

A．建設新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力

B．以低于市場價格購買已租入設備

c．籌劃出售某些固定資產(chǎn)

D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉換為融資租賃固定資產(chǎn)

【答案】C

【解析】教材P612倒數(shù)第一段

(六)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

18．在下列審計程序中，A注冊會計師最有也許獲取期后事項審計證據(jù)是(

)。

A．調(diào)查期后發(fā)生長期負債變化

B．重新計算在期后處置固定資產(chǎn)折舊費

C．擬定期后人工費用率變化與否已被授權

D．詢問在資產(chǎn)負債表日前記錄但在期后支付預測負債

【答案】D

【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”

19．在向管理層詢問也許影響財務報表期后事項時，下列事項中不有關是(

)。

A．與否發(fā)生新?lián)?/p>

B．與否發(fā)生重要人事變動

C．與否訂立或籌劃訂立合并或清算合同

D．與否籌劃發(fā)行新債券

【答案】B

【解析】教材P622

20．關于A注冊會計師對期后事項責任，下列表述中錯誤是(

)。

A．有責任實行必要審計程序，以擬定截至審計報告日發(fā)生期后事項與否均已得到辨認

B．在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實行審計程序

C．在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉也許對財務報表產(chǎn)生重大影響事實，有責任采用辦法

D．在財務報表報出后，如果知悉也許對財務報表產(chǎn)生重大影響事實，沒有責任采用辦法

【答案】D

【解析】教材P624第六段二、多項選取題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題均有各種對的答案，請從每小題備選答案中選出你以為對的答案，在答題卡相應位置上用28鉛筆填涂相應答案代碼。每小題所有答案選取對的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

1．在擬定鑒證原則與否恰當時，A注冊會計師應當考慮因素有(

)。

A．中立性

B．完整性

C．有關性

D．客觀性

【答案】ABC

【解析】教材P54,輕二P38單選第10題變形。2．A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務風險降至零，其重要限制因素有(

)。

A．內(nèi)部控制固有局限性

B．在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷

C．選取性測試辦法運用

D．鑒證對象特殊性

【答案】ABCD

【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。

3．下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量因素有(

)

A．鑒證對象和鑒證對象信息特性

B．與鑒證業(yè)務有關資料可獲得性

C．客觀環(huán)境或甲公司管理層與否施加限制

D．A注冊會計師專業(yè)勝任能力

【答案】ABC

【解析】教材P59。

(二)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

4．編制審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作有經(jīng)驗專業(yè)人士清晰理解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經(jīng)驗專業(yè)人士應當具備有(

)。

A．理解有關法律法規(guī)和審計準則規(guī)定

B．在會計師事務所長期從事審計工作

C．理解與甲公司所處行業(yè)有關會計和審計問題

D．理解注冊會計師審計過程

【答案】ACD

【解析】教材P265。5．在擬定審計工作底稿格式、內(nèi)容和范疇時，A注冊會計師應當考慮重要因素有(

)。

A．編制審計工作底稿使用文字

B．審計工作底稿歸檔期限

C．實行審計程序性質(zhì)

D．已獲取審計證據(jù)重要限度

【答案】CD

【解析】教材P267,輕一P161簡答第4題。

6．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項有(

)。

A．重大關聯(lián)方交易

B．異?；虺^正常經(jīng)營過程重大交易

C．導致A注冊會計師難以實行必要審計程序情形

D．導致A注冊會計師出具非原則審計報告事項

【答案】ABCD

【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核知識點相似

7．在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中對的有(

)。

A．如果未能完畢審計業(yè)務，審計工作底稿歸檔期限為審計業(yè)務中斷日后60天內(nèi)

B．在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最后審計工作檔案是審計工作構成某些，也許涉及實行新審計程序或得出新審計結論

C．在完畢最后審計檔案歸整工作后，不得修改既有審計工作底稿或增長新審計工作底稿

D．如果A注冊會計師未能完畢審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中斷日起，對審計工作底稿至少保存

【答案】：AD

【解析】：教材P274。

(三)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在設計和實行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

8．在測試內(nèi)部控制運營有效性時，A注冊會計師應當獲取審計證據(jù)有(

)。

A．控制與否存在

B．控制在所審計期間不同步點是如何運營

C．控制與否得到一貫執(zhí)行

D．控制由誰執(zhí)行

【答案】：BCD

【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。

9．在擬定控制測試性質(zhì)時，A注冊會計師對的做法有(

)。

A．當擬實行進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取關于控制運營有效性更高保證水平

B．依照特定控制性質(zhì)選取所需實行審計程序類型

C．詢問自身局限性以測試控制運營有效性，應當與其她審計程序結合使用

D．考慮測試與認定直接有關和間接有關控制

【答案】：ABCD

【解析】：教材P343-344

10．在擬定控制測試范疇時，A注冊會計師對的做法有(

)。

A．在風險評估時對控制運營有效性擬信賴限度較高，普通應當考慮擴大實行控制測試范疇

B．如果控制預期偏差率較高，普通應當考慮擴大實行控制測試范疇

C．對于一項持續(xù)有效運營自動化控制，普通應當考慮擴大實行控制測試范疇

D．如果擬信賴控制運營有效性時間長度較長，普通應當考慮擴大實行控制測試范疇

【答案】：ABD

【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點相似。

(四)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮設計和實行審計

程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出對的專業(yè)判

斷。

11．甲公司在進行會計解決時存在下列情形，其中屬于舞弊行為有(

)。

A．不恰本地調(diào)節(jié)會計預計所根據(jù)假設及變化原先做出判斷

B．由于疏忽和誤解關于事實而做出不恰當會計預計

c．故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生交易或事項

D．濫用或隨意變更會計政策

【答案】ACD

【解析】教材P512

12．在下列情形中，也許表白管理層存在舞弊動機或壓力有(

)。

A．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降

B．需要大量舉債才干滿足研究開發(fā)支出需求，以保持競爭力

C．從事重大、異?；蚋叨葟碗s交易

D．賺錢能力或財務狀況必要滿足債務合同規(guī)定條件

【答案】ABD

【解析】教材P504表21-1

13．在下列情形中，也許表白管理層存在舞弊借口有(

)。

A．對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B．管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷

C．管理層過度強調(diào)保持或提高公司股票價格或賺錢水平

D．高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

【答案】ABC

【解析】教材P506表21-1

(五)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，

A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

14．在擬定與甲公司治理構造中哪些恰當人員溝通時，下列做法中對的有

(

)。

A．如果甲公司設有審計委員會或監(jiān)事會，應當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通

B．如果甲公司是集團構成某些，溝通對象除了涉及甲公司治理層，還也許

涉及集團治理層

C．在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通

D．在與甲公司治理層溝通前，應當先與甲公司管理層溝通

【答案】AB

【解析】教材P528

15．在與治理層溝通A注冊會計師責任時，下列表述中對的有(

)。

A．A注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通

B．A注冊會計師承擔對財務報表審計責任可以減輕治理層責任

C．A注冊會計師應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責有關重大事項

D。A注冊會計師普通不專門為辨認與治理層溝通補充事項設計程序

【答案】ACD

【解析】教材P529~530.

16．在與治理層溝通籌劃審計范疇和時間時，普通涉及內(nèi)容有(

)。

A．詳細審計籌劃

B．財務報表層次重要性水平

C．對與審計有關內(nèi)部控制采用方案

D．如何應對由于舞弊或錯誤導致重大錯報風險

【答案】CD

【解析】教材P531

17．在擬定與治理層溝通時間時，A注冊會計師下列做法中對的有(

)。

A．對于籌劃事項溝通，可以隨同對業(yè)務商定條款協(xié)商一并進行

B．對于審計中遇到重大困難，應當盡快予以溝通

C．對于注意到內(nèi)部控制設計或執(zhí)行中重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書形式溝通

D．對于審計中發(fā)現(xiàn)與財務報表有關事項，應當在最后完畢審計工作前溝通

【答案】ABD

【解析】教材P542

(六)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用分析程序時，A

注冊會計師遇到下列事項，請代為做出對的專業(yè)判斷。

18．下列關于分析程序用法中，對的有(

)。

A．將分析程序用作風險評估程序

B．將分析程序用作實質(zhì)性程序

C．將分析程序用作控制測試程序

D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核程序

．

【答案】ABD

【解析】教材P194.

19．在擬定實質(zhì)性分析程序對特定認定合用性時，A注冊會計師普通考慮因素有(

)。

A．在一段時期內(nèi)與否存在可預期關系大量交易

B．評估重大錯報風險

C．針對同一認定細節(jié)測試

D．數(shù)據(jù)之間與否存在穩(wěn)定可預期關系

【答案】BC

【解析】教材P196.

20．在擬定已記錄金額和預期值之間可接受差別額時，也許需要考慮因素有(

)。

A．各類交易、賬戶余額、列報及有關認定重要性和籌劃保證水平

B．通過減少可接受差別額應對重大錯報風險也許性

C．在期中測試后與否還要針對剩余期間測試

D．財務信息和非財務信息可分解限度

【答案】ABC

【解析】教材P198.三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須所有使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1．ABC會計師事務所正在制定業(yè)務質(zhì)量控制制度，通過領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人晉升與考核以業(yè)務量為重要考核指標，同步考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范狀況；(2)對員工簡介客戶，由員工所在部門經(jīng)理依照收費高低自行決定與否承辦；(3)所有審計工作底稿應當在業(yè)務完畢后90日內(nèi)整頓歸檔；(4)由于尚未獲得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；(5)無論審計項目組內(nèi)某些歧與否得到解決，審計項目組必要保證準時出具審計報告；(6)以每3年為一種周期，選用已完畢業(yè)務進行檢查，檢核對象為當年度考核級別位列后3名項目負責人。

規(guī)定：

針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所也許違背質(zhì)量控制準則情形，并簡要闡明理由。

【答案】

（1）違背，體當前“合伙人晉升與考核以業(yè)務量為重要考核指標”。

理由：會計師事務所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導向，使員工充分理解提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升重要途徑，而不是以業(yè)務量為重要考核指標。（教材P70第7段）

（2）違背，體當前“由員工所在部門經(jīng)理依照收費高低自行決定與否承辦”。

理由：會計師事務所在決定承辦業(yè)務時應當保證滿足如下條件，即：①已考慮客戶誠信，沒有信息表白客戶缺少誠信；②具備執(zhí)行業(yè)務必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③可以遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是依照收費高低自行決定。（教材P66）

（3）違背，體當前“對所有審計工作底稿應當在業(yè)務完畢后90日內(nèi)整頓歸檔”。

理由：審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后或審計業(yè)務中斷日后60天內(nèi)。（教材P78第2段，P274三、第一段）

（4）違背，體當前“尚未獲得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度”。

理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必要實行項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行建立判斷原則，擬定對哪些涉及公眾利益范疇較大，或已辨認出存在重大異常狀況或較高風險特定業(yè)務，實行項目質(zhì)量控制復核。（教材P76第2段）

（5）違背，體當前“無論審計項目組內(nèi)某些歧與否得到解決，審計項目組必要保證準時出具審計報告”。

理由：只故意見分歧問題得到解決，項目負責人才干出具報告。（教材P75第7段）

（6）違背，體當前“檢核對象為當年考核級別位列后3名項目負責人”。

理由：會計師事務所應當周期性地選用已完畢業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人業(yè)務至少選用一項進行檢查。而不是僅對當年考核級別位列后3名項目負責人進行檢查。（教材P80（四）第1段內(nèi)容）

2．ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德關于事項：

(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H簡介，A注冊會計師從其她公司籌得款項，成功舉辦個人專場表演。

(2)審計項目構成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房指標轉讓給B，B按照甲公司職工付款原則交付了集資款。

(3)審計項目構成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

(4)審計項目構成員D朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行公司債券20萬元。

(5)ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司子公司。20×8年末，審計項目構成員F爸爸擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

規(guī)定：

針對上述事項(1)至(6)，分別指出與否對審計項目組獨立性構成威脅，并簡要闡明理由。

【答案】

（1）威脅獨立性，由于審計項目構成員A注冊會計師與被審計單位管理人員H具備密切關系，并且發(fā)生了直接經(jīng)濟利益關系。

（2）威脅獨立性，由于審計項目構成員B注冊會計師與被審計單位管理層人員具備密切關系，并購買了被審計單位商品且交易金額較大，發(fā)生了重大商業(yè)關系。（教材P118）

（3）不威脅獨立性，雖然審計項目構成員注冊會計師C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但是兩者不具備密切關系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟利益。

（4）威脅獨立性，審計項目構成員D朋友在審計客戶中該買了債券，屬于與審計項目構成員有密切關系人員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益情形，將產(chǎn)生自身利益威脅。（教材P116第17行）

（5）不威脅獨立性，雖然事務所行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計客戶擔任辦公室主任，但是她與事務所沒有重要聯(lián)系，并且其當前所處職務對財務報表不產(chǎn)生重大影響。（教材P121第5段）

（6）威脅獨立性，審計項目構成員F直系親屬在可以對審計客戶甲公司施加控制實體中擁有直接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，因而產(chǎn)生了重大自身利益威脅，沒有任何防范辦法可以消除這種威脅或將其降至可接受低水平。

3．A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)始終為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不有關財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用記錄抽樣辦法測試該項控制在全年運營有效性。有關事項如下：

(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額原則差，作為擬定樣本規(guī)模一種因素。

(2)在擬定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表方式選用樣本。選用一種銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一種余額較大銀行存款賬戶予以代替。

(3)在對選用樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制對的，不將其視為控制偏差。

(4)在對選用樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出數(shù)值作為該項控制運營總體偏差率最佳預計。

(5)假設A注冊會計師擬定可接受信賴過度風險為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)偏差率為“1”時，控制測試風險系數(shù)為“3．9”。

規(guī)定：

(1)計算擬定總體規(guī)模，并簡要回答在運用記錄抽樣辦法對某項手工執(zhí)行控制運營有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響。

(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師做法與否對的。如不對的，簡要闡明理由。

(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。

【答案】：

（1）：總體規(guī)模為甲公司本年度銀行存款余額，總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響涉及，可接受信賴過渡風險，可容忍偏差率，預測總體偏差率。

（2）：

①不對的，由于原則差對擬定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算原則差。

②不對的，隨機抽樣應當遵循隨機原則選用樣本，不能更換樣本。

③不對的，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表崗位屬于不相容崗位，應當職責分離控制，因此內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行

④對的

（3）：

總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。

4．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計方略和詳細審計籌劃，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步理解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成判斷。

(2)因對甲公司內(nèi)部審計人員客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不運用內(nèi)部審計工作。

(3)如對籌劃重要性水平做出修正，擬通過修改籌劃實行實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范疇減少重大錯報風險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定重大錯報風險評估為高水平，不再理解和評估有關控制設計合理性并擬定其與否已得到執(zhí)行，直接實行細節(jié)測試。

(5)因甲公司于20×8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實行代替審計程序。

(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實行詢問程序外，預期無法獲取關于管理層持故意圖其她充分、恰當審計證據(jù)，擬就詢問成果獲取管理層書面聲明。

規(guī)定：

針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定籌劃與否存在不當之處。如有不當之處，簡要闡明理由。

【答案】：

（1）不恰當，注冊會計師必要理解被審計單位及其環(huán)境，同步必要理解被審計單位誠信道德和價值觀念溝通和貫徹；

（2）恰當；

（3）不恰當，注冊會計師應當通過修改籌劃實行實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范疇，減少檢查風險；

（4）不恰當，理解被審計單位有關控制設計合理性并擬定與否已得到執(zhí)行是必要要做程序；

（5）不恰當，注冊會計師應當向被審計單位在本期存過款銀行發(fā)函，涉及零賬戶和賬戶已結清賬戶；

（6）不恰當，除非存在依照審計重要性原則，有充分證據(jù)表白應收賬款對財務報表不重要或注冊會計師以為函證很也許無效狀況，否則注冊會計師應當相應收賬款實行函證；

（7）不恰當，管理層聲明書中對會計事項確認、計量和列報必要以書面文獻形式存在。

5．A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)某些存貨財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者數(shù)量不一致，有關資料如下：

序號存貨名稱

財務明細賬數(shù)量

倉庫明細賬數(shù)量

實物監(jiān)盤數(shù)量

1

a產(chǎn)品

35套

30套

30套

2

b產(chǎn)品

27套

25套

27套

3

c材料

1600公斤

1600公斤

1700公斤

4

d材料

1200公斤

1200公斤

1000公廳

規(guī)定：

(1)依照監(jiān)盤成果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記狀況，逐項分析存貨數(shù)量差別也許存在重要因素。

(2)針對存貨財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致狀況，簡要闡明應當實行哪些必要審計程序。

【答案】

針對規(guī)定（1）：

①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生差別也許是財務部門少記已經(jīng)發(fā)出存貨；

②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生差別也許是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；

③對于c材料，產(chǎn)生差別也許是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；

④對于d材料，產(chǎn)生差別也許是存貨某些損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。

針對規(guī)定（2）：

注冊會計師應當查明因素，實行涉及函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計單位調(diào)節(jié)報表，做到賬實相符。四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表達，有小數(shù)點保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．A和B注冊會計師初次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。有關資料如下：

資料一：甲公司持有聯(lián)營公司40％股權，20×8年度按權益法核算確認投資收益占當年未審利潤總額30％。聯(lián)營公司20×8年度財務報表由其她注冊會計師審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬期初余額中選用樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值期初余額有關各項認定審計證據(jù)。

資料三：8注冊會計師對主營業(yè)務收入發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，某些內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期20×8年1月5日轉字10

12

20×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日轉字30

—120

20×8年2月20日

不合用20×8年2月28日轉字45

7

20×8年2月27E1

20×8年2月27日20×8年3月20日轉字40

8

20×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日轉字4

10

20×8年11月2日

20×8年11月2日

20×8年11月15日

轉字28

200

20×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉字5025020×8年12月10日20×8年12月10曰審計闡明：

(1)依照銷售合同商定，在客戶收到貨品、驗收合格并簽發(fā)收貨告知后，甲公司取

得收取貨款權利。審計中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中

其她信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證反映銷售額較高，財務經(jīng)理解釋

系調(diào)節(jié)售價所致。

(4)2月轉字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認收入一筆交易，

于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)節(jié)20×7年度財務報表，前任注冊會

計師于20×8年3月對甲公司20×7年度財務報表出具了原則審計報告。

資料四：因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保規(guī)定，政府部門于20×8年12月規(guī)定甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估和擬采用應對辦法，以為在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是恰當，但也許導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或狀況存在重大不擬定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。

規(guī)定：

(1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參加其她注冊會計師對聯(lián)營公司風險評估工作，指出普通應當實行哪些審計程序。

(2)針對資料二，假定不考慮其她條件，就答題卷第9頁給出與固定資產(chǎn)原值期初余額有關認定，逐項指出A注冊會計師實行審計程序與否可以獲取充分、恰當審計證據(jù)；如果不能獲取充分、恰當審計證據(jù)，指出針對這些認定應當實行一項重要實質(zhì)性程序和審計途徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應表格內(nèi)。

(3)針對資料三中審計闡明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實行審計程序中存在不當之處，并簡要闡明理由。

(4)針對資料三中審計闡明第(4)項，假定不考慮其她條件，如果擬對20×8年度財務報表出具原則審計報告，按照《中華人民共和國注冊會計師審計準則第1511號——比較數(shù)據(jù)》規(guī)定，指出管理層和注冊會計師分別應當采用哪些辦法。

(5)假定只存在資料四所述狀況，代為續(xù)編如下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。審計報告

甲公司全體股東：

(引言段略)

一、管理層對財務報表責任

(略)

二、注冊會計師責任

(略)

三、審計意見××會計師事務所

中華人民共和國注冊會計師：A

(蓋章)

(簽名并蓋章)中華人民共和國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中華人民共和國××市

二○×九年×月×日

【答案】源自中華會計網(wǎng)*校

（1）注冊會計師普通可以實行下列程序參加其她注冊會計師對聯(lián)營公司風險評估工作：（參照教材P556）

①與其她注冊會計師或聯(lián)營公司管理層討論對甲公司有重要影響聯(lián)營公司業(yè)務活動；

②與其她注冊會計師討論錯誤或舞弊導致聯(lián)營公司財務信息浮現(xiàn)重大錯報風險；

③復核其她注冊會計師對已辨認重大錯報風險所作工作記錄。

（2）有關認定與否可以獲取充分、恰當審計證據(jù)（是/否）重要實質(zhì)性程序審計途徑起點存在是完整性否檢查上期注冊會計師審計工作底稿上期固定資產(chǎn)工作底稿實地盤點記錄權利和義務是計價和分攤是

（3）審計程序設計恰當性分析：

①第（1）事項，注冊會計師審計程序不存在不當之處。

②第（2）事項，注冊會計師審計程序不存在不當之處。

③第（3）事項，注冊會計師審計程序存在不當之處。不可以依照獲取財務經(jīng)理詢問成果得出審計結論，應當進一步理解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調(diào)節(jié)會議記錄和有關文獻。必要時向被審計單位客戶函證銷售合同中價格條款。

（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到也許影響上期財務報表重大錯報，而此前未就該重大錯報出具非無保存意見審計報告，則這種狀況下：

①注冊會計師應當與管理層討論，規(guī)定進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具20×7年度財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。

在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應當關注本期財務報表中比較數(shù)據(jù)與否已經(jīng)得到了恰當調(diào)節(jié)和列報，與改正后上期財務報表與否一致，且在附注中已經(jīng)對改正狀況做出了充分披露。

注冊會計師對本期財務報表中該事項應當建議被審計單位做出修改，并實行充分、恰當審計證據(jù)。

②管理層應當依照注冊會計師規(guī)定安排與前任注冊會計師三方會談，并依照注冊會計師意見修改上期和本期財務報表，并獲取前任注冊會計師重新出具審計報告。

（5）續(xù)寫審計報告

三、審計意見

咱們以為，甲公司財務報表已經(jīng)按照公司會計準則和《公司會計制度》規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司12月31日財務狀況以及經(jīng)營成果和鈔票流量。

咱們提示財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保規(guī)定，被政府部門責令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采用改進辦法，但其持續(xù)經(jīng)營能力依然存在重大不擬定性，也許無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。本段內(nèi)容不影響已刊登審計意見。

【鏈接】與輕四最后六套題第六套題綜合題報告類型“帶強調(diào)事項段無留意見審計報告”相似。

2．甲公司重要從事小型電子消費品生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所理解甲公司狀況及其環(huán)境，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司于20×8年初完畢了某些重要產(chǎn)品更新?lián)Q代。由于運用既有重要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)市場銷售狀況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品產(chǎn)量，并于20×8年3月終結了T產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料基本相似，原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。

(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術永久使用權，并將其確以為使用壽命不擬定無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同步，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代換代產(chǎn)品。

(3)經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達到合同，以1800萬元受讓丙公司20％股權，并付訖股權受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參加其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生噪音和排放氣體對環(huán)境導致一定影響。盡管周邊居民規(guī)定予以補償，但甲公司考慮到